内部审计绩效考核的应用研究

赵闻 上海飞机客户服务有限公司

一、引言

内部审计的职责定位是为企业治理服务，统筹运营发展和风险安全为指导理念，促进企业发展壮大的同时防范经营风险、提供运营效益。在国有企业内，审计部门作为党对企业治理的顶层设计，在推动内部管理规范化标准化、经营决策科学化合理化、化解重大经营风险等方面具有重要作用。因此，内部审计部门的自身队伍建设非常关键，“打铁还需自身硬”，治人者，必先自治，优秀的内部审计队伍还需要通过部门的绩效考核管理机制，进一步激发员工的工作积极性和创造性，提升审计人员的工作效率和专业素质，形成良性激励机制，着力打造成高素质的专业队伍，彻底夯实审计监督工作的组织基础。

二、内部审计工作特点分析

在国有企业，审计部作为企业内部组织治理、风险防控的职能部门，是企业经营管理的后方保障，是防范坚守的部门。一方面，该部门同其他职能部门类似，在单位里起着承上启下作用，对上需要总部集团公司对审计部门指导业务发展的方针政策，汇报工作业绩，被其考核工作成果；对下或对平级部门，需要监督其他部门业务工作流程和执行的有效性，防范重大风险；另一方面，不同于其他职能部门，需要根据年度审计项目计划，合理规划安排审计项目的推进，一个审计项目就是由一个审计小组开展工作，审计小组作为小型合作团队，经合理统筹安排人员分工，结合项目管理特点，按照时间节点推进审计项目进展，团队合作完成审计项目。基于上述特点，内部审计队伍的工作方式既有传统部门的工作方式，又有项目团队的工作模式，那么审计部门内部绩效考核工作就要结合部门自身特色，综合考量相关工作考核因素并结合项目考核特点，才能全面科学合理开展员工绩效考核工作，避免因考核制度设计缺陷而影响审计队伍的建设和发展壮大。

三、内部审计绩效考核指标建立

审计部门员工绩效考核是审计部绩效管理中的关键环节，是审计部门的考核主体对照审计部门年度工作目标和工作标准，采用科学考核方式，评定内部审计人员工作任务完成情况、工作职责履行程度和人员成长发展情况，并且将考核结果反馈员工个人的过程。

本着公平、公正、公开、客观、量化、高效的绩效管理原则，审计部明确了考核指标设定依据、绩效考核流程、考核打分主体和权重、定义了计分方式和计算方法，科学地开展部门员工的绩效考核工作。审计部考核指标体系的设计主要分为工作业绩、行为规范、学习成长三个维度，并结合内部审计工作要求，着重结合内部审计质量考核。

（一）工作业绩考核

结合实际审计项目工作，审计项目参加人员的考核得分有以下两种计算模式进行计算。

工作业绩考核作为季度考核的一个维度，主要考核部门员工在考核周期内所作出的实际工作贡献，包含审计项目考核指标、重点专项考核指标及其他工作考核指标，主要侧重审计工作成果的考核。

1.审计项目考核指标

每季度最后一个月月底，各项目主审根据审计项目考核指标要素对项目组成员分别进行打分，项目主审由部门负责人打分评价。

A.第一种考核模式-项目计算模式

由于不同审计项目的审计领域、审计范围、审计深度、审计时间、人员配备各有差别，在项目考评前，先由审计组组长对审计项目进行综合评价，制定该审计项目的项目系数，以区别不同审计项目的难易度。如：A类项目难度系数最高的分值为1.2，其次B类项目分值为1.1，项目难度系数标准分值C类项目为1，难度较弱的D类项目分值为0.8等等，以此类推，根据项目综合情况确定相应的难度系数。

基准分的计算分为项目主审得分和项目组成员得分两类，其中项目主审审计报告质量标准分值为45分（可扣减），承担主审职责加20分，每发现1个问题加2分，由项目组长负责打分；项目组成员工作底稿标准分值35分（可扣减），编制效率5分（可扣减），参加1个项目加10分，每发现1个问题加2分，由项目主审负责打分。以此方法，就能得到审计项目组每个成员在该项目中的工作分值；最后，再考虑该审计项目难度系数，给每个人评定分值乘以项目难度系数，最终就得到审计项目组全员的审计项目的最终得分。

这种计算个人季度积分的考核方法，有一个最大弊端就是如果不考虑项目执行效率而一味增加项目参加人数的话，就会造成参加审计项目越多的审计员，审计项目得到考核积分越高，无论其是否为主审，只要参加审计项目够多，却没有从审计项目执行效率方面考虑。试想一个审计项目本来需要3个人完成，却安排5人执行，审计项目总时间不变，造成2人资源浪费和时间浪费，而这2个人却能得到不应得项目积分；从全年角度来看，所有审计项目均造成资源大量浪费和人员大量浪费，而无效审计人员却能得到较多考核积分，无法正确体现审计项目的效率。

B.第二种考核模式-综合计算模式

针对第一种考核模式，我们在此基础上进行了改良，转变考核思路，转为针对审计项目综合考虑的计算模式。

项目主审和项目组人员考核打分按照第一种考核模式基础上，针对全年审计项目在每年年初的计算思路如下：（1）先根据审计项目的难度和综合水平，按照审计项目难度计算审计项目的总分数；（2）再安排好审计项目主审和参加审计人员数；（3）对项目主审和参加人员赋予不同权数（如：定义项目主审系数为1.5，参加审计项目成员的系数均为1）；（4）根据（1）、（2）及（3），利用审计项目总分数计算出每个审计项目主审和项目参加人员的分别得分。

（1）按照审计项目考核标准计算审计项目总得分

根据审计项目特点，按照100分制，针对不同审计项目难易程度、项目等级、项目时间和项目参加人数计算每个审计项目总得分。

考核项目 项目赋分项目难度 易 难 较难5 8 15项目等级 一般 重要 很重要15 25 40项目时间 1个月 2个月 3个月及以上10 20 30项目参加人数 1人 2-3人 3人以上5 10 15项目总得分

每个审计项目均可按照以上计算审计项目总得分，还可以根据现实情况对考核项目进行增加细化考核项目，依此计算项目总分。

（2）安排审计项目人力资源

每年年初，根据全年审计项目计划安排，可按照项目难度、项目等级、项目时间，可酌情考虑每个审计项目的审计主审和项目参加人员数。

（3）赋予项目主审和项目组成员权数

针对不同审计项目难易程度和综合要求，对不同项目主审赋予不同系数，如：最难审计项目主审可赋系数为1.5，较难审计项目主审系数为1.2，一般审计项目主审系数为1，审计调查项目主审为0.8，后续审计项目主审系数为0.5等。

不同项目组成员因参加审计项目分摊任务平均，故项目组成员的系数则可平均赋予系数为1，也可酌情平均赋予系数0.9、0.8等。

（4）项目主审和项目成员的项目分数

每个审计项目根据（1）、（2）、（3），可最终计算出每个项目主审和项目组成员的项目得分。

（5）举例说明

针对某个审计项目例子进行详细说明。

例如：2021年，审计部有个销售岗位履职情况审计项目，根据（1）、（2）可估计，该项目难度得分为8分，项目等级为重要25分，项目时间为2个月20分，项目参加人数3人10分，故该审计项目总得分63分。假设赋予审计项目主审系数为1.5，项目组成员系数为1，项目参加人数3人（除项目主审）。

则该项目主审的得分为：[63/（1.5+1*3）]*1.5=21分；

该项目组每个成员的得分为：[63/（1.5+1*3）]*1=14分；

该项目总分=21+14*3=63分。

依照以上计算模式，可以计算年度中每个审计项目总分、每个审计项目主审项目考核分数及每个审计项目组成员的项目考核分数。这种计算模式，全盘考虑审计项目综合执行效率，如果因无效审计人数增加将导致审计组成员的分数降低，不会造成审计项目人员的无效增加。

2.重点专项工作考核指标

重点专项工作主要包括每个季度，审计部人员月度会议纪要中列明的月度重点工作完成情况，或者是季度内临时、突发但未列入月度部门例会纪要会议中的重点工作。每月，根据重点工作的工作量和任务分担，设定分值范围在5-20分，由部门负责人给科室负责人打分，科室负责人给科室成员打分，评价结果经部门负责人核准后纳入考核。

3.其他工作考核指标计算

其他工作主要包括常规性管理工作、外派审计、外派巡视等工作，设定分值视实际情况，打分范围1-10分，由部门负责人给科室负责人打分，科室负责人给科室成员打分，评价结果经部门负责人核准后纳入考核。

最终将审计项目、重点专项工作、其他工作的3项指标考核分值累加，即为审计部员工本季度工作业绩考核得分，在三项工作评定打分时，均综合考虑了质量和进度的因素。

（二）行为规范考核指标计算

行为规范考核内容主要包括保密行为、6S、质量安全及考勤管理等日常，主要考核被考核人在工作中涉及保密行为、6S、质量安全及考勤相关行为的表现情况，分值设定为扣分项，每次扣5分。该项考核指标由部门负责人给科室负责人打分，科室负责人给科室成员打分，评价结果经部门负责人核准后纳入考核。

（三）学习成长考核指标计算

学习成长考核内容主要包括职业资格、技术职称，以激励部门员工加强专业学习，提高职业技能素养。分值设定为加分项，每次获得职业资格或技术职称等专业证书均可加10分。该项考核指标由部门负责人给科室负责人打分，科室负责人给科室成员打分，评价结果经部门负责人核准后纳入考核。

综上所述，将工作业绩、行为规范、学习成长三个维度的季度分值进行累加，即获得审计部员工季度考核分值，作为人员季度绩效考核得分。

四、内部审计绩效考核

（一）季度绩效考核流程

每季度最后一个月月底，部门绩效考核人员组织开展绩效考核会议。各项目主审、各科室负责人及部门负责人参照上述考核指标，对被考核人进行季度考核评价，打分填报季度审计部员工绩效考核表，进行全面考核。部门绩效考核员负责汇总所有被考核人的绩效考核结果，并在部门内公示。部门员工如对绩效考核结果无意见，需对考核结果签字确认，如有异议，请与部门绩效考核员沟通，若意见无法统一，请在公示后的2个工作日以书面形式向部门负责人反馈或申诉；部门负责人进行协调评估处理，对于协调处理仍不满的，可按单位内部绩效体系实施办法向人力资源部申诉。

（二）考核计分要求

审计部规定，如独立的考核事项执行周期超过一个季度或虽未超过一个季度但跨季度，原则上仅在事项全部完成时所在的季度进行考核。审计项目如涉及问题整改工作的计分，应在单个问题整改完成的季度内独立计分。年度绩效考核的分值取季度绩效考核平均分。

（三）年度审计质量考核与问责

年度审计质量考核的依据为集团总公司审计部年度内部审计质量检查结果，子公司审计部应以披露的每项质量问题为单位，对相关项目组成员进行责任追究，扣除直接责任人绩效工资300元，项目主审绩效工资100元；对于重复发生的质量问题，应视情对相关责任人加重问责力度。

五、结语

内部审计绩效考核工作在强化审计队伍建设方面至关重要，考核指标体系的设置体现了审计部门员工考核的价值取向，决定了审计队伍能力和素质建设的要求，推动了审计部门练好“内功”、健全自身部门建设的内在需求。

做好内部审计监督工作是做大做强国有企业的客观需求，是维护国有资产安全的必然要求，良好的内部审计考核机制是审计部门提升内部审计工作质量的制度保障，是打造高素质、专业化审计监督队伍的激励因素，为审计部门谋求持续高效高质量发展奠定了坚实的基础。