滚动预算管理的应用分析——以甲公司为例

许冬 河北经贸大学

一、研究背景

滚动预算，是指公司依据上一期预算实施状况和新的经济预期成果，按照已定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案加以适当调整和补充，逐期滚动计划，并连续实施的预算编制方法。随着社会、经济的持续发展，我国已经具备了改变财务管理模式、实施预算管理策略的条件，企业也逐渐引入预算管理措施限制企业经营成本、改善企业经营效益。相较于其他的预算形式，滚动预算通过对财务数据的管理，可以实现对企业所涉及业务的全覆盖，能够动态地反映市场信息，将企业的各个经营节点联系起来，为企业管理者提供更贴合现实的决策思路。财务部门通过对滚动预算编制和滚动周期、滚动频率的调整，可以帮助企业管理层更好地协调资源分配，更好地保证企业资金的有效利用，实现预算管理对企业的内部控制的作用。

二、滚动预算的必要性

（一）提高企业应对外来变化的灵敏度

在企业经营过程中，企业所进行的生产经营活动会受到市场经济形势的不断变化的影响，故而往往面临着时刻都可能产生变化的外部环境，滚动预算将企业置于一个可以按照一定周期进行预算调整的地位，以企业自身在市场经营中面临的变化为起点，根据企业在经营过程中的需求进行量化分析，进而可以快速及时地对企业后续所需的财务成本进行预测以及调整[1]。

（二）增强企业内部控制

每个企业内部资源是有限的，所以需要进行内部控制。滚动预算系统是一个可以覆盖企业全部业务、各种经营活动的财务需求的财务管理体系，所以，企业的滚动预算系统需要企业全体员工共同参与、共同建设、持续跟进，而滚动预算系统也将作为企业管理系统的一部分，在全体员工的共同努力下，提高对动态市场所面临的风险规避能力，还可以使公司内部的管理水平也得到进一步提升。

（三）提升预算管理水平

定期预算通常以年度、季度、月度为时间周期进行编制，这样固定的时间周期导致预算周期被人为地分割，使得企业预算数据不连续。但是在定期预算的实施过程中，企业财务并没有能很好地顾及各个相邻预算周期的情况，导致各个预算周期之前缺乏关联性。不过，基于持续经营的会计基本假设和现实生产经验，企业的经营活动是一个连续不断的过程，这样就会导致定期预算和企业的经营管理并不能够很好地结合。与定期预算相对应的，滚动预算则是通过逐期滚动编制，将预算周期交叉串联，使得企业管理者能够及时地感知到市场情况变化之后调整预算信息，及时在经营管理上修正错误，增强预防因为市场经济波动产生的财务风险的意识[2]。

（四）以便于进行绩效考核

预算管理将企业所需的财务资金按照各个部门的需求进行分配切割，所以能够更好地规范部门和员工的行为和权限，使各个部门、各位员工明确自己的职责所在，相互之间可以更好地根据工作进行有效地交流和沟通，促进相互之间的合作。而正是由于各部门和部门人员之间职责分明，企业可以通过项目成果和预算信息的比较与研究，建立比较合理的内部考核，让每一个员工都能够积极参与到管理考核中，再根据相关的企业规章制度，施行适当的奖惩制度，能够在较大限度上激发员工的工作积极性[3]。

三、案例介绍

（一）甲公司介绍

甲公司是一家国有企业在某地的分公司，该国有企业在全国多个省市有多家分子公司。甲公司主要经营建筑工程勘察设计综合类甲级、地面与基础工程专业分包、建筑工程检测、不动产测绘、地质学灾难防治工程项目勘察、地质学灾难防治工程建设、地质学灾难防治工程建设、地质学自然灾害风险评价、摄影与远程遥感、地理信息系统建设、版图编制工作、航海电子地图制造、网络地图技术咨询服务、给排水管道施工技术咨询服务。

（二）甲公司滚动预算现状

1.预算编制较为全面，但数据分散

甲公司的预算统计形式是每个月的月底在各个系统上填报下个月的预算，然后上传至总公司进行审核审批，内容包括业务预算、财务预算、管理费用预算等，包括了甲公司在日常运营中的所有常用种类，信息覆盖非常全面。然而，甲公司的月末预算汇报，需要在多个系统和表格中进行填报，虽然内容覆盖全面，但其中不乏一些多次填报的重复信息。并且由于预算数据全面但系统过多，不但增加了基层业务人员和财务人员甚至单位负责人的工作量，还使得预算数据较为分散难以整合，既增加了收集整合数据的时间成本，又降低了预算数据的利用效率。

2.预算执行中缺乏监督和管理

因为甲公司是一家分公司，所以没有独立的预算体系，故而甲公司的预算执行需要由总公司来进行引导，而总公司的预算部门对于甲公司的预算执行缺乏相应的监督和管理。甲公司在滚动预算管理工作的执行中有些滞后，导致企业预算中出现的问题不能及时向管理层反映，使得预算系统所得出的财务数据无法向管理层畅通地反馈信息，也就会导致在生产经营过程中出现了资金不足或无法按时到款等事故，而等这些经济事故发生后再进行处理，这种情况会让公司处于被动的一方，也就失去了滚动预算管理的优势。

比如，上月末填报项目预算时，项目部经理填报了某项目本月需要使用的人工费、材料费、租借费等，但是本月项目还未结项，相关费用却已告罄，也只能上报总公司进行额外的申请。此种情况并非个例，这样就导致上月末填报的预算基本成为无效信息，导致总公司无法准确衡量甲公司的生产经营情况，进而致使总公司无法正确对甲公司的下月预算做出判断和分配，甲公司再次提报月度预算时就会遇到审批困难的情况。

3.预算填报不规范

甲公司将预算数据上报到总公司时，项目经理常根据自己以往的工作经验对项目资金做出判断，没有经过准确的财务计算，但只是凭借着以往的经验进行填报，就导致后续出现资金不足或者项目资金过剩的情况。后续项目资金不足，无法按时支付材料费或者人员工资等，导致项目不得已暂停施工，项目经理可以再次向总公司申请增加项目资金，但整个项目生产时间被延长，对于时间和人力资源是一种严重的浪费，企业的生产经营效率被拖慢，公司预算没有起到相应的效果。如果出现资金过剩的情况，则说明这部分资金在项目进行期间没有达到生产增值、为企业创造价值的效果，也在某种程度上减缓了公司的发展。

4.业务财务部门融合度不高

由于预算管理所需的财务数据需要从业务中来，所以滚动预算的有效执行有赖于财务人员和业务人员的相互配合，这样才可能发挥预算管理的作用，为实际生产经营提供指导。然而在实际工作中，业务和财务双方人员之间的工作联系不紧密，预算工作大多由财务人员完成，业务部门对预算不甚了解，双方在预算填报时无法有效沟通。滚动预算相较于传统预算而言，财务数据更新频率更高，业务人员对此不甚了解，认为财务工作对自己的工作造成了阻碍。而财务人员对项目进行情况也没有深入探讨，业务数据与财务数据的转换产生滞涩，导致预算管理体系效率降低。财务和业务人员沟通效率不高，导致双方沟通积极性下降，使滚动预算管理系统无法真正发挥作用[4]。

5.无法充分利用滚动优势

滚动预算管理的优势就在于通过连续滚动预算编制、逐期滚动管理，以达到动态反映市场发展、形成跨期综合平衡，进而有效地引导公司经营，并强化了预算管理的决策与控制职能。企业应对比分析上一期的预算信息和预算执行情况，并根据最新的内外部环境预测信息，对下一期预算进行调整和修正，持续进行预算的滚动编制。然而，甲公司进行的滚动预算，往往只是在月末提出下个月的计划使用资金登记申请，并没有真正将预算的前后期联系起来，具体实施起来也是仅限于金额的增减，没有将企业管理的思维融入预算计划申报中。当然，甲公司无法充分利用滚动预算，也是由于自身公司体量较小，没有足够的财务人员专门负责此项事务，而总公司对于滚动预算也不够重视，没有及时转变思维，仍然将其当作传统预算进行使用。

四、建议

（一）整合预算信息

在构造滚动预算管理系统时，甲公司存在预算信息过于分散的问题，过多的预算填报软件和预算管理系统无形中分散了公司员工的精力和工作热情。未经整合的预算系统不仅不利于管理层观察数据进行决策，还增加了员工的工作量。甲公司可以将预算系统通过大数据集成等方式进行整合，避免员工填报预算信息时需要分别登录多个预算系统，也可以避免财务进行分析时需要从不同系统中分别到处四五张表格进行整合再做分析，使得财务数据分析相对缓慢，最后传达到管理层时缺乏时效性。

（二）加强监督管理

甲公司可以制定相关的滚动预算内部控制制度，将预算数据填报所需的资料材料通过明确的书面规定，避免项目经理为应付财务提出的要求敷衍了事的行为；定期开展预算动员会，通过会议的形式让各部门和全体员工认识到预算管理的重要性，提高员工的预算意识以及参与公司预算管理的自觉性；将预算制度和企业管理制度相结合，使员工在了解企业管理制度的前提下，通过了解管理制度也可以更好地接受预算制度，在工作中自觉地产生预算意识。在预算的执行过程中，可以通过规范公司短期、中期、长期目标的形式，调整预算管理行为，时刻调整预算可以让公司更灵活的应对市场变动。在预算审核方面，需要制定严格的审核制度，并且不断地完善，对企业财务状况和经营成果进行客观分析，从而按需按量审批预算金额。

（三）动员员工参与预算

预算管理不仅仅是财务部门一方的职责，只有全体员工共同参与，公司的预算系统才会发展得更好。甲公司应当充分动员所有员工积极参与，每一位员工都应该培养预算意识，进而形成预算编制的全局观念，覆盖企业的所有经济活动。甲公司应当要求企业管理层、各部门员工都参与预算管理，增强综合素质，安排时间定期对员工进行预算管理相关知识的培训。财务工作人员要对公司的实际业务有所了解，不断深入探索公司的业务活动，进而实现和业务人员的有效沟通，使滚动预算管理工作更加贴近公司的实际情况；而业务人员也要了解财务知识和相关的操作流程，在填报预算信息时能够把握要点，进而提高工作效率，减少因为经验论产生的预算偏差，以开阔的态度一起讨论滚动预算的编制问题，使预算工作能够有效贯彻到企业经营的每一个环节之中。财务和业务部门要相互融合，联合调整预算实行期间出现的问题，积极修正错漏，进而提高预算系统的应用效率，提高预算的准确性，建立更加完善的滚动预算资金体系，使公司资金得以有效运转，实现公司的长期健康发展[5]。

（四）健全相关机制和人员

企业的预算管理需要管理层根据企业未来发展规划、行业发展前景以及市场对本行业的需求等情况，进行预算管理的编制和人员配备，并且应该对参与预算管理的人员进行专门的培训以保证预算管理实施的效果。预算管理不仅包括预算编制、汇总、审批，还需要对预算执行情况进行控制，设置全面的专业的预算管理机构，通过预算考核等方法评估当前预算管理是否可行，并据此对未来预算滚动进行调整。预算管理部门和各部门之间还必须加强交流合作，针对公司自身特征选择合适的手段，将公司各项经济活动的各个方面都纳入预算管理系统中，建立完善的资金滚动预算体系，充分体现滚动预算在企业资金管理工作中的价值。

五、结语

随着经济社会的发展，企业在生产经营中所面临的不论是外部还是内部的变化越来越多。滚动预算从一定意义上弥补了固定预算的缺陷，可以有效地应对市场的变化，及时向企业的管理层反馈市场信息，使企业应对市场变化可以更加得心应手，在经营过程中能够避免甚至更加从容地处理各类困难和问题。此外，通过财务部门和业务部门的相互配合，双方人员紧密联系，团结了企业员工之外，还可以为管理层提供更加贴合现实的预算信息，让管理层的决策更加有的放矢。因此，滚动预算管理工作是现代企业管理中不可或缺的有力工具。但值得注意的是，滚动预算相较于固定预算更加的烦琐，很容易使员工产生惰性，所以，可以辅以考核制度调动员工积极性，制定相关的制度，使企业内部各部门信息相互流通，共同利用信息和资源，并通过完善预算管理系统，实现滚动预算的高质高效执行的目标，提高内部控制和管理水平，进而促进企业呈现更加向好的发展态势。