商贸企业税收筹划的路径思考

毛小凤

摘 要：“营改增”全面落地后，我国税制体制改革进一步加深，商贸企业面临的税收环境发生了较大的变动，加上“金税三期”的全面开展，商贸企业也面临着更加严谨的纳税监管，对商贸企业税收筹划的合法性和合理性提出了更高的要求，加强税收筹划管理是当前商贸企业财务管理的重点之一。基于此，本文首先从税收环境出发，详细阐述商贸企业税收筹划的特点和重要性，再结合实践经验，分析当前环境下，商贸企业税收筹划的主要方向和思路，最后针对商贸企业税收筹划水平的提升提出一些对策建议，以期促进商贸企业税收筹划目标的实现。

关键词：商贸企业;税收筹划;对策

营改增后，增值税和所得税成为影响我国企业的主要税种。对于商贸企业而言，营改增后解决了以往营业税运行时存在的重复征税问题，有利于企业税负的下降，但实际来看，增值税税额的核算不仅和企业进销项税额有关，还涉及到各类税收优惠的抵冲。同样，针对企业所得税，国家、地方也提供了多种优惠。新税制环境下，商贸企业不但面临着税负减低的机会，也承担着更大的税务风险，加强对税收筹划的思考，明确税收筹划最佳路径对商贸企业实现稳健发展有着重要意义。

一、商贸企业税收筹划的重要性

税收筹划是企业在遵循相关税法、税收法律的基础上，事前规划自身生产、投资和经营活动，制定出可以达到税前利益最大化的方案的一种筹划行为。对于商贸企业而言，其税收筹划的重点也是增值税和所得税，但相比之下，商贸企业由于进项来源较为复杂，较多的进项发票无法合规取得，加上商贸企业成本来源也较为复杂，除了质量成本、管理成本、人力成本、采购成本之外，还有无法取得票据的隐性支出，这部分成本无法体现，企业利润虚高，由此使得多数商贸企业都承担着较重的税负，很多从小公司或其他行业转入的企业多少会存在一些主观逃税的意识，税收筹划较为极端，筹划手段不一定全部符合规定。在当前金税三期全面运行的税制监管环境下，不合规的税收筹划手段自然很容易被税务机关监测到，轻则缴纳罚款、补齐税额，重则可能面临刑事处罚。加强税收筹划可以帮助商贸企业制定出更加科学、高效的税收筹划方案，在保证企业税收筹划手段合法的基础上，尽可能降低企业税负，使得企业税负维持在一个合理的水平，甚至是获得最佳的节税收益，实现税前企业利益最大化的目标。

二、商贸企业税收筹划的主要方向

（一）合理选择供货商

在企业税收筹划中，发票是最重要的核算依据，不论是增值税还是所得税的筹划，都需要相应的发票作为证据。在营改增后的税收环境中，由于增值税改革，不同行业、不同类型企业所能提供的增值税发票类型不同、税率不同、商品价格也不同。比如一般纳税人商贸公司可以提供13%的增值税专票，而小规模纳税人提供3%的增值税发票，个体户无法提供发票。但一般情况下，个体户提供的商品价格要低于小规模纳税人企业，低于一般纳税人企业。不过在选择采购商时，部分商贸企业也存在问题，主要是只考虑到价格的变动，而未全面综合地考量价格下降带来的收益和进项抵扣带来的收益，单纯地选择了价格低的供货商。或者是，只为了保证增值税抵扣链条的稳定，选择可以提供更多节税收益的一般纳税人供货商，导致还存在可筹划的空间，加大商贸企业税务风险。

（二）选择适宜的结算方式

目前，商贸企业常用的结算方式包括现金结算和赊购结算两种，如果企业结算方式的选择，不会影响到企业采购商品的价格，则商贸企业应尽量选择赊购，此时本用于采购商品的资金可以在企业手里多流转一些时间，这部分资金可以为企业带来额外的价值，有利于企业资金周转，也达到了节税的目的。但这一过程中，商贸企业必须要考虑到企业信誉问题，如果赊购资金回款不及时，可能会影响到后期企业和其他客户、供应商的合作;相反，如果不同结算方式下，商品价格不同，比如一般企业如果选用赊购结算方式，商品价格会偏高，此时商贸企业需要详细对比、计算选择赊购时的价格劣势是否能在延期付款中挽回，若不能，则代表着选择赊购时企业反而多支付了费用，采购费用较高，理应选择现金结算方式。对于商贸企业而言，延长资金使用时间是纳税筹划中常用的方式之一，但企业在应用过程中，应纤细分析和权衡，综合考虑整体成本的变动，而不是仅考虑是否能够获得更多的资金时间价值。

（三）利用税收洼地优惠政策，拆分企业业务

目前，商貿企业的增值税税率为13%，属于高税负行业，寻找方法直接降低增值税税率是降低企业税负最快、最直接的手段。目前，营改增后，国家提出减税降费，大力释放红利来促进各行各业的发展，各地方政府也出台了一些地方政策，对入驻本地特定园区的企业采取财政奖励扶持，将地方增值税和所得税留存的45%-85%拿出来奖励企业，不同地方，奖励的比例不同。假设A企业本年税额100万，入驻的园区退返给企业的比例是70%，一般园区增值税留存比例是50%，增值税为100*50%*70%=35万;所得税留存是40%，则所得税税额为100*40%*70%=28万。意味着，当年可以给企业返还35万的增值税，和28万的所得税，企业实际税负为37万元！企业税负压力大幅下降。

商贸企业可以选择在适宜的园区中成立新公司或将公司迁移到园区，以此来享受地方税收优惠政策。尤其是对于一般纳税人的商贸企业而言，其可以在园区设立小规模纳税人公司，或个人独资企业来负责采购工作，虽然采购时依旧可能面临收不到发票或发票难取得的问题，但原公司可以从采购公司处获得增值税发票，解决了原企业进项少的难题。即，假设A商贸企业在园区成立了B公司，由B公司从各处采购所需要的物资，再加价卖给A公司，此时A公司是和B公司直接产生交易，可以获得相应的增值税发票，而B公司作为小规模纳税人或者个人独资企业，本身享有更优惠的政策，借助低税率优势降低整体税负。

三、商贸企业提高税收筹划水平的对策

（一）树立税务风险管理理念

商贸企业要想做好税收筹划工作还必须加强全体人员税务风险管理意识，让企业从管理层到基层人员都能认识到税收筹划和管理的重要性，明确业务中的涉税风险点，在财税人员的指引下，能够在工作中避开涉税风险点。为此，商贸企业管理者必须加强对税收筹划工作的重视，成立专门的税务管理部门或小组，并定期在内部进行全体人员培训，增加企业各人员对税务管理和筹划工作的认识，在财税部门的引导下，能够明确认识到这项工作开展给企业带来的优势，促使各部门能够主动参与税务管理和筹划，营造良好的内部环境，为税收筹划工作的开展奠定良好的基础。

（二）培养专业的税务管理人才，加强对税收政策的解读和应用

税务筹划方案编制的科学性对相关管理人员专业能力的要求较高，目前，部分商贸企业税务工作还是由财务人员负责，专业度不高，在具体工作中或多或少存在一些问题，为此，商贸企业还需加大对税务管理人才的培养。一方面，商贸企业需要提高招募门槛。营改增后，税制环境更加复杂，国家出台的税收优惠政策、税法等都需要人员详细解读，需要从中提取出适合企业发展的政策内容，才能更好地编制税务筹划方案。所以，商贸企业需要一批专业能力过硬、学习能力强劲以及综合能力较好的税务管理人才。尤其是在互联网时代，税务管理也逐渐向数字化、信息化过渡，对企业税务人才能力又多了一重考量，传统税务人才逐渐难满足企业税务现代化管理的需求。另一方面，商贸企业也要做好人才培养。根据当期市场发展情况，国家会出台不同的政策来促进发展，市面上不断有新的税收优惠政策出台，也有旧的税法、税收政策被更替，商贸企业必须定期组织税务人才学习财税知识、信息化管理知识等，参与行业或政府部门举办的税收政策解读讲座，提高企业税务人才对税收优惠政策的了解，更加灵活的应用在实务操作中，利用税收优惠来指导企业经营、管理等工作的开展，使得企业可以尽可能多的利用到税收优惠政策，合理降低企业税负，并规避税务风险。

（三）加强信息化建设，提高税收筹划效率

对涉税相关信息、管理信息等的掌握程度直接影响企业税务筹划的效率，商贸企业还需加大在税务信息化管理上的投入，引入适宜企业业务的税务管理信息系统，并不断更新财务系统、业务系统、采购系统等，在第三方专业机构的帮助下，优化系统流程、程序等，实现管理升级。并加快财务共享中心的建设，统一各系统数据编码原则、核算口径等，实现各系统数据的实时共享，为管理者、财税人员等信息需求者提供全面、准确、及时的税务管理数据、涉税业务开展情况等，分析出商贸企业税务管理中存在的问题和风险，不断改进，其结果作为下期企业税务筹划优化的参考依据，促进企业税务筹划水平的提升。

（四）和税务机关建立良好的关系

税法的出台一般滞后于经济活动的出现，因而税务机关在涉税事项的判定上享有自由裁量权，但由于在涉税事项的判定上可能存在税务人员主观思想带来的影响，所以不同税务机关可能对某一事项的界定存在不同的看法，因此商贸企业还需和当地税务机关打好交道，准确了解税务机关对涉税事项的判定依据，避免被认定为偷税漏税，进而出现税企纠纷，给企业带来不利影响。

（五）重视税务筹划风险防控，持续细化涉税风险管控措施

商贸企业的增值税、所得税等多个税种在经营期间面临较高的风险，精细的风险管控措施必不可少。针对税务筹划风险的防控，商贸企业需要从强化内部控制力度，健全风险是被预警机制，完善风险应对预案等方面入手做好税务筹划风险防控工作。一方面，商贸企业要加强税务筹划工作后续流程的管理，对核心指标进行长效记录监管，以此尽可能降低税务筹划中的经营风险。另一方面，商贸企业要完善内部控制制度，加强风险管理。根据企业特点，进行针对性的税务风险研究，绘制税务风险对照表，列举出管理中各主要税种常见的风险点和较大概率发生的风险环节，方便企业开展对比检查全面识别和防控内外部涉税风险。此外，商贸企业还需注意涉税业务具体的税务风险防控，具体如下：

增值税涉税风险管控措施。第一，解决发生纳税义务而未及时申报缴纳增值税风险，如果货款交易已经确认而商户还未及时付款，则企业营销部门负责人要及时与客户进行沟通，及时开具增值税发票并申报缴纳增值税。若是客户不能提供增值税发票，则企业要及时做好无票收入申报缴税工作，避免后期稽查期间承受补缴税金的惩罚。第二，应收账款挂账后出现的折扣和折让未开具红字发票的风险，增值税申报缴纳已经完成，并且发票开具完整，但是在货款结算阶段出现了商品折让，商贸企业应当与客户进行充分沟通，及时开具红字增值税发票，冲销部分收入和应收，减少企业的经济损失。在交易期间，企业需在合同签订之前，提前明确增值税发票开具时间和金额，在合同中约定质保金在支付时开具增值税发票，并且结算金额减少导致多开发票时，需要及时开具红字增值税发票，冲销多开发票金额，减少增值税发票虚开风险。第三，水电费涉税风险，商贸企业通常会在经营过程中出现使用房东水电而未能取得增值税专用发票的情况，通常都是根据收据列支成本，但是税法规定，未能取得合法凭证的不允许在税前扣除，缺少水电费用发票则将出现应缴所得税调整风险，如果经营项目属于一般计税项目，则可抵扣的进项税额减少，应缴的增值税增加。

所得税涉税风险管控措施。第一，针对数据填报不完整带来的风险，商贸企业财务人员需严格按照企业实际情况，明确所得税税收优惠政策要求的条件，严格按照要求填报企业基础信息表，正确算出相关条件指标，使得企业可以合理享受该项税收政策，而不会因为数据信息表未填报正确使得企业不能享受。第二，资产负债表日后事项未正确调整带来的风险，商贸企业需针对需要调整的事项进行重点监管，有效填写相关数据，以此来规避企业所得税涉税风险。比如，A公司2018年12月20日销售了一批商品给B公司，取得输入不含税收入100万元，A公司根据正常流程已确认收入，并结转成本80万元，该笔货款收入到年末仍未受到，A公司年末对应收账款计提坏账准备。2019年1月20日，由于商品出现质量问题，被全部退回。A公司2019年2月底完成2018年企业所得税汇算清缴，税率为25%。A公司2017年的总销售收入为1000万元，销售成本为800万元。根据会计准则规定，A公司2019年发生的退款，在2018年的账务上不需要进行处理，应在2018年的利润表上进行调减，按照调整后的利润表，A公司在2018年填报所得税纳税申报表时，营业收入应填报1000-100=900万元，营业成本填报800-80=720万元。而如果没有及时调整，就会产成虚报收入、利润的“误解”，导致A公司存在企业所得税涉税风险。第三，商贸企业在经营中还可能存在因为视同销售未及时、全面进行调整的涉税风险，针对于该风险，商贸企业需提前梳理当地税务机关对视同销售行为的判定原则，明确申报要求，如实填报视同销售收入，避免被认为隐瞒收入而带来税务风险。第四，针对关联交易不符合独立交易原则的涉税风险，部分商贸企业下设子公司，双方之间存在一些交易活动或无偿服务，比如母公司提供给子公司的无偿资金、发放给员工的奖励、缴纳的社保等，而根据税法规定，关联企业间的业务往来应按照独立企业间的业务往来收取费用，进行所得税缴纳，确保各项业务费用都按照规定进行计税，避免被稽查补税的风险。

此外，商贸企业经营中还涉及个人所得税、印花税、城建税等，在税务筹划何管理中，都应按照税法规定、税收政策要求来开展，必要时可以邀请第三方专业机构来协助，全面排查税务风险，严格防控。

四、结语

综上所述，在当前的税制环境下，商贸企业虽然面临着更大的税收筹划空间，但企业能够真正实现税负的降低还有赖于企业税务筹划水平，商贸企业必须要加强对税务管理的重视，树立税务风险管理理念，组建专业团队，同时借助信息化手段来提高企业税务筹划能力。同时，商贸企业还需和当地税务机关建立良好的关系，树立遵纪守法的纳税人形象，提高企业纳税信用等级，为企业信誉提供保障。

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