机械制造企业内部控制有效性研究

董淑华

摘 要：随着我国市场经济体系的不断发展和完善，越来越多的企业出现经营和内部管理控制漏洞，导致企业的舞弊案件呈现出激增的趋势。如何让企业内部控制的有效性得到充分发挥，已成为企业管理层关注的焦点。随着当下国际社会对中国市场经济认可度的不断提高，相应地，国际社会对我国企业内部控制水平的要求也随之增高。经大量研究表明，企业能否最大程度发挥内部控制管理水平，与内部控制制度的完善性、内部控制制度的执行率等直接关联，而内部控制管理水平在一定程度上反映了企业的综合管理水平。对于当今的机械制造企业来说，企业的经营收益和管理效率，能够反映出现代化企业建设进度和企业管理规范化制度实施。本文从多种角度阐述了机械制造企业内部控制的有效性，结合机械制造企业完善内部控制管理体系的必要性，分析企业如何顺利开展内部控制评价工作，以期为行业相关人员提供一些管理方面的经验和建议。

关键词：机械制造企业;内部控制;有效性

当前市场经济环境中，机械制造企业作为制造业的中流砥柱，在近几年间得到了飞速发展，在制造业中所占的比重逐年攀升，机械制造技术水平得到了极大地提升。同时，在当前各行各业竞争激烈的背景下，机械制造业既面临挑战，也存在机遇。要在制造业中立于不败之地，就必须对机械制造企业的内部控制进行科学管理，对内部控制进行有效评价，建立健全完善的内部控制管理制度，帮助机械制造企业迎来新的发展浪潮。

一、机械制造企业开展内部控制有效性评价的意义

内部控制是一项对全员参与性程度要求较高的工作，需要企业管理层、执行层和监督层等多个组织机构的共同关注。同时，内部控制作为一项管理工具，是现代化企业常用的管理手段。对于机械制造企业来说，企业转型与升级必须要引入现代化管理工具。企业开展内部控制有效性评价是企业在开展日常经营活动时，对其各项管理活动、经营行为的合法合规性进行的有效保障，保障企业资金在流通过程中和储存投融资过程中的风险降到最低，保障企业在风险可控的情况下持续性发展，并保证企业履行信息公开机制，提高企业的社会公信力与经营形象，达成企业内部控制的终极目标。基于此，机械制造企业在逐步完善现代化管理体系的过程中，发挥内部控制工具的作用具有重要性和必要性。

对于机械制造企业来说，经济全球化以后，国家重点扶持第三产业，并要求传统制造行业要以“供给侧”改革为导向，尽快实现产业转型。在这一背景下，机械制造企业要想在激烈的竞争环境中稳定发展，除了引入高技术含量、低污染的先进设备以外，还需要为业务模式变革配备相应的内部管理体系，发挥内部控制的作用，使得企业能够更好地适应当前的社会环境。同时，内部控制的实施情况需要相应的评价机制作为保障，反馈内部控制制度体系漏洞与执行偏差，为内部管理改革提供依据。因此，机械制造企业在重视内部控制框架体系建设的同时，还要定期评价内部控制实施情况，是满足社会经济要求、推动企业现代化转型的必然措施。具体来说，机械制造企业开展内部控制有效性评价的意义主要表现在以下几个方面：强化企业内部控制管理的行为规范，可以帮助企业内部财务信息提高保密管理，提升管理层对企业财务信息的利用程度和重视程度，能及时对企业内部财务活动的科学性进行反馈。运用高效科学的内部控制管理方法，对企业内部财务部门各个环节进行更严密的把控，使得对资金流的掌握度更高，保障财务资金使用安全完整，有效规避财务风险;另外，加强机械制造业内部控制管理可以有效地提升企业经营效率，减少企业不必要的成本支出，保障企业生产经营活动能够有序开展。

二、对机械制造企业内部控制有效性进行评价的要求

对机械制造企业进行内部控制管理有效性评价，不仅需要在内控系统建设之后进行完善，同样需要在内控进行的过程中进行有效开展。因而，机械制造企业开展内部控制有效性评价是自内控建立开始全过程需要进行的关键环节。在进行内部控制有效性评价时，评价方式要具备灵活、公正、全面的特性，企业才能更好地开展内控有效性评价工作，提升评价工作的效率和质量。

（一）内部控制有效性评价要兼具灵活性和适应性

机械制造企业门类丰富，企业之间存在较大差距，不同的机械制造企业的内控工作流程和程序应有所区别，不同的企业应采取不同的有针对性的内部控制有效性评价方法。内部控制有效性评价的具体方式应当是灵活的和具备实用性的，以确保内控评价质量。对于机械制造业而言，应依据企业实际发展情况来选择出科学的评价策略，并能依据业务模式的不断调整对内控评价方法进行灵活转变，从而确保机械制造企业内部控制评价的有效性。

（二）内部控制有效性评价要具备全面性

内部控制工作的开展是否具备有效性，要看其内部控制管理措施是否对机械制造企业的管理活动有较大的推动和促进作用。而在机械制造业的内控有效性评价中，全面的有效性评价将对内部控制整体评价效果产生直接影响，同时全面性也是企业开展内控质量评价的主要衡量标准和主要因素。因此机械制造企业相关部门必须对此足够重视，努力促成全面有效的内控评价体系搭建，真实客观地反映出企业经营状况，并能依据评价结果进行及时调整和优化，开展针对性的处理，保障机器制造企业的健康全面发展。

（三）内部控制有效性评价结果要具备充分性和适当性

企业在开展内部控制有效性評价过程中，要依据内控所涉及到的所有财务数据相关报表、票据等进行有效性评价。企业对实行有效评价之前的财务数据和实行之后的财务数据，均要开展对比，从中发现内控有效性程度，并及时调整内控中失效的部分，积极总结和汇总内控效果良好的部分。企业如果收集到的评价数据不准确或出现大范围的遗漏，或是存在虚假数据和报表，则数据不足以支撑内控评价活动的展开，直接影响了内控工作开展的效率，也严重影响了评价的效果。反之，如果能使数据文件充分性和适当性能得到保证，那么就能确保内控评价的科学性。

三、机械制造企业内部控制有效性评价方法

（一）详细内控评价法

详细评价法是机械制造企业进行内部控制评价的重要方法，它的具体操作模式已被广泛地应用到机械制造企业开展内控评价的工作中。详细评价法的基本实施思路就是以制造企业内部管理框架为参照指标，根据构建框架结构的各个要素进行具体的评价工作，紧接着对内控有效性进行运行测验和测试从而进行内控评价。详细的内控评价能对机械制造企业进行及时评估，有助于管理者根据评估结果做出有利于企业发展的决策。

详细评价法的特点是：内部控制评价具备内部管理全面覆盖的特征，以经济活动和业务活动为主要评价对象，评价内容一般涉及到环境基础、文化氛围、风险预警、关键业务活动、财务收支管理、固定资产管理、审计与监督、信息共享性等。利用这一方法可以对企业内部控制体系的完善性和制度执行情况进行全面分析，评估企业内部管理现状，找出评价过程中存在的漏洞，从而判断内控实施的有效性。详细评价法是成熟的内部控制评价方法，有一套自成的评级体系，具备简单、高效的评价特点。其内容是对国外优秀企业采用的内控评价体系进行吸收借鉴，能对机械制造企业内部控制中的涉及要素、具体流程等进行全方位的综合评价，从中得出的评级结论将作为对机械制造企业内部控制成效的最终评价。

（二）风险基础评估法

机械制造企业内部控制的有效性评价可以通过风险基础评估法来实现。具体步骤如下：第一，对机器制造企业实现相关经营目标所面临的风险进行有效评估，帮助管理层及时发现机械制造业务经营中的各种问题，以当下机械制造企业发展的市场环境为导向，有针对性地采取相应风险规避措施，避免企业风险的发生，保障机械制造企业的平稳发展。第二，要对机械制造企业内控产生的漏洞进行评估，开展有效性判断，以确定后续补救措施，确保机械制造企业进行内控工作的质量和效率。

企业进行风险控制评价的基本原理，在于对企业经营活动中的相关财务报表和财务报告进行追踪关注，随时查档比对，以便对企业可能发生的财务风险、管理风险和外部经营风险进行预警和处置，更准确地了解风险因素对内控有效性的影响程度，从而对企业后期发展做出相应规划。将内部控制目标评估作为控制有效评价的工作起点，通过有效的风险评价，来对机械制造企业内部控制的有效性進行真实评价。

（三）详细内控评价法和风险基础评估法的区别

详细内控评价法和风险基础法在实施过程中有很大的不同：首先，详细内控分析法进行实施开展阶段，要先对内部控制所进行具体操作的工作范围进行明确，并在这个基础上，对内部控制所接触到和使用到的所有数据和报表文件等需要进行提前查找和收集工作，对数据信息的详实度、数据的准确性要求高，工作流程较长;其次，风险基础评估法，要先对内部控制的目标进行风险评估，根据实际评估结果结合企业当前效益来进行内部控制整体评价，要求对内部控制的风险评估准确，对企业内控的框架了解详实，提示可以提升评价活动的成本效益。

四、机械制造企业内部控制中存在的问题

（一）机械制造企业缺乏内部控制的意识、经验和人才

内部控制意识缺乏、人才专业性不足等因素，都是机械制造企业内部控制落地过程中存在的关键阻碍。在内部控制建设中，企业管理层人员没有考虑到当下企业员工在内部控制建设上缺乏经验、对内部控制的操作不熟悉等情况，企业缺乏进行内部控制建设的人才和经验，难以推进内部控制的进程。

（二）机械制造企业的内部控制制度不完善

首先表现在企业对内部控制的相关规范建设不全面，缺乏对内部控制工作进行统一全面约束的规章制度。企业在进行内部控制建设时对相关的规章制度的遵守不严格，这表现出公司对内部控制相关的惩罚制度不到位，影响内部控制工作的效果。

（三）机械制造企业的内部监督体制不完善

一个良好的监督体系能促进企业工作的质量和效率提高。但机械制造企业尚未建立完善的监督体系来进行内部控制监督，监督工作不到位，致使企业的内部控制工作进度缓慢、管理不严。

（四）机械制造企业缺乏风险防范机制

由于企业的内部控制体系尚不健全，监督机制不完善，导致企业未考虑到风险防范机制的作用，缺乏风险防范意识，影响企业内部控制作用的发挥。

（五）机械制造企业存在信息沟通不畅的问题

经过调查发现，市场上很多机械制造企业的管理层人员过度追求产量与销量，对内部管理重视程度不高，尤其在财务管理信息化建设方面。大部分机械制造企业尚未建立信息管理系统，管理层和执行长之间、财务部门与业务部门之间无法及时、有效地进行沟通，使得企业内部存在着严重的信息孤岛现象，不利于开展控制、监督等活动，也影响到内部控制的实施作用。

五、机械制造企业提升内部控制有效性的对策

为了最大限度地发挥内部控制管理机制在机械制造企业中的应用和作用，以提高内部控制有效性为管理目标，依据评价原则和评价结果分析弥补制度漏洞、规范执行准则的方法，进一步完善企业的内部控制管理理论基础。

（一）引进内部控制相关人才，提升企业内部控制的意识

内部控制管理需要综合素质较高的人才团队作为支持，在具备管理经验和专业素养的基础上，指导、组织和参与内部控制工作。因此，为了弥补人才方面的缺陷，机械制造企业需要打开人才引进市场，并制定人才培训制度，通过对相关人员培训与考核的方式，使得企业内部人员能够树立内部控制管理意识和自主提升能力水平的信心，主动参与到内部管理制度建设环节，这样才能使内部控制的实施更有效。

（二）完善并严格实行内部控制管理制度

为了提升机械制造企业的内部控制的有效性，企业应当建立严格的规章制度来规范内部控制工作的进行，并建立奖惩制度，激励工作人员参与内部控制，减少因为制度不规范而造成的管理散漫、工作失误等问题，让内部控制工作在制度的约束下提高其效用地发挥。

（三）健全内部控制体系

提升内部控制有效性，企业应当明确划分各个部门对内部控制的责任，并加强各部门之间的工作沟通，确保信息的及时传递。而且，企业应当根据内部控制流程，建立全面完整的内部控制体系。

（四）健全企业内部监督体系

机械制造企业应当建立健全内部监督体系，加强事前、事中和事后的监督，要遵循全面性原则对内部控制进行有效性评价，发现工作中的不合理现象，并进行反馈。在这一过程中，建议机械制造企业设置独立的内部审计机构，在不受管理层与其他平行部门干预的情况下，对企业的财务报告、会计信息、业务流程、税务筹划等工作开展审计与复合，有效提高各项信息的真实性，也能够减少经营活動中存在的不规范操作行为。此外，引入外部监督审计机制，可以与会计师事务所联合，对企业开展事后审计，保证企业财务信息的合法性，提高审计质量。

（五）建立并完善企业的风险防范机制

提升企业内部控制的有效性，加强对内部控制工作中可能发生的风险进行防范。机械制造企业应当建立风险风范机制，在企业监督机制的配合下对企业可能出现的风险进行测量评估，并提出风险预案，减少企业风险的发生。具体来说，机械制造企业应当结合自身的经营业务和管理流程，在编制风险形成报告的同时，设置风险管理数据库，确定风险关联部门、风险危害程度、风险产生根源与风险归属种类等;同时，结合风险发生的关键节点，对企业的生产经营流程建立标准化操作体系，并与风险控制制度相结合，利用信息系统开展风险数据采集、风险防范处理、风险责任界定和风险数据分析，提高企业的风险防范能力。

（六）建立多元化的信息沟通渠道

对于机械制造企业来说，信息沟通渠道是内部控制有效性的技术依托。为了在企业内部建立网状化的信息沟通模式，机械制造企业应当加大信息化建设投入，建立信息管理系统，将企业的财务管理与业务活动纳入系统当中，分别设置财务管理模块、生产管理模块、销售管理模块、库存管理模块、采购管理模块等，形成信息高度共享、信息循环流通的管理系统，有效提高企业内外信息共享的时效性和准确性，打破财务部门与业务部门之间的知识壁垒，促进财务与业务高度融合;同时，发挥信息系统的监督与控制作用，通过对数据库当中有用信息的采集、分析和使用，可以及时了解机械制造企业经营与管理过程中存在的问题，包括越权审批、会计舞弊等，有效提高内部控制的针对性。

六、结语

实行内部控制研究的评价活动不仅有助于机械制造企业对已经开展的内控制度进行检验和考量，还能够调动机械制造企业的发展活力。通过对一定周期内企业内部控制执行情况的客观评价，分析企业内部控制体系完善应当满足的条件。对内控评价的具体要求进行解释说明，再辅以开展内部控制评价的具体方法，对机器制造企业开展内部控制评价管理活动给出指导性建议和方法。相信在完备的内控制度和内控制度评价体系顺利开展之下，机械制造企业的管理活动会更加高效，经营效益会越来越好，企业必会得到长足发展和进步。

参考文献：

[1]闵锐.机械制造企业加强内部控制建设研究[J].纳税，2017（25）：129-130.

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