新租赁准则对企业财务报告的影响及其对策

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摘 要：为规范我国租赁业务的确认、计量、记录及其报告方式，且更进一步增进我国会计准则与国际会计准则一致和趋同，2018年12月，财政部修订并且发布了《企业会计准则第21号——租赁》。文章总结了我国新租赁准则的发展与变化，并在此基础上，以东方航空企业为研究对象，探究新租赁准则对其财务报告的影响，且提出有关对策。

关键词：新租赁准则;企业财务报告;东方航空

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）07-0142-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.142

1 引言

2018年12月7日，财政部发布了修订后的“新租赁准则”，其内容与IASB在2016年1月13日发布的IFRS16几乎一致。新租赁准则对其租赁会计的计算方式进行了较大的改进，对于强化财务报告的谨慎性、可比性等信息质量以及为我国会计准则体系的完善起着极其关键的意义。新CAS21与以前的相比会有什么样的改变？其实行对企业及社会有何影响？企业对新租赁准则的更改应怎样应对？这些均属于公司当前亟须思索的疑问。基于此，文章对新CAS21的变化进行了总结，结合中国东方航空公司财务报表对外披露的信息，探究其对我国企业产生的主要影响，继而提出与之相应的对策以及建议，以促使企业健康有序良好发展。

2 我国新租赁准则的变化

2.1 对新增租赁进行识别、分拆与合并原则

新租赁准则对租赁的识别特点进行了清晰明了的阐述，即“让渡了在一定时期内对已经识别资产使用的权力予以控制并进行换取对价”。制定了相关的指导准则为租赁的识别及其应用。此外，新的租赁准则不仅对租赁等问题的处理方式有清晰的阐述，也明确规定了非租赁部分的合同的分拆及合并等。

2.2 二租合一

对于融资租赁承租人方面，以往的租赁准则要求其应确定有关的资产与负债，在资产负债表上，使用实际利率法为没有经过确认的融资费用予以摊销;在经营租赁承租人方面，对于经营租赁来说，只会于表外披露重要的、不可撤销的有关信息。新CAS21对“使用权资产”具有清晰明了的规范且加以明确，把以前明确的经营以及融资租赁的归类予以消除。此外，新CAS21对需要重新确认租赁支付款项金额的事项以及其变动的会计核算方式进行了规范，增加了短时期租赁与价值低的资产租赁的定义，且规定了其识别以及会计核算方法。

2.3 完善出租人的信息披露要求

在新的 CAS21 中，对于出租人来讲，其会计核算模式未发生根本性的改变，关键是加入了一些信息披露的要旨，其中不仅包含融资收入和可变的租赁支付款项金额等有关收益，也包含销售损失与收入通过融资租出方式。除此以外，我国新CAS21在与IFRS16趋于一致的同时，也依据我国的国情以及实际发展状况做了一些不同程度的调整。

3 新租赁准则对航空业的影响

3.1 案例分析

作为国内三大航空领航公司之一，中国东方航空公司于1997年通过中国香港、美国纽约以及上交所分别挂牌上市。2018年12月修改且制定的CAS21号租赁准则，要求境内和境外上市公司自2019年1月1日起实行，其余公司自2021年起实施。基于此，文章以东方航空公司的财务数据为研究对象，分析新租赁准则在部分企业实施后对其财务报告的影响。

3.2 经营租赁的运输工具将会显著减少

依据新CAS21的要求，除了对价格比较小以及时间较短的租赁事项采用经营租赁方式之外，其他均应通过融资租赁方式进行核算。事实上，航空公司运输工具的价格与准则中要求的标准是不相符的，且其远大于有关准则的标准。基于此，航空企业需要把以往年份通过经营租赁方式租进的运输工具运用融资租赁的模式予以确认和计算，且计入表内。由于表外的经营租赁未来会确认记录于表内，企业将选取有助于其财务状况的相关租赁事项，继而影响了对有关租赁事项的决定与对策。根据旧租赁准则，企业能够依据其经营条件的改变在融资租赁与经营租赁之间做出选择。而在新CAS21下限制了经营租赁的区间，使企业对租赁业务的会计核算方式被约束。一般来说，航空企业的租赁业务本质上是隶属于融资租赁的业务范围，租赁的资产必须被计入表内。但是，这对公司的相关财务指标产生了影响，使其对融资的要求难以满足，进而出现了公司未能正常融资或加大企业相关融资费用的情况。为防止此类问题的发生，航空公司需要斟酌租赁决策产生的影响区间，进而放弃租赁策略。

3.3 对资产负债表的影响

按照CAS21 （2018）准则的实际应用，租赁业务需要运用单一的模型方法来进行信息化的处理，所有的租赁活动均直接反映到资产负债表中，从而显著降低表外融资的发生。2019年的资产负债表主要是根据 CAS21 （2018年）编制的，关于资产负债表，新租赁准则规定融资租赁与经营租赁的每个承租人都必须对租赁的资产以及负债情况进行表内的确认，从而大大提高了其在财务报表中相关信息的实际可比性以及其可理解度。但是，航空公司隨着当前经营租赁的租金承诺全部“入表”，其资产负债表中的资产与负债的范围将不断扩大，使得举债经营比率等重要的财务指标较高，加之航空公司的负债比率远高于其他公司，或许会让财务报告的信息使用者误认为公司的偿债能力将会被削弱，航空公司的融资难度有所加大，进而使其融资费用增加。此外，新租赁准则执行以后，租赁负债将会导致利息的产生，一些租金费用会转变成利息成本，从而降低利息保障倍数。东方航空企业2019年资产负债表中资产总额增加了461.81亿元;负债总额增加了351.26亿元，资产负债率由原来的74.93%上升到75.12%。公司资本结构的变化和财务风险的加大降低了东航的信誉级别，使东航的融资难度不断复杂化。

3.4 对利润表的影响

CAS21 （2006）最初是通过运用直线法把每个期间所需要确定的租金归纳为营业成本，对其在经营中所获得的收益带来的影响具有一种固定性。CAS21 （2018）规定记录资产和负债，导致折旧和利息支出继续受到影响，此外，在新租赁准则下租赁费用不需要再归为营业成本，因此，在新旧准则的区别中关于利润表方面关键表现于财务支出以及营业成本等。详细来讲，东方航空企业2019年利润表中的营业成本发生额为1241.31亿元，营业总成本扩大217.24亿元，增幅是21.2%;租赁产生的利息支出63.32亿元，亦应该计入财务费用，与2018年相比，上升了4.24亿元，上升幅度为7%。由此可知，CAS21（2018）的运用将对东航的利润表产生过大的影响。此外，资产周转率显示了公司在经营时期的运转速率通过全部的资产从投入至输出所有的生产过程。新租赁准则开始施行后，与原有的准则相比，一项使用权资产被直接加入于总资产中，进而可能致使其资产周转率不断削弱。其可能会给财务信息运用者传递出资产利用效率低、经营能力变差的信息。

3.5 对现金流量表的影响

对于经营活动现金流量表来讲，CAS21 （2006）最初原本是规定所有经营性活动现金流出中都是可以把租金费用计入其内，但是新租赁准则提出了“两租合一”，把全部租赁费用均计入筹资性活动现金流出中，进一步使得所有融资活动与所有经营活动的现金净额呈相反方向发生改变。

新CAS21的推出可能会导致航企财务状况变动表的改变。新租赁准则要求把利息部分以及租赁负债本金部分的现金支付款项均归入了筹资活动。当前，我国航空公司拥有大宗的经营租赁业务，因此，新CAS21施行后，会致使企业加大筹资活动现金流出，并且降低经营活动现金流出。2018年东航的经营活动现金流量净额为223.38亿元，2019年为289.72亿元，由此可知东航的经营活动现金流量净额处于增大的趋势，这一增长展现出东航具有积极良好的运营能力，能够独立创造公司生存以及成长发展所必需的现金流量。

4 应对新租赁准则的对策

4.1 加大租赁领域的创新力度，推动其模式的多元化

与国外发达国家的租赁业务模型相比，我国的租赁业务模式显示出比较简洁的特点，而且我国的租赁轨制日益完善。因此，我国企业应根据自己的实际国情，积极主动地借鉴目前全球先进的租赁业务模式，例如混合租赁等其他业务模式。对于经营租赁业务，新租赁准則的颁布与实施必将产生重要的作用，基于此，我国应持续提升国内租赁领域的创新能力与强度，积极努力探求及进一步摸索出适应我国国情的新型租赁模式，推动其模式的多样性。

4.2 提升财务工作人员的从业技能

一些行业已经开始实行新CAS21，与此同时，另一些行业亦会全面实施新CAS21。因此，其行业内的企业应依据其本身主营业务的本质特征，尽早做好有关事项的筹备，在基于准则要求的领域之内，防止重要财务指标对企业产生不良影响等。因为新CAS21的修改降低了财务报告提供的信息不对称性，这将会与财务人员高超的执业判断有着较大的相关性，因而对其从业技能具有较高的规范与要求。航空企业应适时地组织公司的相关财务工作人员研习并努力掌握相关的会计准则，积极关注有关准则的变更，继而可以及时地在新CAS21实行后按照其规定对公司的日常经济事项等进行精确、谨慎以及及时的记录、计量和报告，以改进和提升其财务报表对外披露信息的质量，从而促进企业良好有序发展。

5 结论

随着近年来我国的快速进步和发展，航空业对于我国的经济发展至关重要，其主要特点是拥有较高的资本金。文章针对东方航空在新CAS21修订背景下，研究该公司在使用新准则后，其财务报表方面受到的影响。新CAS21的实施，第一，导致公司资产负债表变动明显，偿债能力相应减弱，债务风险水平提高。第二，“两租合一”，所有租赁成本将被归为筹资活动现金流出，进而导致经营活动现金净额与融资活动现金净额之间产生相反变化的情况。在此基础上，文章提出了相应的建议，希望我国租赁业能够抓住国际趋同阶段现有的租赁标准，缩小差距，加强我国租赁业的发展乃至全国经济的上升。

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