国有企业基于会计事项的权限管理与风险控制研究

摘 要：随着我国国有企业改革进程的不断深化，企业财务会计职能对于企业经营管理、投资决策、基本运营、外部风险防控、内部管理控制等均具有重要影响。降低财务风险，是国有企业需要重点思考的问题。文章简要阐述及分析了国有企业会计事项权限管理及其风险影响因素，分别提出国有企业会计事项权限管理优化措施、基于会计事项的财务風险控制策略。

关键词：国有企业;会计事项;权限管理;风险控制

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）07-0173-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.173

关于国有企业会计事项权限管理，其影响因素包括企业结构、内部分工、业务性质特点等，是针对企业会计人员审批权限的管理方法。企业除了要加强财务审批体系建设，明确合同、费用报销、采购、销售、成本归集等多种凭证的审批流程，规范会计核算审批行为，提升权限管理效率;还需要加强对会计事项授权的管理，关注财务审批权力的平衡与规范，为进一步防控国有企业财务风险提供有力支持[1]。

1 国有企业会计事项权限管理与财务风险

1.1 国有企业会计事项权限管理

会计事项权限主要是指国有企业对本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告时，为保证会计信息质量，对各类交易或事项配置财务会计人员的分工及适当赋予审批权限。如设计合同签订审批、报销单据审批、采购审批、销售、成本归集等会计确认和计量、报告的审批流程，会计事项权限管理则是针对这一系列审批权限的管理，是从企业管理的角度分析如何有效配置财务部门人员及其在各类活动与工作中的职责权力，如何对这些权利进行合理授予与合理控制，以此避免国有企业内出现由于授权不当引起的会计滥用职权的风险，维护国有企业的经营稳定性与可靠性。具体可分为：在国有企业中，一方面，财务审批体系包括财务授权审批范围内的多种内容，具有多个层次与形式，且不同审批权力分别对应不同的责任与义务，这是对会计人员执行审批权力的管理;另一方面，对财务管理授权审批程序的规定，这个程序就是国有企业根据有关文件与会计准则，明确规定企业内部各项会计事项审批流程及顺序。程序的规定能够让企业财务会计人员按照规定的流程完成审批工作，执行审批权限，避免出现审批流程混乱、违规审批、越级审批等情况，为审批工作的有效、安全开展提供保证[2]。

1.2 国有企业财务会计风险

第一，财务会计技术风险。财务会计工作具有较强的专业性，其审批工作具有一定的复杂性与系统性，涉及企业内部多个部门，这不仅要求会计人员具有丰富的专业知识储备与专业能力，还需要熟悉企业的业务环节及产品品类、构造、工艺等。在国有企业财务会计人员工作中，一旦在各种采购审批、报销审批、合同审批中出现与会计准则方面的偏差，或者由于缺乏对最新会计政策的了解出现数据失真、审批失慎的情况，则会进一步引发财务数据造假及税收风险，影响企业之后的决策、管理与战略的执行[3]。

第二，职业道德意识风险。在国有企业经营管理中，需要加强对财务会计风险的主动规避与防控，严格要求财务会计人员具有良好的道德素养与职业道德意识，以此为企业的经营发展提供保障。财务会计人员工作中，经常需要面对大量的信息，需要面对形式各异的经济活动，若缺乏职业道德素养，不具备良好的自我控制能力与自觉性，容易滋生会计部门的贪腐，在会计事项活动中或掌握内幕信息进行交易等获取经济利益。这种行为不仅会影响企业管理的形象，还会对企业造成巨大的经济损失，影响企业的社会形象。

第三，环境风险。这种风险主要是指国有企业在面对财务会计工作环境方面的风险，通过改善职业环境弱化风险，规避危机。这里的环境就是指企业的内部控制环境，内部控制不足则可以体现为缺乏健全的内部控制机制、制度、流程及体系等，还可以体现为缺乏科学的内部控制管理思想，从而引发财务危机[4]。

现如今，市场经济快速发展，国有企业所处市场地位变化较大;内部改革日益深化，内部治理环境发生较大的改变，此时加强对企业财务会计事项权限的关注，既要加强会计事项权限管理，又要有计划地搭建企业财务风险防范机制，从而有效规避企业的财务风险，提升国有企业的经营管理实力[5]。

2 国有企业会计事项权限管理风险影响因素

2.1 企业结构

企业结构是企业经营运作的重要支撑体系，国有企业较为常见的几种结构体系为：直线式、分权式、中央集权式、矩阵式等。在国有企业发展的过程中，这几种组织结构形式均包括了大量职能部门设立、组织结构治理等工作，不同结构形式下的内部职能部门设置情况会直接影响国有企业会计事项权限管理的实际效果。要想提升国有企业会计事项的审批权限管理流程，需要加强国有企业组织结构的优化，完善组织构架，梳理各部门之间的关系，明确不同部门权责及部门内不相容职责分离，让各项审批工作有序开展，各职能部门协调配合，共同参与内部控制与管理，从而有效提升财务审批效率[6]。

2.2 内部分工

结合国有企业经营管理的实际情况，内部分工就是指企业根据内部机构对各岗位工作的要求及就职条件进行配置与阐述，促使各部门、岗位人员能够明确自身工作范围、职责，自觉履行自身权利与义务，共同完成国有企业战略计划，为企业的发展提供助力。根据目前国有企业内部职务设置情况分析，对不相容的职务分离认识不到位，如审核监督、业务经办、会计记录、财产保管等。因此，应分清企业财务会计职务界限，清晰划分不同职务的会计授权审批内容，从而保证企业会计事项准确和工作效率[7]。

2.3 企业业务性质

在国有企业经营管理中，针对不同的业务内容及性质通常划分为常规业务、特殊业务两种，且这两种业务办理中的审批配置有所不同，控制力度具有一定差异。由于业务性质直接影响企业财务会计事项中的审批权限划分问题，影响审批流程的设计，这也可以理解为不同的业务性质会影响财务审批方式与财务授权控制方式。由此可见，国有企业需要加强对业务性质的设置定位，规制企业会计事项管理权限。

3 国有企业会计事项权限管理优化措施

3.1 加强财务审批体系建设，明确落实审批责任

要想实现会计事项权限管理的优化，首先，要建设健全的财务审批体系，明确财务部门不同职务会计人员的审批责任与工作范围，清晰划分各会计工作界限，以此规范会计工作，强化会计事项管理效果。应分析制度建设与会计事項权限管理风险之间的内部联系，提出具体的会计事项权限管理制度，根据企业自身经营定位与性质，赋予不同的岗位职责相应的审批授权，保证审批责任落实于每名会计人员，提出针对各会计岗位的审批责任要求[8]。其次，要完善现有财务会计审批体系，综合分析风险及授权体系，审批体系中的各项审批流程标准化，统一审批凭证格式与条件要求，梳理审批节点顺序，以此提升国有企业财务审批体系建设水平，有效规避制度风险。

3.2 限定报销及采购权限，规范会计审批行为

要限定日常费用报销业务审批权限、物资财务业务审批权限，提出具体、明确的不同业务审批权限，以此满足不同性质业务工作需要，对会计工作行为进行约束与规范，促使企业会计人员自觉遵循不同业务相对应的审批要求，完成工作，有效避免出现违规审批、越级审批的情况[9]。

考虑到日常费用是国有企业在维持正常运转过程中自然出现的水电费、公费、业务招待费、差旅费、伙食费、租赁费、保险费及修理费等费用，是渗透于国有企业日常经营的各个环节、部门及角落中的，具有一定的复杂性与琐碎性，覆盖各个部门，可以规定其审批流程为：报销申请人→该部门主管→该部门副总→财务部门审核→企业总经理→董事长→财务总监签字→财务部门付款。在这一过程中，由于涉及部门较多，各部门以预算为前提只对自己部门运转过程中所产生的费用进行报销与申请，因此不需要与其他业务部门挂钩[10]。

此外，在物资采购业务审批权限规定中，需要考虑国有企业物资的采购会直接影响企业生产部门的工作及生产技术实施，此时提出规范流程为：采购部门→采购主管→副总→生产部门主管（及副总）→财务审核→总经理→董事长→财务总监→财务付款。通过这种多生产部门协助审批的情况保证采购部门上交的采购单既符合预算又符合生产部门的实际需求，保证财务审批真实性与准确性，进一步规范财务审批过程。

3.3 优化事前审批流程，提升权限管理效率

所谓事前审批，其实质是以企业全面预算管理为前提。事前审批贯穿于国有企业各部门、各业务过程中，是赋予各部门主管的审核权利和审批权限，其目的是及时为经办人的申请提供审批。因此，要加强事前审批流程规范，还需要根据实际情况对财务部门会计人员的授权进行分级审批。在审批的过程中，会计人员需要根据企业全面预算内容与执行方案，结合不同业务的金额大小进行不同层级的审批工作，以此简化审批流程，提升审批效率，进一步提升企业会计事项的权限管理效率。根据国有企业内部情况，可以设置事前审批流程为：申请人→该部门主管→该部门副总→总经理→董事长→财务总监→财务付款[11]。在此流程中，申请人需要根据具体事项填写《借款单》，而具体事项仅限于“差旅费”“备用金”;各级审批人员需要了解借款的用途，严格控制借款数额，同时由财务总监核实借款事项，针对不符合条件的借款可以适当拒绝。这种各部门主管分级审批的形式能够在一定程度上分化国有企业会计的审批权限，避免会计人员“独揽审批”，以此实现会计事项权限管理目标。

3.4 明确企业会计事项授权，平衡财务审批权力

平衡财务审批权力是对企业财务会计审批权力风险的控制。国有企业要根据全面预算工作安排及分级编制的预算，合理安排财务会计人员的审批数额、审批项目与审批业务性质，且由部门主管进行下一步审批，负责款项的交付工作。之后，需要根据企业组织结构，进一步明确上述“事前审批流程”基础上的各部门主管、财务工作人员、副总经理、董事长的会计事项权限管理，加强会计事项的授权，有效规避国有企业出现由于会计审批权力失控导致的风险[12]。

4 国有企业基于会计事项的财务风险控制策略

除了要加强会计审批权限授予与管理，还需通过以下方式进一步规范企业会计事项权限管理效果，以此规避企业财务风险。

4.1 完善企业内部组织结构，弱化财务道德风险

优化国有企业内部组织结构，借助完整、系统的组织结构明确各部门的会计事项授权管理职责，清晰定位各职能部门责任与义务，强化各部门独立性，规范国有企业整体运作流程，以此改善财务会计人员的工作环境，保证财务会计工作不受到外界诱惑与干扰，弱化国有企业财务道德风险。国有企业可以通过深化企业改制的方式对企业内部组织结构进行调整，适度分散股权，形成多个主体的资本结构，有效改善内部权力集中的情形，让企业的发展目标与个人目标相一致，提升会计人员主动规避道德风险的主观性[13]。

4.2 提升财务风险意识，强调规避风险为会计工作的基础

国有企业要积极提升自身财务风险意识，提高企业经营管理人员、财务管理人员的风险防范意识与素养，促使其及时发现隐藏的财务会计风险，精准识别财务会计风险。此外，企业要加大识别财务会计风险方法的宣传力度，通过内部局域网、内部工作会议、周期性工作报告会等途径开展宣传，形成自上而下的财务会计风险防范认知，会计人员要在实际工作中主动运用自身专业知识，科学分析会计风险，深入剖析风险原因，从而完成风险识别、风险评估、风险预防工作，同时让财务会计工作处于企业内部全方位监督之下。

4.3 评估企业财务会计风险，制定可行避险方针

认真评估国有企业财务会计风险，了解风险的具体情况，以此提高国有企业的财务风险防范能力。在实际过程中，企业所面对的财务会计风险主要包括内部风险、外部风险，要求会计人员注重财务分析，关注企业现金流与资产负债结构，结合实际情况适度使用审批权限，合理审批经费使用，避免在企业已经存在流动性风险的情况下放大风险。同时，企业财务会计人员应及时就企业在实际经营过程中产生的风险情况制定应对措施，运用先进财务管理理念与科学财务管理工具，提出切实可行的风险规避财务活动策略，从而系统、全面地管控资金，有效规避一定风险。此外，财务会计人员还可借助科学管理系统推动财务管理工作、会计事项的有序开展，为企业的健康、可持续经营提供有力支持[14]。

4.4 加强财务会计培养力度，兼顾道德素质与技能

国有企业要重点关注财务会计人员的专业技能水平与职业道德素养。引发各类的财务风险中，会计个人素养是主要影响因素之一。因此，要不断提高财务会计人员的专业技能，根据我国政府推出的最新会计准则与政策，定期组织内部会计人员培训活动，促使其及时掌握最新的会计准则，了解政策变化下会计事项权限的变化及工作内容的调整，从而更准确地完成本职工作，更合理地使用会计事项权限。积极提升会计人员的职业道德素养，加强“违规操作引发的后果”方面的真实案例讲解，促使财务会计人员认识到自身岗位的重要性，认识到会计事项中审批权限的重要性，从而更加谨慎地行使审批职责，慎重对待自己被赋予的权限，从而实现对国有企业基于会计事项权限管理个人道德素质风险的规避。

4.5 构建企业会计监督机制，贯彻落实会计监督责任

构建企业会计监督机制，明确落实会计监督责任，保证责任到个人，通过监督的方式强制性制止企业会计人员作出各种违规行为、损坏企业利益行为，有效规避企业基于会计事项权限管理的财务风险。在实际过程中，要建立会计监督运行机制，提出“监督审核”“效益评估”等监督管理方式，系统性审查会计信息，坚决制止违法违纪事件。国有企业还需要明确职能部门的会计监督责任，保证其能够自觉、主动监督会计人员的工作行为，及时发现企业会计事项问题、会计审批权力实施问题、会计审批权限赋予问题等，为国有企业的长效发展提供有力保障。

5 结语

综上所述，在国有企业深化改革背景下，财务会计事项权限管理风险越发明确，固有风险无法完全消除，风险的存在对于企业是一种钳制，不利于企业的健康、长效发展。除了采取有效的控制手段能够适当规避、规范企业会计审批行为、提升国有企业的会计管理水平外，还可购买职业责任保险等多种措施规避会计风险，为国有企业的长效、健康发展提供有力保障。

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[作者简介]杨吉良（1968—），男，汉族，云南曲靖人，高级会计师，硕士，研究方向：财务分析、集团化的财务管理、企业财务管理与风险管理等。

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