金税四期下企业税务风险防范思考

陈雪丽 广东粤信会计师事务所有限公司惠州分所

随着经济的发展与社会的进步，税收法律体系不断完善，在金税四期的背景下税务机关对税收违法行为的打击力度不断加大，企业的税务风险对企业的影响凸显。但是很多企业由于缺乏对税务风险的有效管控机制，导致企业遭受财产、名誉的损失，甚至走向破产。因此企业需要通过设置一套可行的管理体系，促使企业实现对税务风险的全面管控。

一、相关概念

税务风险管理工作要求企业通过合理的方式实现对税务工作全过程的有效管控，并针对税务风险进行全面的分析与评估，采取恰当措施控制税务风险。税务风险一旦发生，将给企业造成严重损失，甚至严重影响企业的正常经营，因此企业的税务风险管理也必须作为企业管理的重点，严格避免税务风险产生，对于无法完全规避的税务风险也应该通过合理的措施降低风险发生的概率或风险影响的程度。

二、金税四期下企业税务风险的问题及成因

（一）金税四期下企业税务风险存在的问题

第一，部分企业员工的税务管理意识不强。部分企业在内部没有明确税务风险管理制度，员工没有认识到税务风险管理贯穿于企业供产销的各环节，企业内部的人员没有认识到税务风险产生的可能性，对风险管理工作不积极，不主动参与到税务风险管理过程中。

第二，对税务法规的了解不足。我国企业的税收法律法规较多，但是很多企业内部的税收人员没有掌握和企业相关的税收法律法规要求，对税收法律精神理解不透彻，给企业的经营产生较大风险。

（二）金税四期下企业税务风险问题的成因

第一，我国现行税收法律体系较为复杂且频繁变动。我国的税收法律体系既包括法律法规、部门规章，又包括地方性条例。不同地区为了适应经济发展的趋势，每年的条例内容也会频繁变动，再加上国家为了适应宏观经济调控政策需求，每年国家税务总局颁布的公告较多，企业如果没有及时学习相关政策就会导致企业产生税务风险。

第二，宏观环境不断变化的影响。我国的市场经济不够成熟，宏观调控政策的变化也可能导致企业的税务风险产生。企业的生存和发展离不开宏观环境影响，对企业原本有利的发展政策，可能由于环境的变化不利于企业的发展。

第三，我国税收法律法规改革影响。近年来我国税收法律体系不断变革，再加上国内的税收法律体系还不够成熟，税收政策也会做出定期的调整。当前我国还没有形成完善的税收法律体系，企业在履行纳税义务时可能没有掌握法律法规要求，造成多缴税款或少缴税款而产生风险。

三、金税四期下企业税务风险防范建议

（一）明确税务风险防范目标与原则

企业的税务风险管理目标主要包括：首先，经营目标。经营目标要求企业在不违反法律法规的前提下，尽可能降低企业的税务负担，在通过合理的方式控制税务风险的同时开展税务筹划，以达到提高企业经营效益的目标[1]。其次，财务目标。财务目标要求企业内部的管理层完善内部控制体系，促使财务数据能够更加准确体现出企业的经营情况，为企业开展税务风险管理工作奠定基础。再次，合法目标。合法目标要求企业在法律法规允许的范围内开展经营，以创造良好的口碑，承担企业应有的社会责任。

税务风险内部控制的原则包括：首先，成本效益原则。成本效益原则指的是企业在开展税务风险管理的过程中，会投一定的成本。例如对多缴税款的风险和税务筹划成本之间进行分析。但是企业应该认识到对于违反法律法规的工作就不能按成本效益原则处理，企业必须遵守法律法规的要求[2]。其次，全员参与原则。金税四期对企业监管更加严格，在当前背景下税务风险管理并非仅是某个部门的责任，需要认识到企业内部的各项工作之间是相互联系的，为了确保税务风险管理的有效性，在开展管理工作过程中要给予各层级人员一定的管理权限，要求其工作权限和工作职责相匹配。同时为了防范税务风险，企业在规章制度中也需要明确各层级人员的管理权限，确保内部的成员工作受到有效的制衡，并通过有效的奖惩机制实现对员工的全面约束，促使各层级人员严格按照税务风险管理的要求开展工作。

（二）健全税务风险防范环境

金税四期下税务风险管理要求日趋严格，税务风险防范环境在税务风险防范工作中较为重要，只有提高税务风险防范环境，才能改进员工对税务风险管理的理念，并让员工对税务风险形成正确认知。

第一，设立专门的税务管理岗位。企业要在内部设置专门负责税务风险管理的岗位，配备专业的人员开展税务风险管理工作，并要求税务风险管理人员从财务部门的人员中分离，认识到税务风险管理的要求，并对税务风险进行全面识别，分析企业生产经营各环节的税务风险。企业要实现对风险的规避，就需要提高自身的管理水平与专业素养，运用全局性的思维加强风险防范。税务风险管理岗位还需要加强与财政、银行、税务等相关单位的沟通，以获得相关单位的有效支持，并且在企业内部还需要由人力资源部、采购部、营销部等各部门进行密切配合。因为企业税务风险管理工作涉及各项管理活动，只有加强各部门的沟通与配合，才能制定更为科学的税务风险管理策略。

第二，明确岗位职责。企业要求内部的全体成员具有专业素养和职业道德，并根据税务风险管理的要求，明确各岗位的岗位职责，形成规范的管理制度，严格按照各层级人员的工作开展税务风险管理。通过明确企业的管理流程，落实相互监督、相互制约的要求，避免企业内部部分员工由于思想懈怠而触犯法律法规的可能性[3]。

第三，建立健全考核机制。企业建立健全考核制度，能够实现对税务风险管理效果的有效考评，对于管理活动中的不当行为进行及时处罚，并对防范税务风险发生的人员予以奖励，通过奖惩并重的方式，提高全体员工开展税务风险管理工作的积极性。

（三）改进税务风险控制的信息与沟通

企业要实现防范税务风险的目标，就需要建设良好的信息沟通系统，提高企业的资源利用效率，帮助企业及时发现问题并解决问题。因此完善税务风险管理体系，离不开高效、便捷的信息沟通系统。

第一，加强对信息系统的建设。企业需要通过信息系统及时传递内外部信息，将相关信息及时传递给企业相关主体，并通过加强平级与上下层级之间的沟通，确保企业的信息在企业内部高效传递。例如企业在发展过程中，业务部门需要将产品生产、销售等信息及时传递给财务部门。

第二，健全信息沟通渠道。信息沟通渠道能够帮助企业内部获取合理的信息，帮助企业了解是否能够通过信息管理优化企业的经营方式和管理策略。企业要通过构建完善的信息传递渠道，确保信息畅通，并将信息及时传递给企业内部的有关成员[4]。同时，企业还需要建立企业与供应商、企业与客户之间的信息沟通渠道，促使信息在外部主体之间得到高效传递，并针对可能存在的税务风险信息进行及时沟通与交流。

（四）优化税务风险评估与应对机制

金税四期是金税三期的升级，也是国家在吸收先进国际经验的基础上，应用高科技手段实现对税收的全面监管，金税四期通过构建强大的税收征管系统，实现对企业各项涉税环节的智能化稽查，实现了更全面、更广泛的监控，并建立了与各部委、人民银行以及各银行等机构之间信息共享机制，充分应用大数据系统实现智慧监管。在金税四期的背景下，企业的税务风险评估与应对机制要求结合企业的重点税种进行分析，并采取恰当的措施对重点环节进行管控。税务风险评估与应对工作包括以下方面的工作：

第一，全面识别企业的税务风险。企业在生产经营过程中的不确定性因素可能会给企业的发展带来风险，企业对所面临的税务风险需要采取有效的应对措施予以应对。因此企业在对税务风险进行识别时，要通过科学的方法提高税务风险识别的完整性与有效性，可以通过分析企业的历史数据等方式对企业的税务风险进行判断，结合企业实际，认为企业主要税种即所得税、增值税需要加强分析，因此本文对所得税、增值税的税务风险进行梳理。

第二，对企业的税务风险进行分析。首先，在收入成本风险的方面。收入的风险包括已经实现的收入长期挂着，以递延纳税；企业自产产品用于发放给员工或者赠送他人，未视同销售；企业的关联交易价格存在明显偏低的问题，利用关联交易逃税等。在成本方面的风险包括计入直接人工、直接材料的成本不准确、不合理；在结算成本时，没有取得合法的原始凭证；对于成本的归集，未实现对各部门、各产品之间的合理分配。其次，期间费用的风险，包括将代垫运杂费等费用列入销售费用；支付的业务宣传费、广告费等费用超过扣除标准而未按规定扣除等。在管理费用方面的风险包括，职工教育经费、工会经费、职工福利费超出扣除规定，纳税申报时也没有做相关的调整；业务招待费的发生不真实等。在财务费用方面的风险，包括企业将资本化条件的借款作为费用化在当期直接扣除等。

第三，对增值税的税务风险进行分析。增值税是我国第一大税种，具有征税范围广、涉税环节复杂等特点，增值税的税务风险管理是企业税务风险管理工作的重点。首先，纳税人身份的风险。纳税人身份的风险是小规模纳税人达到一般纳税人认定标准的，税务机关下达办理一般纳税人通知之后，小规模纳税人没有在期限内予以办理，那么也应该按照一般纳税人计算缴纳增值税且进项税不得扣除，增加了企业的税务负担。其次，销项税的风险，包括企业以旧换新的货物，企业自行扣除了旧货的价格；产品销售时价格明显偏低，且没有正当理由等。再次，进项税的风险。进项税的风险包括企业经营免税项目，而没有将不能抵扣的税额进行转出处理；企业取得虚开发票并抵扣进项税额等方面。最后，增值税发票涉税风险。增值税发票涉税风险包括发票购买方与付款人不一致；发票填写不规范；没有在真实交易的情况下开具专用发票等。

第四，建立所得税风险预警指标体系。企业在对所得税的风险进行全面梳理之后，需要结合税务风险的问题进行分析。所得税的税务风险需要分析所得税税收负担率，并结合主营业务收入增长率和主营业务成本增长率进行分析。所得税税收负担率能够体现出企业的税负情况，普遍情况下同一地区、同一行业的企业，所得税的税收负担率应该接近。因此企业需要和同一地区、同类型业务企业的税收负担率比较，分析企业的税收负担率是否存在异常，并且和企业的历史数据进行比较，分析企业在经营过程中所得税的风险。如果企业所得税税收负担率明显偏低，或与以往年度相比大幅度降低，就需要对企业的主营业务收入增长率和主营业务成本增长率进行分析，判断是否是由于主营业务的重大变动而导致所得税税收负担率变动，否则表明企业的纳税状况存在异常。

第五，对增值税的税务风险进行分析。增值税税务风险需要分析增值税税收负担率，并在此基础上分析进项税增长率和销项税增长率。与同一地区相同行业企业相比，若税收负担率明显偏低的，表明企业可能存在增值税的涉税风险，此时要分析企业的销项税增长率和进项税增长率，如果销项税增长率和进项税增长率有没有明显的变动，但是增值税税收负担率存在明显变动的，表明企业在增值税方面存在风险。

第六，实现对风险的有效应对。企业在对风险进行识别之后，需要通过合理的措施降低税务风险发生的可能性，或降低税务风险给企业的影响程度。首先，控制税务风险。企业通过优化自身的财务核算基础，健全会计岗位分工，严格按照会计准则的要求开展核算，能够降低税务风险发生概率，避免由于财务管理工作混乱产生的税务风险[5]。其次，规避税务风险。税务风险规避指的是企业通过有效的措施，避免风险产生的可能性。例如企业在开具发票时，必须按照真实的经济业务开具专用发票，从而避免风险产生的可能性。

四、结语

随着金税四期全面落地，税务机关对企业监管力度不断提高，若企业的税务风险管理不当，将可能影响企业的可持续经营。在金税四期的背景下，企业只有加强对税务风险的管理，并且实现对税务风险的有效防范，才能保障企业实现可持续发展的目标。因此本文基于金税四期下的税务风险防范进行思考，认为企业在未来发展过程中，也需要结合企业的实际情况不断优化自身的税务风险防范机制，以帮助企业实现健康发展的目标。