工程项目全过程跟踪审计创新发展的研究

徐高瞻 徐荣东 国网浙江省电力有限公司宁波供电公司

全过程跟踪审计是从工程项目立项开始到设计、施工，直至办理竣工结算，整个过程审计人员都要介入。从这一点来看，全过程跟踪审计具有全面性、全程性、全方位性等诸多特点。随着工程项目审计理论的不断丰富和完善，很多企业对开展工程项目审计工作进行了创新，各种各样的审计方法已经应用于工程项目审计，全过程跟踪审计也已经成为工程项目审计的重要模式，很多企业对全过程跟踪审计的投入力度不断加大，整体水平也在提升，通过事前和事中控制，推动工程项目审计“关口”前移，更加强调“控制过程”和“过程控制”，促进了工程项目审计工作的发展。但也要看到，工程项目全过程跟踪审计工作不仅需要持续不断的实施，而且也需要审计人员具备较强的责任意识，更要求企业加强工程项目全过程跟踪审计工作的组织领导，这也直接导致个别企业在实施工程项目全过程跟踪审计方面面临诸多制约因素，使工程项目全过程跟踪审计工作还有很多地方需要加强、改进和提升。

一、工程项目全过程跟踪审计现状

项目全过程跟踪审计把审计着力点前移到事前、事中，更强调控制过程。与单一的工程竣工结算审计比较，后者属于事后审计，缺乏超前防范功能。全过程跟踪审计拥有诸多优势，特别是与传统审计方法相比更加重视“全过程审计和审计全过程”，很多企业已经将全过程跟踪审计纳入工程项目审计工作体系当中，并取得了一定成效，但也在一些方面存在问题和不足，需要辩证看待和分析，对好的做法要坚持，对存在的问题要进行改进。

（一）工程项目全过程跟踪审计重视程度

很多企业在开展工程项目审计监督方面，为了能够使其真正发挥应有作用，进一步加大了全过程跟踪审计投入力度，建立了相对比较完善的全过程跟踪审计体系，不仅加强组织机构建设，而且还在人员配备方面持续加大力度，强化审计人员对全过程跟踪审计教育培训，提高他们的能力素质。由于一些企业对全过程跟踪审计的重视程度相对较高，使全过程跟踪审计的整体水平持续提升，在促进工程项目建设方面发挥了规制作用。但也要看到，一些企业尽管对全过程跟踪审计有一定的认识，但却存在“说起来重要、做起来次要”的现象，全过程跟踪审计对工程项目审计工作的推动作用不够明显[1]。

（二）工程项目全过程跟踪审计运行机制

由于全过程跟踪审计是将全过程审计与跟踪审计进行有效结合，通过发挥二者的综合作用，促进工程项目审计工作取得良好成效。一些企业在开展工程项目审计时，为了能够使其发挥实实在在的良好成效，大力加强全过程跟踪审计机制建设，特别是在建章立制方面持续加大力度，对工程项目全过程跟踪审计的要求、程序、内容等做出明确规定，而且还切实加大相关部门支持、配合和理解，工程项目管理部门还不断适应形势发展需要，加强对全过程跟踪审计工作的研究力度，不仅制定了相对比较完善的全过程跟踪审计制度，而且还能够做到明确分工、各负其责，共同推动全过程跟踪审计有效开展。由于工程项目全过程跟踪审计机制建设涉及的领域较多，也有一些企业在这方面比较薄弱。

（三）工程项目全过程跟踪审计方式方法

从根本上来说，全过程跟踪审计属于一种模式，只有运用科学的方法，才能确保工程项目全过程跟踪审计发挥作用。当前，一些企业在开展工程项目全过程跟踪审计方面更加重视方式方法创新，对全过程跟踪审计进行了深入研究和探索，如在工程项目建设前期的审计方面，不仅高度重视工程项目可行性研究阶段的审计，而且还切实抓好工程项目设计阶段的审计，对拟订方案的科学性进行对比分析，同时还对其是否合理合规合法进行审核。虽然绝大多数企业都能够对工程项目全过程跟踪审计方式方法进行研究和实践，但也有一些企业在这方面的整体水平不高，全过程跟踪审计方式方法比较传统，全过程跟踪审计效果不佳。

二、工程项目全过程跟踪审计的制约因素

（一）全过程跟踪审计目标缺乏科学性

对于开展工程项目全过程跟踪审计来说，要想使其真正发挥作用，首先要明确全过程跟踪审计目标，只有目标明确了，才能促进全过程跟踪审计有效开展，保证工程项目建设取得良好成效。然而，一些企业并没有认识到这一点，只是将全过程跟踪审计作为一种方法，却没有将其作为一种创新性、有效性工程项目审计模式，对工程项目全过程跟踪审计的整体安排、科学设计、系统要求相对不足，工程项目各个阶段、各个环节、各个领域的审计目标不够明确，如对工程项目合同进行审计时，还没有从完整性、合理性、合法性的角度进行全方位审核，工程项目合同的很多漏洞没有及时弥补[2]。

（二）全过程跟踪审计重点缺乏针对性

实施工程项目全过程跟踪审计，尽管需要在全过程审计和跟踪审计两个方面加大力度，而且也需要进行全面审计，但需要突出重点。从工程项目全过程跟踪审计实践来看，一些企业存在重点缺乏针对性的现象，全过程跟踪审计受到一定的影响。有的企业不注重加强工程项目法人内控制度建立情况审计，工程项目法人内控工作不到位，必然会出现一定的风险。有的则不注重对工程项目全过程跟踪审计进行细化，特别是缺乏对重点领域和重点内容的动态性、持续性审计，如对隐蔽工程验收审计缺乏足够重视，审计人员没有深入施工现场了解真实情况，在加强工程项目施工细节控制方面相对较少，提出的相关意见建议缺乏针对性，无法为防范和控制工程项目风险以及降低成本提供有价值的意见。

（三）全过程跟踪审计技术缺乏创新性

工程项目全过程跟踪审计具有其自身的优势，但却需要采取更具有创新性的审计技术给予支撑，然而一些企业在开展工程项目审计方面并没有认识到这一点，审计技术缺乏创新的问题相对比较突出。有的企业不注重利用互联网技术组织实施，远程交流与办公相对较少，调查取证缺乏实效性[3]。有的全过程跟踪审计的时间节点、审计内容、审计形式、审计人员、审计结果应用等都没有通过制度的形式做出具体安排，“价值链”审计不够到位，工程项目全过程跟踪审计环境不优。有的企业则不注重发挥各个方面的作用，在开展工程项目全过程跟踪审计时缺乏协同性，共同参与和推动工程项目全过程跟踪审计的环境氛围、体制机制尚未建立。

（四）全过程跟踪审计内容缺乏拓展性

全过程跟踪审计重在“全程”和“跟踪”，需要持续拓展审计内容，强化全过程跟踪审计的融合性建设。然而，从当前一些企业开展工程项目全过程跟踪审计的整体情况来看，工程项目全过程跟踪审计内容缺乏拓展性的现象相对较多，尽管普遍从审计准备阶段、项目建设前期、项目实施准备阶段、项目实施阶段、项目竣工验收阶段等诸多方面设计全过程跟踪审计，但各个阶段审计内容相对比较简单，没有将工程项目审计与质量管理、项目管理、风险管理、成本管理等进行深度融合。由于工程项目全过程跟踪审计内容缺乏拓展性，全过程跟踪审计作用发挥有限，并没有走出传统工程项目审计的怪圈。

（五）全过程跟踪审计人员缺乏创新性

要想使工程项目全过程跟踪审计发挥作用，需要一大批优秀的全过程跟踪审计人员，但一些企业对审计人员的培养力度不够，全过程跟踪审计人员缺乏创新性的问题比较突出，这也使企业实施工程项目全过程跟踪审计面临人才困境。一些工程项目审计人员职业意识不强，尽管自身在审计工作方面的专业化水平相对较高，但由于没有对不同类型的工程项目进行深入研究，工程项目全过程跟踪审计受到了一定的影响。有的审计人员缺乏责任意识，对工程项目全过程跟踪审计缺乏深入研究，工作中没有正确处理好与监管人员、工程管理人员等之间的关系，甚至在工作中出现了一些矛盾。

三、工程项目全过程跟踪审计创新发展的策略

（一）突出全过程跟踪审计目标科学性

开展工程项目全过程跟踪审计作为一种科学的方法和模式，通过有效运用全过程跟踪审计，可以使工程项目审计工作的整体水平更高。企业在实施工程项目全过程跟踪审计方面需要明确目标，根据全过程跟踪审计的特点，把强化事前控制、事中控制、事后控制融合性以及防范各类风险、降低项目成效、提高项目质量作为全过程跟踪审计目标，以此制定完善的工程项目全过程跟踪审计方案。在事前控制方面，通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，可以有效避免大幅度超预算和进度拨款失控现象，防范违规操作行为的发生，增大审计的透明度，减少后期审计工作量；通过事中控制，进一步明确各个阶段、各个领域的审计工作要点，制定有针对性的全过程跟踪审计计划，确保有条不紊地实施[4]。

（二）强化全过程跟踪审计重点针对性

抓好重点领域和重点环节的审计工作，对于防范和控制工程项目风险、最大限度降低成本、持续提升工程项目建设质量至关重要。企业需要深刻认识到这一点，进一步强化工程项目全过程跟踪审计重点的针对性，在开展工程项目审计之前做好各方面准备工作，找出重点领域和重点环节，制定有针对性的审计计划和审计方案。例如：在开展招投标审计方面，应当突出审计工作重点，既要对招标文件进行审核，也要对工程最高限价计算是否合理进行审查，更要对工程量清单进行核对和审校，及时发现问题，有效防范风险。强化工程项目全过程跟踪审计重点针对性，也需要对项目实施阶段进行重点审计，包括对索赔事项、工程进度款拨付、材料及设备采购、工程变更签证、隐蔽工程验收等进行重点审计。

（三）促进全过程跟踪审计技术创新性

加强审计技术投入力度，强化审计技术创新，努力使工程项目全过程跟踪审计技术支撑能力更强，确保工程项目全过程跟踪审计取得良好效果。将工程项目全过程跟踪审计纳入经济新常态当中，审计部门要强化主动性，以服务工程项目顺利实施并取得良好成效为根本出发点和落脚点，多开展一些“预防性”审计，将工程项目审计与工程项目服务进行有效结合，正确处理好审计与服务的关系。为了能够使全过程跟踪审计更具有服务性，审计部门应当与相关部门进行协调配合，收集大量与之相关法律法规、规范性文件、政策措施以及指导意见等等，强化工程项目全过程跟踪审计的政策性。切实加大信息技术投入力度，实施“互联网+工程项目全过程跟踪审计”，建立专门的审计工作平台，加强大数据技术、AI技术的应用，使审计分析工作拥有扎实的数据基础[5]。

（四）抓好全过程跟踪审计内容拓展性

工程项目全过程跟踪审计涉及的工作较多，而且也具有持续性、长期性、复杂性等诸多特点。为了能够促进工程项目全过程跟踪审计可持续发展，企业应当全面抓好工程项目全过程跟踪审计内容拓展性建设，除了要针对工程项目本身开展全过程跟踪审计之外，还要将全过程跟踪审计与工程项目内部控制、风险管理、人员管理、资金管理等进行深度融合，促进全过程跟踪审计发挥更多功能和作用。例如：在对工程项目进行审计时，应当对资金使用情况、标准执行情况、合规性情况进行有效审计，并加强审计信息和审计成果、组织方式和审计资源、审计项目和审计内容的统筹，突出审计重点，强化审计整改，深化审计成果应用。加强工程项目全过程跟踪审计协同性建设，审计人员应当与监理人员、管理人员、技术人员等加强合作，确保全过程跟踪审计持续开展。

（五）推动全过程跟踪审计人员创新性

全过程跟踪审计不仅属于一种科学的审计模式，而且也是符合工程项目审计需求的审计方法，审计人员只有持续推动全过程跟踪审计创新，才能使工程项目全过程跟踪审计真正发挥作用。企业要加大对工程项目审计人员的教育培训，既要使审计人员认识到全过程跟踪审计的重要作用，也要引导他们加强学习研究，了解和掌握当今最科学、最有效的全过程跟踪审计方法和形式[6]。工程项目审计人员要在实践中进行探索，对于能够发挥有效作用的全过程跟踪审计方法、审计形式、审计机制、审计流程，需要及时总结。企业特别是审计部门需要为审计人员创新全过程跟踪审计工作营造良好的环境，加强激励机制建设，对于有效开展全过程跟踪审计的审计人员给予奖惩。

四、结语

综上所述，全过程跟踪审计是将全过程审计与跟踪审计进行有效结合，对于促进工程项目审计工作有效开展具有十分重要的现实意义。开展工程项目全过程跟踪审计不能只是简单地将全过程审计与跟踪审计进行结合，而是要不断完善全过程跟踪审计体制机制与运行体系，确保全过程跟踪审计有效实施。对此，企业应当加强工程项目全过程跟踪审计的研究力度，着眼于确保有限的资金在工程项目建设方面发挥最大作用，积极推动工程项目全过程跟踪审计创新发展，突出全过程跟踪审计目标科学性，强化全过程跟踪审计重点针对性，促进全过程跟踪审计技术创新性，抓好全过程跟踪审计内容拓展性，推动全过程跟踪审计人员创新性，真正使全过程跟踪审计成为工程项目审计监督的有效手段和措施，为工程项目建设创造良好审计环境。