税务筹划的非税成本及其规避探析

王珂 中航技国际经贸发展有限公司

税务的征收在世界各国都是一项复杂且多方面的问题。每种税务计划的决定性前提都是一致的，即税务系统必须具备不对称性及其非中立性，具体而言，税收可以根据具体的收入申报人、收入申报手段或者收入申报的地区而改变。税收筹划的效果是基于有计划地利用此类非对称性或歪曲来降低自己的赋税。新税制减少了税率，使原有的税务筹划起不到应有的作用，变得毫无意义。但是，还存有一些其他问题。随着国内环境的改变，税务筹划的实施日益困难，选择利用国际漏洞进行直接逃税的趋势也将日益扩大。确实，税务筹划通常会使公司企业的成本大大增加，虽然减税可以提高税后收益，但是实际的费用和潜在的成本会阻碍公司利用税收筹划来使其税后利润最大化。然而，在税务筹划过程中，特别是因代理问题而引起的非税务成本会不断积累。

一、税务筹划的非税成本概念

税收筹划中的非税费用，是指相关企业在进行税收筹划时，所展开的各种经济行为其能够产生的经济效应。目前，对于非税成本的理论定义通常划分为，经济学上的非税成本及管理学意义上的非税成本。

（一）经济学意义上的非税成本

代理成本。代理成本按支付对象不同可以划分为三个类型，即委托人监督支出；代理人粘合支出及剩余损失。监管成本是由监管机构的委员会所承担的，用以限制代理人行为的支出。保险费用是由代理人承担，以保证代理机构不会做出对客户的不利行为，或当客户的利益受到了侵害，用以对其赔偿。所以，监督和粘着成本是建立、管理和执行合约所需的资金成本。剩余亏损是委托人因代理人所做的决定所蒙受的损失，这种损失与其所掌握的情报和才干所产生的决定背道而驰。因为只有在违约损失与执行增加的费用相等的情况下，投资于监督合约才能获利，所以，剩余损失即为合约最优但未完成时的机会损失。基于此，整个代理费用就是一笔现金加一次机会费用或者剩余亏损。

交易成本。交易成本是一个普遍的概念，它泛指在一个市场中进行交易时所产生的费用。目前，作为经济分析的重要组成环节，交易成本往往被用于对诸多制度的选择与行为进行解释。传统的交易费用是指“所有权转移、获取和保护”。该定义并不能全面定义交易成本，相对较为狭窄。在此阶段，由于经济理论的发展，交易成本的界定范畴已被扩展，包含一切与分配决定有关的费用，其中包含了不确定性成本。基于此，交易成本可被理解为“任何利用价格系统进行的活动的费用。”在市场经济条件下，交易费用是“无处不在”的，所以要求各方应相互沟通、交流及交换信息等。

（二）管理学意义上的非税成本

机会成本。税收筹划的过程具体可以概述为一个决策过程，即从一系列方案中选出一种有效的、税收负担比较轻的策略，但要求仅能进行一种方案的选择。不同的筹划方案各有其优点，其优势也不尽相同，部分方案具有税收上的优越性，税收负担比较轻，部分方案具有非税性。因此，在选择税收优惠的方案时，会失去其他方案的非税利益。因此，此类选择中，其非税成本就是由于选择税务优势的方案后，所不得不舍弃的非税方案所带来的经济优势，即机会成本。

组织协调成本。诸多税务筹划方法的执行都要求在企业内部或不同企业之间进行大量的组织调整和整改，同时在这一过程中，组织的成立或重组的成本、组织内产品及资料交互的成本、设计方案的成本、谈判成本、监管成本以及相应的管理成本等将会接踵而至，上述诸多成本便是税务筹划方案中的组织协调成本。因此为保证经济链条的转移，企业内部要进行大量的协调，并加强对企业权利的集中控制。只有实行高度集权的经营方式，才能保证其在一定程度上不会超出税法的范围。但这会导致管理费用的大幅度上升，工作的效率也会大大降低。

隐性税收。即税收优惠资产及非优惠资产之间税前收益率的差值。在具体的税务筹划中，企业通常选用具有税收优惠的资产，但同时，此类资产往往具有较低的回报率，从而因此背负一定的税负，此时隐性税收便是企业的非税成本。

财务报告成本。在我国，上市公司经常开展税务筹划，且连续多年的低税前盈利很容易被国家税务机关发现，而一旦对公司进行稽查，不单单会造成公司的声誉受损。同时，由于公司的股东对公司的财务状况极为敏感，因此，公司的负债融资行为会受到一定程度的影响，从而对公司的营运资本产生一定的影响，进而导致公司的财务杠杆上升，加重公司的财务风险。尽管目前我国证券市场的“晴雨表”效果并不尽如人意，但是随着投资者逐步回归理性，财务报告显示的收益水平将会对股价产生较大的影响。企业可以采取跨期转移、后进先出法等会计政策来降低税前利润，降低税负，但这也将导致了公司的运营效率下降，与顾客的关系变差，增加了可测量和无法测量的成本损失，例如额外的库存成本。基于此，由于税务筹划而导致的财务报表费用将会对公司产生深刻的不利影响。

沉没成本和违规成本。在企业市场中，经济环境往往是复杂多样的，公司在进行税务筹划的实施过程中，由于意外因素而导致计划失败的情况屡见不鲜，该筹划失败情况发生时，其前期的投资就将演变成沉没成本，即已经发生的难以挽回的损失。此外，随着税务筹划手段的增加，而我国的税收制度也在逐步完善，因此导致这一过程变成了博弈。由于税法的存在以及税法对税务筹划的制约作用，往往使税务筹划在税法的监管之中进行，而当纳税人违背税法时，则将面临处罚，并承担相应的法律后果，即违规成本。

二、税务筹划的目标及非税成本的影响

（一）税务筹划的目标

税务筹划的主要目标为使企业的发展价值最大化，满足企业的利益诉求，为完成这一主要目的，在企业生产经营过程中就必须加强对成本的管理，以低成本的发展方式获取更多的发展效益。同时，在企业生产经营过程中，企业是纳税的主体，因而要求企业必须按照税法的规定来履行其纳税义务。

（二）非税成本对企业税负的影响

首先，应防止重复征收。根据税收筹划的规定，公司应按提供劳务所得的一定比例来计算税负，企业前一阶段的营业税不能抵扣。在实施“营改增”后，企业可将取得的生产、销售收入的增值税予以抵扣；其次，实现了简单的纳税申报业务。在实施营改增之前，纳税公司会将公司的发展收益分为出售商品和服务，然后上报到国税部门，同时还要审核企业的混合销售行为，如若不能区分出不同的收入，就不能根据公司的发展状况来决定税收的比重。

三、税务筹划非税成本产生的原因

（一）非税成本成因的经济学分析

市场的非完全性。税收筹划的目的需要通过一系列的经济活动才能达到，其中包括套利、组织重构等，此类行为都与市场交易、合同的订立密切相关。市场是不完备的，也就是存在着不对称的信息和摩擦性。信息的非对称性是造成道德风险和反向选择的最直接原因。

市场经济条件下，企业的利益取向是不可避免的，公司的财务目的是使公司的经济效益达到最大，这是一种在经营效益上兼顾各方利益的合理逻辑。基于此，个人对利润的追逐也是合理的。因此，在经济人追逐物质利益的行为中，必然会出现利润管理的税务筹划、套利行为，以及道德风险与反向选择。在套利中，市场机制的功能会促使均衡得以实现，但人的有限理性使其不能准确预测均衡点的市价，从而产生了盲目的投资行为，即隐性的税收。

（二）非税成本成因的环境因素分析

环境的复杂性和不确定性。客观社会往往是一个复杂多变的，经济活动的产生和后果更加不可预测，在经济领域中到处都存有风险。由于处于这种多变、错综复杂的环境，税收筹划的各个环节都会产生巨大的非税费用。在制定税收筹划时，必须充分认识和预测客观环境，但由于对环境的认识和预测能力的局限性，使得税收筹划的实施并不尽如人意。税收筹划的实施，既要有技术上的准备，又要有足够的人力物力，同时需要进行适当的控制，即使如此，也很难保证意外成本的增长，很难完全避免计划失败，从而导致机会成本、隐性税收沉没成本和违法成本的诞生。

税收规则的约束。税收筹划是在特定的体制条件下进行的。税收筹划的实施主体在运用某种合法手段来降低税收成本或递延税收的行为，是一种科学、合理的经营行为。大部分的税收筹划都处在法律的边缘，就所得税而言，其运用的方法通常是由高税率的区域转移到低税率或免税的区域。这些行为在税法上都有严格的规定，因此，为规避法律的惩罚和法规的约束，通常选择避开法律所规定的范围，因而会使税收筹划的成本上升。同时，如若在实际的实施中，出现越界的行为，那么将面临法律的惩罚。

（三）非税成本成因的主观因素分析

税务筹划知识的有限性。税收筹划是一项综合性的系统工程，它涉及多种专业知识与技能的支持。这对税务筹划工作者的技术水平提出了新的挑战。事实上，税收规划师的知识和经验终究是有限的，税务筹划是不可能十全十美的，难以对将来的事情有非常精确的预测，所以总是存在一些非税成本。

税务筹划目标和盈余管理目标的不一致性。税收作为一种成本，其产生直接影响到公司的外溢成本。所以，税收筹划的首要目的就是减少税收负担。利润管理的目的也是增长企业的利润，由于经营动机的差异，利润的分配根据经营动机的不同存有多种，通常采取的方法是：最小化利润、最大化利润和平滑利润。因而盈余管理的目的就是为了使公司的收益保持在一个稳定的水平，从而使公司的价值最大化。尽管税收筹划与盈余管理都会影响到公司的盈利，但是在税收筹划与盈余管理中，二者的作用却存在着相反的情况。若公司的当期盈利要远高于预期，为了使公司的盈利持续增长，企业通常选用后推利润的经营模式。在此条件下，企业所得税税收筹划与企业利润管理的发展趋势是一致的。反之，如果公司的本期利润达不到预期的水平，那么就必须通过将利润提前的手段来提高当期的利润，从而稳定公司的股价，保持公司形象。此时若企业同步展开所得税纳税筹划方案，则会导致企业利润管理的效果出现偏差。

四、税务筹划非税成本的规避

（一）树立正确的非税成本观念

诸多企业难以完全理解非税成本，通常只追求较低的税率，忽略企业利润的终极诉求，对税负现象视若无睹。这种认识上的误区将造成企业发展的动力不足，税收费用的增加。非税成本在经济、管理等方面具有重要意义，因此要正确重视非税成本，把握企业发展的战略需要，进而加强企业的竞争力。

（二）加强对税务筹划的非税成本的研究

目前，非税成本的研究逐渐成为企业的关注重点，并为此聘请专业人员展开研究。同时我国高校还进行了相应税务筹划课程的设立，以期能为我国培养更多专业人才。非税成本其复杂多是由于其包含了管理学、金融学、心理学等一系列的知识，具备极高的价值。尽管我国在非税收入方面的研究有了长足的进展，但仍需加大税收筹划的研究力度，将其目标定位在全球经济发展的最前沿，加强我国的中小企业成长速度，使大型企业稳步发展，并创造出可观的社会经济效益。

（三）采取正确的规避方法

在具体经营过程中，非税层既存在能够避免和不能避免的两种。无法避免非税成本是指企业在经营活动中所必须产生的各种费用。对此，公司应当采取相应的措施来限制其非税支出。如，在并购环节，应花费大量代理费用，以此增加部门数量，吸引人才，从而推动公司发展，此类费用是无法避免的。对于可以避免的成本，以会计核算为例，强化内部管理，高效地进行税收筹划，减少税负，如无法减少则要进行整改，避免由税收筹划泛滥造成的信用问题，基于企业长期发展的需要进行决策。在隐性成本方面，企业要具备防范意识，主动做好防范工作，定期进行内部审计和税务检查。

五、结语

综上所述，就目前发展情况出发，税务筹划涉及范围广泛，投资回报高。基于非税成本对税务筹划发展所起的作用，相应企业应加强对税务筹划非税成本的应用研究，正确树立税务筹划理念，进而有效减少非税成本，保障企业的经济利益诉求，推动现代化企业的发展。