以规避涉税风险为导向的纳税筹划研究

2022-03-18 01:32李俊杰北京全国棉花交易市场集团有限公司
环球市场 2022年9期
关键词:筹划纳税税务

李俊杰 北京全国棉花交易市场集团有限公司

对于纳税筹划而言,属于一项系统且基础性工作,结合税法要求进行纳税筹划,可以缓解企业税负,增加经营效益,协助企业更好发展。特别是一些处于发展阶段的企业,由于企业资金不充足,通过纳税筹划,可以帮助企业节省部分资金,引导企业稳定经营。在纳税筹划过程中,企业管理人员应严格按照法律标准,结合企业实际情况,对纳税筹划方案进行调整,从税务风险防控角度出发,抑制不规范行为,根据企业纳税筹划要求,设定纳税筹划目标,控制税务支出,帮助企业获得更多的效益,为企业更好发展提供支持。

一、纳税筹划的内涵概述

纳税筹划指的是通过对涉税业务的科学规划和安排,制定一套满足国家税法要求的纳税方案,从而达到帮助企业合法节税的效果。任何纳税筹划行为的出现,都会受到利益影响,也就是经济主体为了实现自身效益最大化而形成的一种行为[1]。

二、纳税筹划的主要风险

(一)内部风险

1.筹划人员的素质

对于纳税筹划工作来说,属于一项综合性、系统性的经济活动,为了保证纳税筹划的合理性和合法性,要求相关人员掌握充足的专业知识,具备较强的职业素养。在专业知识中,除了包含财务、税收知识之外,也涉及了和投资、生产、经营等相关的知识。由于纳税人制定的纳税筹划,选择的纳税筹划方式,纳税筹划实施效果都会受到纳税人员职业判断的影响。主观性判断在任何情况下都会产生两种可能,也就是正确和错误。与之对应的,纳税筹划方案制定和实施也会产生两种结果,失败和成功。通常情况下,纳税筹划成功率与纳税人员专业素养有关,如果纳税筹划专业素养越高,掌握的专业知识越多,则纳税筹划成功率越大,反之越小。

2.企业自身的经济活动

一方面,税收渗透在企业经营过程中,任何纳税筹划方案都要在一定时间内根据企业经营情况来设定,企业纳税筹划实施过程需要依赖于企业经营活动,更具针对性。另一方面,企业要想获得某些税收利益,企业经济活动需要满足所选择的税收政策要求,反之将会面临涉税风险。一旦出现税务风险,将会给企业某些方面造成约束,如运营管理、经营战略等,无法保证企业经营的灵敏性和实效性[2]。

3.方案操作

可行性的纳税筹划方案需要通过充分实施来实现,即便制定的纳税筹划方案再科学,如果没有将其落实到位,也会影响其效果的发挥,造成纳税筹划失败。在进行纳税筹划编制时,一些企业钻法律空子,纳税筹划方案可行性不强,在实际实施中将会产生操作风险。税收筹划的意义在于为企业创造最大的利益,但由于相关法律和政策的不完善,纳税人在解释税法时面临着信息不对称的风险。在实际中,由于对政策解读不到位,企业可以被税务部门认定为偷税漏税,这些风险具体展现在两个方面,一个是企业不能灵活使用各种税收优惠政策,无法科学规避涉税风险。另一个是企业在纳税筹划中,对相关政策实施要求和解读不具体,在制定纳税筹划方案时可能会面临操作不规范风险。

(二)外部风险

1.政策变化

因为一些企业对税收政策了解不全面,从而产生一些风险,导致风险出现的原因有两个,一是企业在纳税筹划过程中,相关人员没有充分了解国家税收政策要求,制定的纳税筹划方案违背政策标准,从而产生税务风险。二是税务执法部门人员与企业税务筹划人员对相关政策的解读不同。企业认为合法的规划方案被税务部门认定为非法,导致税务风险。在社会经济高效发展下,税法内容作出一定调整,企业应重点观察税法内容变化,结合最新税法要求进行纳税筹划编制。如果发生税法内容变更状况,企业在纳税筹划上没有及时调整,则与税法要求背离,从而产生税务风险问题[3]。

2.执法因素

企业在开展纳税筹划工作时,因为诸多活动处于法律边缘,纳税筹划人员无法精准确定和评判,一些问题在定义界定上比较模糊,如纳税筹划和合法避税的差别,再加上我国国情较为复杂,所以我国税法在具体税收筹划上留有一定弹性空间,也就是在一定范畴中,税收部门享有一定的自由决策权,并且税务执法人员综合水平和素养各不相同,这些因素客观上给税收政策执行偏差出现提供可能。换句话说,即便为合法的纳税筹划,结果也会由于税务执法偏差而让纳税筹划方案或者在实务操作中不合法,使得方案流于形式,甚至被税务部门认定为偷税漏税,不但不能保证企业利益,也会面临一些处罚,得不偿失。

3.外部经济环境因素

在开展纳税筹划工作时,由于市场环境、相关政策等不断变化,再加上企业所处环境更加复杂,给税务风险出现提供了可能。例如,一些经济特区,国家为其投资建设提供一些优惠政策,但是在此过程中,可能会面临比较激烈的市场竞争,投资收益率下降;在一些偏远地区成立公司,虽然也能享有国家提供的税收优惠政策,但是投资环境不理想,需求状况无法确定,经营风险发生率高。

三、以规避涉税风险为导向的纳税筹划

(一)确定好纳税筹划风险控制的目标

开展纳税筹划风险管理工作的意义就是帮助企业节约成本,实现自身效益最大化。在实际中,企业在设定纳税筹划风险控制目标时,一般由两部分组成,一个是损失产生之前的风险控制目标,另一个是损失产生以后的风险控制目标。其中,前者指的是规避或者降低风险产生带来的影响,如保证税收核算精准性、税法内容满足企业发展要求、减少税收成本支出等[4]。后者则是努力把损失恢复到损失之前,如保证企业稳定经营、获得稳定的经济收入、生产持续增长等。通过将两者充分结合,形成一个有效的纳税筹划风险控制目标。

(二)全面收集纳税筹划的相关信息

首先,确定纳税主体信息。企业应该根据纳税筹划要求和特点,在对纳税主体经营与财务管理情况有一定了解以后,根据纳税人员掌握的专业知识和工作经验,对企业未来一段时间内发展趋势进行预测,确定现行税收政策对筹划主体理财活动的影响,制定一套满足时代发展要求的筹划方案。在获得纳税主体信息时,需要确定纳税主体要求。纳税主体在纳税筹划方面有一个共同要求,也就是合法节税。节税的意义就是给纳税人创造更多效益,在此观点上,每个纳税人有着不同要求,这也是纳税筹划的前提依据。纳税人对财务利益要求有三点,第一点是减少税收成本支出,增加纳税人税后效益;第二点是要求多年以后由于选用最佳纳税筹划方案,实现企业效益最大化;第三点是在增加短期税后效益的同时,也要实现长期资本快速增值。对于不同要求,在纳税筹划方案上也有所不同。其次,确定税收环境信息。税收环境也就是由国家发布的税收政策和相关政策整合以后形成的整体,税收环境作为纳税筹划的外部条件,任何筹划工作都需要在对应环境下落实。税收环境作为理财环境中不可或缺的一部分,更是筹划主体开展理财活动时不可控制的因素。筹划人员在实施工作之前,应对纳税主体所处的税收环境有一定了解。最后,整理主管税务部门提出的观点。在理论上,纳税筹划和偷税漏税有着本质差别,可以清楚区分,但是在实际中,为了判断某个行为是纳税筹划行为,还是偷税漏税行为,难度比较大,需要经过税务部门的科学判断,而判断则会受到主观与客观因素影响,判断结果各不相同。所以,纳税人在纳税筹划过程中,除了要充分解读税收政策外,还要了解税务部门的想法和观念,对税务部门在纳税筹划方面的行为反应进行判断,预测纳税筹划可行性。在此过程中,获得的信息有政府部门对纳税筹划实施的态度、政府部门反避税提出的政策与要求、政府部门反避税的运行标准等。

(三)依法筹划务必使纳税筹划方案与国家的税收政策相符

纳税筹划基本规章制度决定了按照法律要求筹划是纳税筹划的重点,在纳税筹划风险控制过程中,需要按照合理性和合法性要求,如果偏离该要求,将会影响风险控制效果。如果制定的纳税筹划不满足法律标准,即便实施效果再好,也注定失败。在纳税筹划中,一些企业过于求成,希望在短时间内可以看到效果,对税法内容解读比较片面,选用各种筹划方案,再加上一些税务代理部门出于对自身利益思考,没有帮助企业及时纠正错误,推波助澜,帮助企业钻法律空子,让企业陷入经营危机中。对于这种风险,纳税人需要树立正确的思想,将纳税筹划控制在法律允许范畴内,与国家税收政策相符。

(四)实现企业纳税筹划目标与财务管理目标的整合

在实际中,在税法规范的环境下,企业通常会面临多个纳税筹划方案的选择,不同纳税筹划方案,在税负方面各不相同,效果相差甚远,让企业在现金流量、流出和流入方面有所不同,这种不同将会给企业盈利、偿债、投资经营等带来一定影响。所以,企业需要注重纳税筹划目标和财务管理目标的结合,把纳税筹划合理地渗透到财务管理活动中,依法纳税的同时,也可以在财务杠杆的作用下维护自身利益,尽可能选择可行性的筹划方案,帮助企业防控筹划风险。

(五)加强与税务机关的联系

通过与税务部门的深入交流,深入了解当地税务征管特点和实际要求,保证纳税筹划的可行性和有效性。企业在开展纳税筹划工作时,因为诸多活动处于法律边缘,纳税筹划人员无法精准把握边界,一些问题在定义方面比较模糊,如纳税筹划和偷税漏税之间的差别,再加上各个地区在税收征管方面各不相同,税务执法部门享有一定的决策权,在这种情况下,要求纳税筹划工作人员在正确解读国家税收政策的情况下,需要时刻关注当地税务部门提出的筹划要求和具体实施方式。在实际中,如果不满足当地税务部门管理要求,或者企业制定的纳税筹划方案没有获得当地税务部门的认可,无法展现出其实际价值。纳税筹划人员需要树立正确的交流理念,主动和税务部门交流,尽可能得到税务部门的认可,防止在纳税筹划上出现问题。现阶段,一些企业普遍认为只要安排专业人员负责纳税筹划,就一定能够获得税务部门的认可,但是在实际工作中,工作结果通常事与愿违。企业自己认为比较合理的纳税筹划方案,因为所处环境、所站高度、对政策解读片面等因素,在税务部门人员看来可能会存在一些问题,企业如果没有得到税务部门的专业指导,及时调整纳税筹划方案,必然会面临一些涉税风险。对于纳税筹划成果转化中存在的风险,要求纳税人员遵循诚信的态度,积极和税务部门交流,凭借诚信纳税行为,给企业树立良好的纳税形象,尽可能得到税务部门的认可与支持,并在制定一套全新的纳税筹划方式时,主动向税务部门咨询,在意见上达成一致,真正做到和税务部门的“双赢”。

(六)涉税事项管理制度化

制度化管理作为当前企业展现的主要特点,纳税筹划风险管理也需要朝着制度化管理方向迈进。一方面,税务管理制度化。在税务管理过程中,涉及的内容多,其中包括发票管理、流程优化、税务审批等,这些制度是税务管理的依据,更是纳税筹划风险防控的基本要素。另一方面,税务处理制度化。税务处理流程是保证税务管理工作顺利进行的基础,通过夯实改革基础,可以实现纳税筹划管理的标准化和规范化,希望可以得到企业领导的广泛关注。

(七)比较复杂的部分可借助税务代理的专业化服务

经济快速发展,使得市场更加细化,除了形成比较专业化的生产与服务行业外,市场专业化的提高,也让市场中不确定性因素和市场风险因素增多。在经济全球化背景下,企业在经营发展中,将会面临不同问题,新税法的出现,给企业纳税筹划提出新的要求,纳税人需要结合时代发展作出反应,反之将会错失发展机遇。基于此,在企业无法独立应对风险的情况下,可以通过邀请专业税务代理部门的方式给企业纳税筹划提供专业指导,将中介服务优势充分发挥。

(八)评估筹划工作 总结不足与经验

筹划后期评估工作也就是在筹划方案执行操作完成以后,对纳税筹划决策目标完成情况进行调查和评估,属于一项综合性评估工作。通过评估筹划工作,可以总结工作中的问题和不足,丰富工作经验,给下一次纳税筹划工作开展提供引导,促进企业纳税筹划水平的提高。在实际评估中,可以评估税收对自有资本收益率的影响,也就是把企业纳税筹划方案实施前的税后净资本收益率和纳税筹划方案实施后的税后净资本收益率进行比较,根据比较数值衡量纳税筹划对企业利益的影响,从而及时调整纳税筹划方案,让纳税筹划更加合理。

四、结语

总而言之,涉税风险通常会以客观形式出现,在企业开展纳税筹划工作时,如果没有落实好纳税筹划风险控制工作,对国家相关政策解读不到位,将会给涉税风险出现提供可能。基于此,企业在实施纳税筹划时,需要结合风险产生原因,加强风险分析,根据国家发布的税收政策,探究纳税筹划本质,提出可行性风险防控措施。通过加强风险防控,正确适用税收政策,主动与税务部门沟通,争取制定的纳税筹划方案得到税务部门的认可,按照纳税筹划方案要求帮助企业合法纳税,减少税务风险问题发生,促进企业稳健发展。

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