“在建工程”科目如何结转清零

□ 高 瑜

“在建工程”科目是过渡性科目，工程完工后，“在建工程”科目需要结转清零。笔者结合相关工作经验，浅谈如何为“在建工程”科目余额清零。

“在建工程”科目余额结转前，必须先确认所有为该项工程发生的全部支出已经计入“在建工程”科目，然后再确认工程竣工单、工程决算单、工程验收单项等工程完工手续是否齐备。如果是大额工程，还要确认是否有第三方审计机构出具的工程审计单和财务审计报告。完备的手续是进行“在建工程”科目结转的必要前提。

一、在建工程形成固定资产的账务处理

在手续齐全的的情况下，在建工程转固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，结转后“在建工程”科目无余额。同时生成固定资产卡片。

【例1】张家村在新农村建设中建设五个垃圾房，由王某中标筹建，筹建中购买水泥、黄沙、砖块共计36500元，支付王某人工工资7500元。会计分录如下：

购买水泥、黄沙、砖块时

支付工资时

工程完工验收合格后

二、在建工程不形成固定资产的账务处理

不形成固定资产，在建工程也要及时结转，不能长期挂账。结转时借记“其他支出”科目，贷记“在建工程”科目。

【例2】红旗村修建农村道路，领用各种材料60000元，以银行存款支付工人工资20000元。道路完工经验收合格后交付使用。会计分录如下：

领用各种材料

支付工人工资

工程完工结转

三、在建工程支出中含上级专项拨款的账务处理

村级建设工程收到上级专项拨款，要根据在建工程能否形成固定资产情况进行不同的账务处理。如果形成固定资产，工程结束要将“在建工程”结转“固定资产”，同时将“专项应付款”转入“公积公益金”科目；如果不能形成固定资产，要将“在建工程”冲抵“专项应付款”，不足部分列入“其他支出”。

【例3】红旗村于2021年修筑圩堤，收到上级专项拨款1000000元，工程完工验收后，支付施工单位1002000元。会计分录如下：

收到上级专项拨款时

工程验收结束支付工程款时

同时结转

四、工程完工但款项未付的账务处理

工程结束后，如果尚未付款，财务人员可根据工程决算、工程审计报告和财务审计报告结转“在建工程”科目余额，不能以工程款没付清为由，长期不结转。

【例4】红旗村兴建标准厂房，工程完工后，经过第三方审计工程造价160000元，根据合同约定，工程完工后分期向施工方付款。会计分录如下：

工程结束时

根据工程审计报告结转时