财政资金形成资产处置的账务解析

□ 刘 敏

近年来，各地各部门不断加大对农业农村的财政资金支持力度，在农村形成了较大规模的资产。笔者在实际工作中发现，一些村集体经济组织对财政资金形成的资产，在后期运营管护、处置等过程中存在责任不明、账务处理简化等问题，导致会计信息无法正确反映资产处置后净损失或净收益。

资产的处置包括出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。财政部、农业农村部于2021年底印发的《农村集体经济组织财务制度》规定，农村集体经济组织以出售、置换、报废等方式处置资产时，应当按照有关法律、法规和政策规定的权限与程序进行。发生的资产损失，应当及时核实，查清责任，追偿损失，并进行账务处理。笔者根据《村集体经济组织会计制度》相关会计核算规定，并结合企业会计准则，对财政资金形成的牲畜（禽）资产、固定资产处置的会计处理作简要解析，供大家参考。

一、牲畜（禽）资产投资类处置会计核算

【例1】A村用发展集体经济财政专项资金50000元购买种兔，投资到甲合作社，由甲合作社繁殖、育肥、出售，合同约定投资期限5年，甲合作社每年向A村付4000元收益款。合同到期后，A村收回同样数量种兔，并公开拍卖。相关账务处理如下：

1.收到财政专项资金50000元

2.购买种兔

3.将种兔投资到甲合作社

4.每年收到投资收益款项4000元

5.合同到期后收回种兔，经公开拍卖，以57000元价格出售，资金存入银行。评估费用1000元，拍卖费用2000元。

按照企业会计准则，可以引入“资产处置损益”科目，是损益类科目，资产处置损益直接计入当期损益的利得或损失。发生处置净损失的，借记“资产处置损益”，如为净收益，则贷记“资产处置损益”。

6.在第5年，投资收益、资产处置费用余额转本年收益

二、牲畜（禽）资产经营类处置会计核算

【例2】B村收到财政衔接资金200000元，购买32头肉牛牛犊进行饲养，肉牛出售价款总额384000元。出售时肉牛的账面价值为292000元，未计提跌价准备。相关账务处理如下：

1.收到财政衔接资金200000元

2.用财政衔接资金200000元购买牛犊

3.结转专项应付款

4.牛犊育肥期间发生饲养费用92000元

5.出售肉牛，收到价款384000元，款项存入银行。

6.出售肉牛时，发生运费4000元、人工费用500元，通过银行账户支付。

7.出售后结转肉牛成本292000元

8.期末，肉牛经营收入384000元、经营支出296500元转本年收益

9.期末，肉牛本年收益转收益分配87500元

三、固定资产单独部件处置会计核算

【例3】C村用发展集体经济专项资金300000元修建光伏电站，安装逆变器3台。逆变器单独计入固定资产，每台单价7000元。6年后1台逆变器损坏，经专家鉴定不能再用，经批准报废处置，报废前未提折旧。相关账务处理如下：

1.收到财政专项资金300000元

2.用专项资金300000元建设光伏电站

3.光伏电站项目完工转固定资产

4.结转专项应付款

5.1台逆变器损坏提前报废，原值7000元，未提过折旧，采用平均年限法补提报废前未提的折旧，报废后年限不再补提折旧。假设逆变器使用年限7年，预计净残值210元，平均每年计提折旧970元，现补提6年折旧款5820元。

6.逆变器转入处置清理

7.逆变器报废处置运输费100元

8.收到逆变器残料变价收入200元

9.结转固定资产净损益

【例4】D村用财政衔接资金购买生产设备一台，由于性能原因决定提前报废，原价为600000元，已提折旧399000元，未计提减值准备。报废时残料收入120000元，清理人工费、运输费共计5000元，款项通过银行结算。不考虑相关税费影响，相关账务处理如下：

1.报废的生产设备转入清理

2.收到生产设备残料处置收入，款存入银行

3.支付清理人工费、运输费，通过银行转账支付

4.结转报废生产设备净损失