新收入准则对建筑业财务核算及外部审计的影响

廖志高

近些年，全球化经济持续发展的时代背景下，我国建筑行业也发展迅猛，特别是在财务管理和内部控制方面，面临着时代的机遇与挑战。新常态下的社会经济发展，建筑行业也需要遵循新收入准则的规则，注重加强内部财务核算和外部审计工作，全面推动企业行业内发展才是决胜力量。面对新收入准则的变化，建筑行业企业也要注重财务工作的改革和创新，同时还要结合行业内的新要求和新环境，逐步提升企业的风险识别能力及控制能力，才能在市场上立足发展之道。本文从新收入准则的角度出发，积极探寻其对建筑企业的影响，积极找寻实践中会计核算面临的难题，从难题中探索出全新的策略，积极规避风险并提升利润额，希望为企业的管理改革开辟出全新的道路。

随着社会经济的不断发展，旧收入准则已经难以适应时代经济的新趋势，其越来越不适配新环境，尤其是新收入准则的全面实施和颁布，给各行各业会计工作带来了全新的局面。例如建筑行业企业的会计面对新收入准则，其对财务核算和外部审计带来了全新的机遇与挑战，尤其是建筑行业特殊性，其必须要求会计工作给予高度重视新收入准则，在采取措施的前提下，注重会计工作水平的提升。

一、新收入准则下建筑业收入的确认和计量

建筑行业面对新收入准则来说也是全新的挑战，例如相比于建筑业的建造合同准则，新收入准则在工作内容上发生了较为巨大的变化，例如建筑业收入确认和计量工作是重中之重，这两个方面是财务管理的关键核心，建筑行业要全面针对其进行深入研究和分析，尤其是在收入的确认、计量、会计核算等工作带动下，建筑行业十分关注新收入准则的内容，其也会促进建筑行业实现稳定的发展。

在新收入准则的颁布和实施后，主要是针对收入方面给予确认五步法，这样的方法使得收入得到一定的准确确认，五步法分别是识别订立的合同、识别单向履约义务、确认交易价格、分摊交易价格到各个单项履约业务以及履行时的确认收入。例如建筑企业在收入确认时点上，依据新收入准则实施后变为“取得相关商品控制权”，这样就成功使得建筑行业综合收益项目更加的科学和合理化。例如引入了单项履约义务的新概念，就使得许多交易安排合同业务处理更加地合理划分。例如建造合同变更情况的合理划分，将分为三種情况如已经发生变更部分的合同内容，就可以将其作为独立的合同进行处理，这样就会使得原有的建造合同终止一定的效用。另外一种就是将原有的合同内容和发生变更部分的合同内容进行融合处理，再重新组建一个新的建造活动。如第3种情况就是根据合同中原有未履行的部分，与变更部分进行整合。

建筑企业的日常管理中特别重视收入的确认，收入主要是通过签订合同来完成一定的确认，但是实践中由于建筑工程项目的特殊性，使得具体建造合同实施过程中会出现很多影响因素，也很容易出现各种变更，此时可以看出新收入准则，对这部分内容进行了明确的规定，分别按照一定的层次标准进行了全新的判断，对变更可能产生的影响进行了进一步的考量，这样的准则内容也使得建筑企业财务核算工作更具一定的时效性。从新收入准则和旧收入准则的区别来看，他们的明显变化就是取得收入计量的变化，旧准则在收入确认上主要采用公允价值计量，而新收入准则主要强调交易价格的参考依据，这样的考量计量依据使得建筑工程交易更具一定的实质价值。建筑工程在合同签订的过程中更要注重诸多外在因素的影响，新收入准则的颁布下开始对可变对价、应付客户对价等情况进行明确规定。

最后，从建造合同的基本原则出发，建造合同在收入确认时间点上，开始注重建筑工程项目的完工程度，并以此为进行判断的标准。另外在新收入准则的全面颁布后，新的收入准则中确认收入的时间点开始了一定的转变，不再从传统的统一时间进行确认收入，尤其是在建筑企业中其更注重合同完工时间和收入确认时间，两者必须处于同一时间范围内，才能更好地给予一定的计量和考量。

二、新收入准则对建筑财务核算产生的影响

（一）收入确认的方式

新收入准则内容中不再针对劳务、商品、服务等进行合理化的区分，其也将其称之为履行义务，这样的履行义务主要根据合同为基础内容，通过建筑企业的合作并取得客户相关商品、服务控制权，并在此时进行收入的合理化确认。因此这样的方式意味着建筑企业在确认收入，以及财务核算方面都有很多全新的概念和方法。例如在“控制权”概念引入后，建筑企业根据“风险和报酬”是否转移时，会着重的分析和了解“控制权”是否被转移。又如在新收入准则的颁布后，关于收入方面的确认一般采用五步法，这样的五步法使得合同及履约的重要性得到全面的提升。建筑行业在履约义务的产生后，其商品、服务通常不可替代，因此合同履行期间可根据相关履约部分款项的收取。

（二）会计核算方法

新收入准则新增了一些会计科目，这些会计科目在建筑企业的日常会计处理中，很多企业都增设了部分的会计科目，例如包括且不限于与合同相关的“合同资产”“合同履约成本”“合同负债”等。另外也会增设像“合同资产减值准备”这样的科目，部分会计科目的设置会与原来的含义存在一定的差别。又如“合同结算”是指在某一时段内履行履约义务，会涉及客户进行结算并涉及合同资产和负债，此时就需要在“合同结算——价款结算”科目进行补充，目的是反映履约的进度和结转的相关收入内容。

在新收入准则的要求下建筑企业要注重合同及履约的重要性，尤其是一些建筑项目存在投资量大、施工周期长、投资回报周期长等特点，此时就需要建筑企业公司根据合同的价款进行约定，如在支付预付款时，企业会根据合同的约定条款进行比例预付，收到合作方的预付款时，应当如此作会计处理：借记银行存款，贷记合同负债——A项目，如果会涉及到税费方面，将会做如下会计处理：借记应交税费—待转销销项税额，贷记应交税费—应交增值税—销项税额。建筑企业施工单位也会根据合同履约的进度，进行合理的审批记录，如填制“工程进度款审批表”，依次对工程监理、客户审批，并且要在第三方监理确认之后，再进行会计处理：借记入应收账款—产值/合同负债和贷记入合同结算—价款结算。又如针对建筑工程项目的期末结算，项目施工单位也会依据合同明确履约进度而采取投入法或者产出法，适当进行合同收入和成本的当期确认。最后从建筑行业扣除支付保证金的情况来看，这部分金额确定可以在合同资产科目下进行列示，金额列示在“合同负债”科目进行核算。

三、新收入准则对建筑业审计业务的影响

（一）客户承接阶段

建筑行业的审计业务也要在新收入准则的应用下，注重相关会计信息的内容，使具体工作更加地具有概括性，进而降低实际工作过程中的差错，使得会计核算更具一定的可靠性。例如审计工作往往需要财务人员的主观判断，这样过多的主观判断内容会使得审计风险加大，其间接也促使财务人员必须提高工作要求，才能真正将风险降低到可控的范围。从相关准则的变化来看，为了收集更多的一些会计核算信息，企业要收集多种内外商业信息，并对这些信息进行合理化的利用，才能真正的提升审计的工作质量。

依据实践中相关调查数据显示，新收入准则的颁布和实施使得审计收费明显地提高，这也对注册会计师的审计工作带来了一定的契机，但与此同时也对其工作提出了更高的要求。例如在注册会计师承接的各项业务中，其必须注重审计单位开展的审核工作，也必须在承接阶段注重评价的相关工作。新收入准则颁布实施后，管理层也具备一定的自由裁量权，这样的权力也逐渐地更新和增大，如果管理层出现一定的偏激，或偏向问题严峻，将会使得建筑行业受到一定的影响，或者使会计质量逐渐地降低，进而进一步加大错报风险的发生。因此在管控方面应注重有经验丰富人员的参与，如聘请资历的审计人员和专家人员开展审计工作，并及时与客户进行沟通，才能使得相关客户承接阶段的问题得到规避。

（二）风险识别和评估阶段

在新收入准则方面，针对合同的合理化管理是最为关键的内容，此时就需要注册会计师应加强相关管理，加强针对合同的管理力度，就会使得建筑合同条款内容更加的严谨。例如注册会计师应加强相关企业签署协议的严谨性，针对一些协议内容要给予积极的评价和审核，并在审核过程中注重流程化控制，进而完成合同内容的一定审批。

注册会计师更应加强控制权转移内容的关注，因为其工作的各个环节，具体内容会涉及到此方面内容。例如在收入确认模式下的“五步法”，就是工作人员注重的企业内部实际控制体系，有助于全方位和系统性的分析，才有助于实际控制情况的落实。例如在建筑企业的销售和收款环节，相关工作人员也要从新收入准则为出发点，注重各项审计和审核的程序内容，避免出现潜在风险的内容，并将一些风险降低到最低才能实现审计的目的。例如重新收入准则的相关职业道德角度来看，注册会计师此时也应秉持着一定负责任的职业道德理念，秉持着专业的工作理念，才能将审计业务实现顺利地展开。

（三）审计执行阶段

建筑工程企业如果进入审计执行阶段，注册会计师就要全心地认识审计单位的业务模式，并根据一定的会计政策，对具体工作内容进行合理化的判断，例如在合同交易价格和分摊方面要给予高度重视，并对这些内容进行全面的复核，例如也可以对可变对价进行最佳的估计数确认，看及是否准确的进行合理化考量，这样才能看出相关数据的准确性和真实性。新收入准则对建筑业的实际影响，也要充分考虑到实际的发展情况，只有设置行之有效的审计程序，并依照准则中会计认定的“五步法”相 结合，才能使得审计工作更加的具有一定的准确性。

从建筑行业的发展来看，新收入准则在实施后，也需要对建造合同收入进行准确化确认，也要注重建造合同的适用性，并对全新的收入准则确认问题给予一定的分析和研究。例如在完工百分比法确认的收入方面，要积极的引入一些会计计算方式，注重一些方法的运用如包括“投入法”和“产出法”，这更多是对旧方法的一种丰富，对分类方式、准确性和方法应用等方面进行优化。从会计计算方式的角度来看新收入准则，其会计计算准确性有所改变，“投入法”和“产出法”明确规定了相关成本的调整情况，这些内容都会影响到企業完工进度的内容。

新收入准则下，建筑企业的会计核算在测量完工进度上，要注重符合建筑工程的成本要求，这样会提升财务计算的准确性。建筑企业由于其特殊的行业特征，使得其要想完成一定的工作项目，并达到一定的工作指标，其必须在施工期间合理化的调整成本预算内容，并且注重相关施工完工进度，要在合理化的管理人员调控过程中，实现审计业务和施工工作的完美融合，才能真正地规避审计风险，达到一定的发展要求。新收入准则下，建筑企业要想实现一定的发展，其必须高度重视财务人员的专业业务能力，必须对相关人员提升其准则的认知度，并注重专业能力和业务能力的培养，及时的更新准则中带来的变化内容，如可以构建科学的人才培养机制，定期开展相关人员的培训工作，积极加强相关专业专家的讲解学习，积极要求行业的专家人员进行有力的专业化准则讲解，才能真正促使财务人员在知识理念方面的提升能力。

结 语

综上所述，建筑企业要在新收入准则的标准下，高度重视会计处理和财务核算方法，高度重视相关准则中的相关新规定内容，并对新旧准则中的差异进行合理化分析，然后对建筑业合同中相关的履约情况和实际内容进行深一步的考量，按照规范的内容进行准确的财务核算才是可靠的核算。另外在审计方面也要高度重视新收入准则的实施，新收入准则实施后也要注重全新的解读，注重对其内容中相关审计思路和方法的灵活运用，并从全新的角度进行改革和创新，才能真正保障审计的质量，进而促进建筑行业的规范化发展。