司法会计查账如何发现证据

蒋守鑫

司法会计查账是遏制单位腐败、违法违纪的利器，在司法会计查账中应当注意证据导向，通过强有力的证据说明单位的违法违规行为，方可体现司法会计查账的作用，体现反腐工作的威严性，因此有必要探讨查账发现证据的方式。

分析账户对应关系

一、账户对应关系解析

记账凭证是单位开展经济活动的直接体现，通过记账凭证可以回溯单位在规定时间范围内的经济活动，以及与经济活动对应的资金变化状态，账户对应关系的核心就在于记账凭证内容与经济活动的对应性。通过司法会计查账确定两者之间是否对应，如果存在内容与经济活动不对应的情况则需要深入调查。

二、关注资金流向

单位发生经济活动必然会产生资金流向的变化，在司法会计查账中需要注意资金流向，把握资金流向的来龙去脉。基于原则角度，资金来源和去向应当对应，对于其中存在不对应关系应当加大关注力度。

三、关注转账问题

单位应收应付款项作假的背景环境是没有开具原始凭证，在没有原始凭证内容记录的情况下，为单位弄虚作假提供了空间。单位对应收款、应付款账户作假处理，违反正常的财经纪律。司法会计查账中要加大对没有原始凭证的转账行为的关注力度，以及与转账行为有关的应收款、应付款账户。

注意时间因素

一、关注时间点

司法会计查账中注意经济活动发生的时间点，部分会计凭证中没有体现某次经济活动的时间点，需要对这部分会计凭证对应的经济活动加大关注力度。即便是会计凭证中提供了时间点因素，也需要对会计凭证内容进行查实，确定时间点与会计凭证内容是否吻合;如果会计凭证体现的经济活动内容与时间对应性较差，甚至存在明显的矛盾，应当加大会计凭证查实力度。

二、关注时间长度

物资采购是单位重要经济活动之一，影响物资采购时间长短的因素有很多。司法会计查账前需要计算物资采购正常的时间长度，计算过程中要考虑到运输工具、采购物资属性、物资提供单位和采购单位之间的距离等多种因素，拟定合理的时间长度。随后将该时间长度与物资采购的实际时间长短对比，如果两者之间存在明显偏差，需要查实导致实际时间明显偏长的原因。

注意地点因素

一、关注距离因素

同样以单位物资采购活动为例，在物资采购过程中主要关注到价格、质量、距离等因素，在前两者已经确定的情况下，距离因素成为单位物资采购的关键因素，通常情况下选择距离最近的方案并开展就近采购活动。如果在司法会计查账中发现单位采购存在舍近求远的现象，而且价格、质量因素相同，则需要查实导致舍近求远采购的原因。

二、关注物资流动

单位物资采购活动通常具有固定规律，这种规律关系到采购业务的地点、来往路线等，原则上应当与单位的经济业务特征相吻合。在司法会计查账中发现物资流动与常规经济活动相违背的情况，或者采购活动中出现与常规经济业务活动无关的地点，作为查账证据并深入追究。

注意单位往来因素

一、单位往来解析

某一单位开展经济活动的对象可能是多家单位，但是与任何单位开展经济活动的规律相对固定，也是司法会计查账的重要证据来源。例如在单位物资采购或者产品销售经济活动中，物资采购供应商固定为某几家单位，并从上述供应商处购买物资。单位产品销售同样如此，对于不从事商品行业的单位，产品销售的目标单位同样固定在某一范围。由此可见单位往来的固定性和规律性，在司法会计查账中也要注意这种规律。

二、关注业务范围

通过对单位往来的解析，不难看出采购销售业务范围的固定性，凸显单位经济实体的稳定性。在司法会计查账过程中需要关注到业务范围因素，以单位出具的业务凭证为依据，如果凭证中的经济活动内容与单位业务范围存在明显偏差，将其作为司法会计查账证据，深究导致业务范围偏差的原因。

三、关注结算期限

单位往来之间的固定性还体现在结算期限方面，由于单位往来相对固定，经济活动产生的款项结算也有较强的规律性，例如固定时间周期内经济来往次数基本一致，由此产生的经济来往金额也相对稳定，在来往频率和交易金额方面表现出较强的稳定性，值得司法会计查账活动高度关注。如果某一时间段内单位往来频率明显降低，有可能发生经济活动异常，需要进一步查实。司法会计查账过程中发现挂账数额偏大的情况，也需要高度关注。这种情况有可能是由于虚列账户导致的，需要查明其中可能存在的虚列账户情况;另一种可能的原因则是呆账，都需要司法会计查账落实。

四、关注单位角色矛盾

在单位采购经济活动中，采购单位与供货单位扮演的角色也是固定的，采购单位根据采购的货物执行付款，供货单位则提供需要采购的货物并接收货款。在经济活动稳定的前提下，采购、供货单位也应当保持稳定。如果发现收款单位变化情况，将其作为非正常现象并进一步查实。

关注额外账目

一、关注账外资金的形成

单位开展经济活动时，存在让利附属单位的作弊动機。通过这种方式实现部分收入的截留效果，并成为本单位的利润来源，最终将其应用于其他开支方向。在执行这种作弊行为时，必然会在会计账目中留下痕迹，值得司法会计关注。司法会计查账在查验账目时需要关注到价格因素，如果会计账目发票列出的价格因素存在异常现象，其中可能存在作弊行为;单位采购销售活动都要遵循固定的价格标准，如果单位产品销售价格低于固定标准则属于异常现象，销售价格超出固定标准同样如此，上述因素都有可能形成额外账目资金。如果单位与附属单位的经济活动中存在只有开支没有收入的现象，需要司法会计查账重点关注，此外经济活动中产生的手续费、劳务派遣费等费用项目也是关注点，都有可能作为司法会计查账的证据。

二、关注截留国家收入现象

单位基于谋私利的目的，在经济活动中巧立名目截留本应属于国家层面的收入，并将该部分非法收入存放在本单位的附属单位。由于截留国家收入时必须做账，通过查账可以定位单位截留国家收入的因素。在司法会计查账中可以查验单位的合法单据、收据和发票，上述票据必须与本单位相关。还可以对单位的单据领用记录进行检查，尤其是单位的空白票据，掌握领用记录的具体内容以及空白票据的排列状况，重点检查其中是否存在排列序列不准确的现象。此外还可以关注单位的合同协议内容，及时查验可能存在的截留国家收入现象。

三、关注异常拨款现象

部分单位在处理账目的过程中，可能存在向非独立核算单位拨款的行为，由此形成规模可观的账外资金。该类单位在拨款权限方面占有一定优势，并将该部分拨款作为减少基金。司法会计查账中可以将该部分拨款定义为异常拨款，如果目标单位没有认识到基金缴拨的特征，容易导致向非独立核算单位拨款的错误，需要通过司法会计查账工作纠正。

四、关注领用、借款现象

单位在账目处理过程中可能存在投机取巧的现象，将单位大量资金单独开户存储，明面上以领用利润留成的名义。还有的单位巧立费用使用名目，以使用资金为缘由领出资金，该过程中以劳动服务公司为中间介质，最终将其作为账外资金。单位形成账外资金的常见路径还有很多，例如巧立名目形成账外资金，或者是将使用完毕后剩下的资金转换为账外资金形式。在处理上述问题的过程中会利用到报销凭证，通过报销凭证方式建立领用凭据或者借款凭据，并将凭据中的金额借记在基金账户、费用账户等各种账户中。因此司法会计的查账活动也要关注到单位账户信息，通过查验账户信息定位异常现象，找到异常领用借款现象的证据。

在反腐工作纵深开展的背景下，司法会计人员承担的责任将越来越重，在完成司法会计查账工作任务的同时，应不断积累寻找发现证据的技巧，提升本人通过查账发现证据的能力，保证司法会计查账工作顺利开展。（作者单位：郓城县委巡察办）