公立医院建设项目结算不及时风险管理

文/孙静琴

通过对某省级医院建设项目结转及时性调研，识别影响结算时效的风险因素后，提出风险防范措施并重建结算作业流程，以加快建设项目结转。

公立医院建设项目全过程管理，主要包括项目立项、设计与概算、采购管理、施工与变更、竣工结算5个阶段，其中竣工结算是最后一道关口。在实际操作中，结算审计报告往往被作为建设项目竣工结算结转依据，是“在建工程”转为“固定资产”的金额确定依据，同时也是建设项目与施工方建设资金清算的依据，在财务核算上有重大意义。

近几年来，在国家相关政策引导下，公立医院新建、扩建院区的势头得到了遏制，取而代之的是在原有院区基础上变革布局与修缮改进，尤其是建院时间较长的公立医院，存在较多的预算金额在400万元以下小型修缮类项目。修缮类项目预算金额较小无须上报上级主管部门和发改委相关部门审批，直接由公立医院内部经集体决策立项通过后，由归口职能科室运营管理实施。

然而，公立医院由于建设项目制度不完善、管理经验不足、基建专业背景的工作人员较少等原因，使得该部分修缮类项目游离在内部控制与外部监督之外，导致较多已验收交付并投入使用的建设项目因结算工作未能及时落实而长期挂账“在建工程”科目，迟迟未能予以结转，这为后续固定资产的折旧计提、盘点工作等带来了一定的困难。

调研背景及结果

以某省级公立医院“在建工程-大型修缮”科目核算的建设项目为例，该科目核算33项、3407.47万元院内立项修缮项目，有87%的建设项目已验收交付但未及时结转。经访谈了解到，已验收交付但未完成竣工结算的建设项目目前处于3个状态，分别为已验收交付尚未送审、已送审尚未出具结算报告、已出具审计结算报告尚未完成财务结算结转。未及时竣工结算的原因分为施工方、第三方审计和医院相关经办科室3个方面，在各阶段、各环节均有风险漏洞。

本次被调研主体分别为建设项目归口科室基建科、审计结算负责科室内审科、结算核算责任科室财务科和建设项目施工方。其中，基建科负责填列项目的完工日期、验收日期、现行状态及原因，内审科负责填列未出具审计报告原因、已出具审计结算报告日期、审计结算金额信息。调研结果如下：

现行状态统计。调研显示，该公立医院实际在建状态的建设项目仅有2项，提前终止项目2项，其余29项建设项目均已交付且满足结转条件，涉及金额3308.88万元，占科目余额的97.11%。

表1 建设项目状态统计表

表2 送审时长统计表

表3 未结算原因统计表

送审时长统计。调研显示，该公立医院送审及时性不够，建设项目验收交付后至送至第三方审计单位时间普通较长，其中1～3年的项目数占48.28%，金额占47.55%，部分建设项目距验收交付时间长达5年以上。

未及时结算原因统计。调研显示，该公立医院未及时结算的原因分施工方原因、第三方审计原因和医院自身原因3个方面，其中：施工方未能及时、完整提供结算资料，或不认可审计结果的项目数占44.83%，金额占48.19%；医院建设项目归口科室未及时申请尾款结算的项目数占34.48%，金额占36.96%。

风险识别

管理水平较低。一是公立医院建设项目缺乏有效监督，由基建科一个经办人一手经办多个建设项目，未设置AB岗、交叉复核岗位。二是未建立建设进度定期汇报工作机制，科室负责人对建设进度不知情、不监管、不跟进，对经办人员的监督管理工作不到位。三是项目台账未完整建立、资料收集整理不完善、施工过程中管理水平不高。四是职能科室间协同工作不足、权责划分不清等问题，使得送审和尾款结算支付不及时，最终导致在建工程未能及时、正确结转。

职责不明确。建设项目结算工作涉及医院多个职能科室，但职能科室未将建设项目结算相关工作列入岗位职责，并以纸质文件形式落实具体经办人员。岗位职责不明确的问题，尤其在经办人员工作岗位变动的情况下凸显出严重问题，如工作交接不到位，建设项目无人接手、无人跟进，发现问题互相推诿无法落实责任追究等，不利于建设项目结算结转工作的开展。

信息不对称。信息传递不通畅、信息失真等原因造成的信息不对称风险，其主要表现为：一是医院与建设方信息不对称，未能及时跟进建设项目进度，建成项目未能及时交付，未能及时、完整地获取结算资料；二是医院职能科室信息不对称，基建科与内审科未能就已交付的建设项目的基本情况、送审进度、结算结果进行及时沟通，基建科与财务科未能就建设项目的支付情况进行信息互通；三是审计方与被审计方信息不对称，建设方往往受利益驱使，对工程结算资料工程量虚报或高估，材料货不对板以次充好，使得审计方处于信息劣势，使得审计依据的工程量与单价信息失真。

外购服务风险。因内部审计科室人员配备不够或专业知识不足等原因，无法对建设项目进行专业的结算审计，需要通过外购第三方机构审计服务的方式，出具建设项目审计结算报告以作为建设项目结转固定资产的依据，但竣工结算审计报告出具时间较长。

经调研显示，该省级公立医院已交付使用的建设项目结算审计报告出具时间普遍在1年以上，其主要表现为：一是第三方审计机构未能积极获取充分、完整、真实的送审资料，审计工作开展具有一定困难；二是结算报告出具不具有及时性，委托审计合同未能对审计报告出具时间进行约束，尤其是小项目因审计收费低，第三方审计机构往往较为怠慢；三是结算报告征求意见环节的多方沟通工作较为怠懈，对建设方不认可结算结果的情况下，未能积极沟通，较为被动。

经办人员责任心不强。经办人员专业能力不强，工作作风不够严谨等原因产生的风险，主要表现在：一是经办人员专业不对口，思想意识不够高，未认识到建设项目结转的重要性；二是工作方法不科学，未建立明细台账，对工程进度未进行及时跟进；三是工作作风不扎实，责任心不强，对建设项目付款资料保管不善，如存在发票遗失而不知等情况，尾款支付申请不及时，对历史遗留的建设项目清理较为被动。

公立医院建设项目全过程管理，主要包括项目立项、设计与概算、采购管理、施工与变更、竣工结算5 个阶段，其中竣工结算是最后一道关口。

风险防控措施

第一，建章立制，优化业务流程。结合国家层面法律法规政策和省级层面法规政策，建立医院建设项目内部管理制度，加强对建设项目过程性管理，明确各业务流程的风险因素并设立有效的防范措施，将结算工作作为一项重要工作进行制度控制管理，不定期对未及时结算建设项目进行专项分析。建立医院建设项目管理台账制度，对采购、合同、签证单、付款申请等相关资料在办妥审批流程后须及时归集，单独建档，确保工程结算资料有序、完整。充分利用合同管理信息系统及时将项目建设进度与合同约定的预付款、结算款相对接，用信息化手段实现建设项目的业财融合。

第二，关键节点，明确岗位职责。落实岗位责任、实行不相容岗位相分离是健全建设项目内部控制的重要手段。明确建设项目归口科室经办人与科室负责人岗位职责，落实项目管理责任，负责定期组织职能科室周会通报建设项目进度，及时跟进项目建设进展，对异常情况及时上报上级领导，及时发现及时处理；落实项目档案管理责任，避免因资料收集不齐全原因导致送审延误。

明确内审科项目结算送审责任，负责与审计机构沟通及协调处理审计问题，定期对第三方审计机构审计的质量、时效进行考评，对考评不合格的予以提醒，拒不整改的提请上级领导终止审计合作。

明确财务科支付结算款、及时结转建设项目职责，根据医院的资金审批制度对归口管理科室提交的付款申请及时办理尾款的支付，并准确完成在建工程科目的结转，对在建工程科目核算的内容建立备查台账，不定期做建设项目结算情况专题分析，及时了解工程进展，对异常的情况及时上报有关领导。

第三，多措并举，落实协同机制。公立医院建设项目结算工作涉及基建科、内审科、财务科等多个职能科室，为避免科室间互相推诿，职责不清，须分清各科室职责，推动建设项目结算结转工作制度化、规范化、科学化和流程化，并落实责任追究，奖惩分明，提高相关科室经办人员的责任心与使命感。同时，定期开展跨部门沟通会议，或组建工作群组，加强科室间信息互通，建立协同工作机制，明确结算时间控制点，环环相扣互相监督。

第四，内外兼顾，提高审计效率。选择有资质、有信誉的第三方审计机构负责建设项目的结算审计工作，明确审计报告出具时限，对审计中出现的问题及时沟通，对审计结果有争议的事项及时与涉及科室、施工单位取得沟通。同时，公立医院须重视自身审计人员的培养，全面提升审计人员专业技能与综合素质，定期对审计人员进行业务培训，引进专业的审计人才，组建一支精业务、懂管理的高素质审计队伍，化被动为主动。

第五，加强教育，增强风险意识。报送审计并完成工程结算是工程完工交付后的一项重要工作，若未能及时结算审计并结转资产或费用，将造成财务报表数据失真、资产无法有效管理、影响内部控制评价等问题。同时，工程结算延迟致使工程尾款无法及时支付，拖欠施工方工程建设款，与国家现有的支持中小企业发展、减轻民营企业负担的政策相违背，将造成不良的社会影响。

公立医院须加强组织领导，加强宣教，提高相关科室经办人员对工程及时结算重要性的认识，养成良好的工作作风，避免权力寻租，减少腐败问题产生。

重建作业流程

根据《基本建设财务规则》（财政部令第81号）政策对竣工结算3个月的时间要求，针对本次调研已识别的风险因素，须对公立医院建设项目结转作业流程进行重新构建，明确各经办科室在各个环节的时间节点及规定作业，以加快竣工验收后建设项目的送审进度。

假设上述风险防控措施均已落实到位，建设项目已顺利完工验收，接下去的结转工作分为3个时间段：第一个月，完成建设项目验收后的结算资料收集工作，对未能及时提供结算资料的施工单位发放催审单，完成资料收集后提交至第三方审计机构；第二个月，第三方审计机构出具审计报告，内审科及时跟进审计进度，并配合第三方完成征求意见工作，对审计结果有疑义的建设项目及时组织三方沟通，完成审计结果的签字确认；第三个月，基建科对完成结算报告的工程项目发起尾款支付申请，根据公立医院资金支付审批制度要求完成支付审批后，财务科支付建设项目尾款并及时结转。具体流程图见图1。

图1 建设项目结算作业流程图

公立医院建设项目结转时效问题一直是巡察工作、审计检查关注的重点，其从一定程度上反映出所在医院的内部管理水平及现代化治理能力。经过调研，识别影响结算时效的风险因素后，提出风险防范措施并重建结算作业流程，理顺了各经办科室工作职责，明确了时间节点，从根本上解决了公立医院建设项目结转不及时问题，以加快建设项目结转。