内部控制制度下企业税务风险管理控制的措施

陈述

（中润健康产业发展集团有限公司，山东 济南 250001）

绝大多数企业运营目标就是经济利润，对于可能影响利润入账的税务风险，企业需采取针对性的管理措施，控制因此产生的损失。利用税务风险管理，能帮助企业合理下调纳税金额，维护运营利润。同时，通过风险管理，避免面临违法风险，使名誉受损。

一、内部控制和税务风险

（一）基本概述

一方面，内部控制，其是企业为优化运营效益、把控及应用既有资源、达成设定目标，在组织内部执行的一系列举措。企业内控的根本目标就是维护整体运营活动合规合法、财报数据可靠以及资产安全，继而提升经营成果。内控管理的基本要素包含：管控环境与执行活动、监督、评估、信息交流等。另一方面，税务风险，由于企业实施的涉税行为没有按照税法要求实施，造成未来利益可能受损，这是企业行为引起纳税出现的不确定问题。税务风险一般分成两种情况：企业纳税行为与现行税法相悖，比如没有缴纳或是缴纳金额不足，将会引发加收滞纳金、补缴等；运营行为没能正确适用税法，以及未能运用相关优惠政策，导致企业税负加重。

（二）二者关系

企业内控和税务风险之间具有密切关联，主要反映在：后者为前者体系构建与落实的关键依据，为优化内控予以有效参考。具体来讲，企业运营期间会面临诸多存续隐患，而有效的风险管理能预测出潜在问题，并执行预防风险的举措。税务风险可以体现出内控的不足，相关财管人员借助对纳税全过程与各个风险节点进行动态化监督，根据反馈信息实施深层次分析，旨在辨别出税务管理漏洞，逐步完善内控机制。此外，内控可以提高税务风险的防控水平，这主要体现在：其一，内控可提高财务信息的准确度，继而更加客观地反映出公司当前的税负与税收环境，给相关管理者衡量整体纳税状况，给予分析依据，实现有效控制税务风险。其二，内控能给税务风险管控奠定基本的组织制度环境，将相关的风控职责分配至具体的部门，构成内部监督的风控模式。其三，内控可为税务风险提供监测与审计条件，确保财会数据的真实性以及税务工作合法合规。而且借助财务审计，也能提高发现纳税异常的概率，使企业做到风险规避[1]。

二、内控制度下企业税务风险

（一）风险类型

其一，企业注册时的风险。虚假出资以及抽逃资本，也就是注册资本虚假，或是在注册后近期内把资金转到他处及退回。这在财务方面，会出现长期应收款挂账，不能正常处理的情况。由此需承担的后果是：轻则罚款；重则承担刑事责任。其二，收入纳税风险。比如说，隐藏收入，通常是利用“账外账”，日常经营收入会直接记到内账。因为收入少记与不记，导致企业常年处于亏损及微利状态，但运营规模逐步扩张，并以账面资金少为由，让股东掏钱补充。又如，收入记在往来项目上，不进行申报。在取得营业收入后，记到往来账上，如应付账款以及其他应付款。另外，还有不按照合同协议内容确认收入，在收款阶段，开票确定收入。个别企业把视同销售的行为，不按照法律规定逃税。其三，成本费用引来的风险。主要表现在：收据与白条入账；虚增员工人数，使发放薪资增多；虚假开出发票以及改变纳税中的成本，前者会导致经营成本虚高，后者则涉及资金回流以及回流部分账务处理、合作方账务处理形成风险。其四，财报税务分析，假设公司有偷逃税的问题，能利用该类数据反映。具体表现形式有：资产负债表，各类会计科目设置及入账数据无法反复推敲；利润表，成本和收入不合理；部分指标高低起伏明显。

（二）风险成因

一方面，内部成因。企业管理层对于税务风险，缺少必要的认识。部分企业的管理人员认为仅需及时申报缴纳，没有在风险管理中融入税务部分。运营实践中，个别管理层做法存在几点问题：为尽可能创造更大规模的利润，借助非法途径不缴纳或是少缴纳；因为对现行税收政策了解不足，造成企业多缴纳税金；管理者的责任感较差，使普通职员对税务同样缺少重视，进一步弱化对税收政策的反应能力。大部分企业，特别是中小规模的经营组织，内部通常不会开专项管理部门或是工作效率。但事实上，企业需通过收集、分析、筹划、评估等一系列举措，进行风险管控。而部分公司把涉税业务分给多位财会人员，没有实现信息整合，所以对税务风险的辨别能力明显下降。再加上，财务人员只完成数据计算与申报缴纳等程序性的内容，不能有效开展税务分析与纳税统筹等专业化的任务，使得企业税务风险始终存在。另外，财会人员日常需负责财务与税务的处理任务，导致权责划分不当。但对于现代企业税务工作来说，风险管理实现的基本条件就是内部人员分配得当、合理设置岗位等。但由于职责划分的问题，使企业不仅要面临处理及监督工作没能相互独立的状况，还导致税务研究及风险评估等有效管理举措没能落实。除此之外，企业内部的各项工作体系机制缺乏，使管理工作不能全面落实。具体来说，首先，税务文件管理机制缺乏。各行业企业的实际运营项目均比较复杂，可能有发票及项目协议等文件，由于相应管理机制缺乏，导致重要文件损毁及丢失，这对相应的管理任务开展，有较大的阻碍。其次，风险评估机制。缺少该类管理体系，会使企业不能确定税负预警，无法对税务风险进行全过程监控，更不可能做到提前管控，仅能实施事后补救，这样既会给企业带来经济损失，又影响其社会形象。最后，监督机制。组织内的审计工作者的能力缺失，再加上未配备科学的内控监督以及其他有效监管机制，导致内审并未发挥出实际效果。此外，企业内部信息输送有阻碍，未能对税务数据实现统一管控[2]。

另一方面，外部成因。其一，现行税收政策较为复杂，而且存在变化的可能。企业需要不断适应税制，部分和特定行业相关的政策，掌握难度较高，导致税务风险提高。其二，税收征管更加严密。近些年，公司涉税行为更加透明，如果存在违法迹象，就被列为监控重点。

三、内控制度下企业税务风险管理举措

（一）健全风险内控机制

部分企业的运营规模大，甚至有跨区域业务，涉税工作多并复杂，如果仅通过在财务部门中成立税务风控及筹划团队，可能无法较好地完成工作。对此，可通过财管中心，在财务会计部门之外，单独成立一个税务部门，由此健全风险内部机制。增设的税务部门需要承担起：首先，基于企业运营及税务风险特点，逐步优化完善风控工作程序、体系机制，由此确保职责合理划分，高效落实税务风险的管控。其次，企业内部相对独立的工作者，对采取的风险评估及防范方法进行监督及考评。再次，企业内部设置的税务部门工作需渗透到战略及重要运营决策环节中，并分析各项决策相关的税务问题，并且企业各类涉税事项均要得到税务管理者的关注。最后，定期形成风险预警文件。材料内容需涵盖上一阶段的税务风险整体梳理，以及下一阶段的税务风险预测结果，找出容易发生风险的工作流程，并和相应职能部门及时沟通[3]。

（二）形成风险评估体系

首先，构建税务风险识别机制。企业要先对税务风险实行定性评估。为此，编制风险评估表，包含主营业务收入及成本、利润等的变动率，通过整体化的评估，如果财务指标未在安全区间内，可能会引起税务机关的关注。比如，主营业务收入和利润，正常情况下，二者会同步增长，但如果发生以下状况：二者比值小于“1”，差距明显，都是负值；二者比值大于“1”，差距大的同时，均是正值；二者比值是负值，并且收入是正。上述情况都表明企业会有入账成本多，实现税前扣除金额增加的可能。另外，企业还应设置自查表，结合运营业务特点，设置风险指标。例如根据各个税种，制定合理的预警值。比如，建筑领域的企业，增值税与所得税的缴纳占比更高，可将此当成重点税种。此外，企业还应对自身的运营程序实施风险评估。还是以建筑企业为例，其运营程序是：招投标，签署项目合同，该过程主要有印花税；建立项目部，工作内容有采购，包含印花税、增值税等；建筑项目进行中，包括个人所得、企业所得以及增值税等；工程清算，包含城建税、增值税等。同时，企业也可根据税务管理工作的程序，完成自评任务。这种划分模式下，需要开展的风险识别任务有：纳税人、征税对象、纳税额度以及期限、征收管理等。其次，强化风险评估。企业在内的评估风险中，应当采取定性与定量混合运行模式，有条件的企业可聘用风险评估方面的专家，以提升自身整体的评估能力。最后，探究解决风险点的举措。以发票管理为例，企业内部的税务管理人员需严格核对发票的各项内容，确保其真实、标准规范，如果由于发票引发税务风险，采取追责的处理方式，以此达到降低税务风险的效果。

（三）推动风险信息沟通

一要构建起税务专项管理系统。依托于计算机手段，把税务报告按时发送给其他部门，保障风控要点涵盖企业运营全域，在风险系数过大时，系统会立即向税务部门、高层管理者发送信息。另外，为进一步加快数据传达速度，企业可通过系统标准化程序，处理简单、机械化的工作。比如纳税申报，使用软件程序，可防止发生填写错误以及遗漏等情况。二要注重和税务机关的交流。首先，企业应当作为主动方，比如关于并购、运营模式等，事先主动和机关沟通，借此提高税务统筹的水平，降低涉税风险。其次，关于重大涉税项目，企业需主动和机关报告及交流咨询，增强风控的成效。再次，及时和税务机关交流政策变动的问题，为此可构建专门的政策信息库，确保对政策环境有全面、及时地了解，避免因此形成税务风险。最后，推动企业内税务和业务部门之间的交流。运营期间，业务部门把关于税收风险的资料交给税务人员，由此支持税务分析工作，提高企业对风险识别分析的准确性[4]。

（四）试行风险监督管理

一方面，健全税务风险的监督程序。对于现代税务风险内控管理来说，监督是不能或缺的环节，公司管理者要对内控举措的有效性、是否满足组织当前运营状况，进行全面监管，编制详细的工作结果报告，以支持决策者调整内控方案。整个监督程序环节包含：内部税务管理人员制定相应的内控工作体系，在内审部门设置税务风险的专项审计岗位，有关工作者会对税务风险内控情况实施评审，并由企业审计委员会，对此项审计采取全程监督。同时，公司内的税务管理部门在优化内控方案后，内审工作者需二次测评内控效果。另一方面，聘用第三方机构，提高税务风险的自审强度。企业可选择聘用其他独立机构，负责税务风险内控的评估和检查工作，判断当前内控举措的实效性。另外，因为内控属于长期不间断的工作，要评估一贯可执行性与实效性。所以，企业应当安排定期评估，针对其中的漏洞与偏颇，进行补充和调整。在现代企业运营中，和组织内部的审计工作者相比，第三方机构的公平性与独立性优势比较明显，同时，采取内外部协调搭配的工作模式，进行互相监督，帮助内控管理人员，尽快找到管控的漏洞，并向企业管理者、决策者报备。这样不仅能使管理者对企业如今涉税行为形成综合性的认识，还有利于提升风险防控的水平。

（五）强化税务风险控制

其一，设置专门的税务风控工作者。对于此岗位的人员，要求其具备财会与税务的基本知识，并能对实际变化进行准确判断，拥有较高的风控意识。为此，企业可通过定期带领既有税务工作者做好培训，确保其理解最新的相关政策。同时，安排内审部门进行监督，使税务风控能相对独立。其二，科学制定税务管理程序与控制方式。一方面，税务管理程序：登记管理环节中，需根据相关征管法要求，交由有关人员审核、签字、盖公章，完成一系列的登记工作；税金核算中，财会核算工作者需每月进行计算确认，得出待缴纳与代扣代缴的税金，经过主管复核及经理签字后，完成记账凭证的处理；纳税申报，相关管理者整理好有关申报资料后，通过总会计师与经理的审核后，才能进行申报；缴纳税金中，同样需要经过有关管理者的审核后，才能进入支付程序。另一方面，设置风控关键点，比如延期纳税、金额核算等，税务管理者也要及时查看核算依据与结果资料。其三，合理划分涉税工作，保障不相容的工作有效独立。对于不同的涉税岗位，需明确各自的权限，做到相互制衡，同时，内审部门要采取监督与指导，保障涉税事项合法合规完成。其四，优化税务材料管理机制。企业可借助税务数据系统，把运营过程中所有税务材料均保存在内，采取整合管理。日常检查中，发票及合同的编号必须连续，避免出现资料缺失的问题[5]。

四、结束语

言而总之，经济市场竞争不断加剧，企业若要稳定自身存续状态，应开展并注重加强税务风险的管控。借助一系列的内控手段，如风险评估、监督管理等，优化此项风险防范的效果，为企业达到撑起发展目标，孕育内生动力，促使其平稳经营发展。