浅谈网络直播行业税收风险管理

●辜玉仙 彭汝燕

智研咨询报告显示，从2017 年直播电商销售为268 亿元，到2021 上半年中国直播电商成交额为10941 亿元。从这个数据看到这几年网络直播是异常火爆，随着销售额的成倍增长，主播收入节节攀升。在外界看来，网络主播获得收入无可厚非，依法纳税即可。但随着国家税务总局的查处通报，从几千万到十多亿偷税漏税补税的税收大案来看，感觉税收的遵从在这个行业出现一定的真空地带。对于这个新兴的行业来说，随着国家税收征管的完善，金税四期的系统运行，纳税人如何进行税收风险管理控制已是必修课。

一、网络直播行业税收风险现状

从国家税务总局及各省税务局发布的偷税漏税公告中，近两年我国的网络主播偷逃税案频频出现，并且涉案金额巨大。查阅公告发现目前存在偷逃税案主有以下几种方式：

（一）虚构业务转换收入性质偷逃税款

网络主播获得的坑位费、佣金收入、劳务收入、打赏收入、软性广告植入收入等大部份属于薪金、劳务报酬适用于综合所得征收个人所得税，税率为3%～45%。根据个人所得税规定个人应纳税所得额超过96 万元部份适用于最高45%的个人所得税税率。而个人所得税中对于我国经营所得的个人所得税适用5%～35%的超额累进税率，超过50万元的部份适用最高税率35%。与综合所得相比，超过96 万元时经营所得缴纳个人所得税优惠10%。现市场上有很多主播收入远远高于96 万元，因为这个税率差异，导致很多网络主播将薪金、劳务报酬等收入非法转换为个体工商户经营所得或企业经营所得，虚构业务转换收入性质，达到非法降低税负。

根据税法规定我国的居民企业缴纳企业所得税，但个人独资企业、合伙企业的经营所得不缴纳企业所得税而是缴纳个人所得税。同时税法还有相关规定这类企业若存在核算不健全等原因，可以适用核定征收个人所得税。核定征收的税率远远低于经营所得最高税率35%。这就为高收入的网络直播进行投资成立个人独资企业、合伙企业偷税漏税开了方便之门。根据国家税务总局通报查处的多个案例表明，都是投资多家个人独资企业或合伙企业用来进行税收管理。若是合法经营收入核定征收缴税款都积极鼓励，但是税收处罚显示他们虚构业务将非经营所得转变为”公司”的经营所得，适应低税率的核定征收达到非法节税。

（二）隐匿收入虚假申报偷逃税款

税务局查处通告显示一些主播存在隐匿收入，虚假申报进行偷税漏税。常见的隐匿收入手段，要么通过签订阴阳合同、虚假合同，隐藏真实的收入金额；要么通过降低、减少收入虚假申报纳税；这些都可能存在主观故意偷逃税款的嫌疑。除以上一些手段外，还可能存在采用实物福利或报销的方法加大成本扣除避税。从税务处罚通报看不同性质的偷逃税手段处罚倍数不一样，最高有4 倍罚款。只要不是以合法为目的的税收手段都是违法行为，都应受到因违规而处罚。

（三）滥用税收优惠政策

为支持新兴业态发展国家推出了多项优惠政策，但是这些税费优惠政策却被一些不法分子钻了法律的空子。网纲直播行业应该在日常业务中合法运用税收法规，依法纳税、合法运用税收筹划，充分理解税收法规的实质，合法应用税收优惠政策。但这些税收优惠政策却成为一些网络直播滥用优惠政策少缴税的“避风港”。例如国家规定的核定征收经营所得个人所得税，初衷是为了简化手续，降低征管成本。还有一些地方政府利用国家给予的一些优惠政策，采取核定征收或返还部分税款的财政优惠政策，吸引高收入群体设立企业入驻，达到招商引资。但这些优惠在实践中却被一些网络主播通过成立工作室、个人独资企业，滥用核定征收方式来大幅度降低税负。

二、网络直播行业税收风险管理策略

（一）增强网络直播播主及团队纳税意识

依法纳税是每个公民的基本义务，网络直播播主虽是名人，但也不能不遵守法律法规，作为名人更应遵纪守法。网络直播除了要遵守网络安全、广告法等法律要求外，还须按照各项税收规定依法纳税，不能为了利益逃避纳税义务甚至使用非法手段违法乱纪。大数据时代，任何不法的行为都在国家各项数据共享监管中暴露无疑。网络直播存在流量监管，资金监管等措施，想侥幸逃过税收监管行不通。一些网络主播缺少法律意识，对偷逃税的严重后果认识不足。“头部主播”要带头知法、懂法、尊法、守法，否则，走歪走偏再难回头。知法守法才能让自己走得更远。播主除加强自身纳税意识，还须加强团队纳税管理意识，让税收风险管理渗透到每个团队成员，可以通过税收专业培训教育等手段，让每个团队成员从行动到心动地自觉遵守税法、维护税法。只有团队纳税意识提高，合法商业运作，才能让整个团队的在直播行业中立于不败之地。按照法律规定缴清每一分税款，挣干净的钱，带合法的货，适应新形势的要求，促进直播行业健康发展。

（二）加强税收法规学习，及时与税收征管机构沟通联系

金税三期的长期良好运行以及金税四期的优化更新上线，金税系统中的税收风险监控系统更先进更完善。每个人的银行卡、纳税信用、工商运营、社保缴纳等数据都集成共享。通过大数据信息分析个人、企业相关人员手机号、纳税状态、企业销售情况等全业务全程监控，风险核查、智能办税更精准更全面。无论是个人还是企业要想在各项业务中违法偷逃税都是“法网恢恢，疏而不漏”。客观上不允许我们的网络直播行业是法外空地。那么对于网络直播行业播主们提高自身学习能力势在必行，多与税务征管人员沟通学习，多学习国家税务总局发布的税收政策，学习了解税收法规，履行自己作为一个合法公民应尽的义务。

对于专业的税收知识可能每个播主不是专业人员，对税收的专业术语等存在不同的理解和应用。术业有专攻，专业的事情交给专业的人员完成，从业务的接洽到业务的完成，所有的业务都可以聘请专业税务人员参与，及时与征管机构人员沟通，由专业人员完成专业的纳税业务，税收风险评估及风险管理应对，让直播进入良性循环，促进行业发展。

（三）及时评估税收风险，合法进行税收筹划

团队专业税收人员进行专业的税收业务处理，跟进时代步伐，紧扣国家税收政策，进行业务税收风险评估，从业务的各项数据、行业平均水平、税收法规的更新等专业领域进行税收风险评估，建立个人及企业的风险评估系统。

税收筹划主要要求在合法合规的前提下，根据企业的经营、投资、筹资等活动提前进行税收安排，达到降低税负或延迟纳税的行为。要进行税收筹划首先了解我国的税收法规详细规定及应用规定，树立税收筹划意识，着重于税收风险事先防范。在掌握和应用税收政策的基础上，本着成本效益最优化，聘请专业税收筹划专家进行专业的税收筹划，随着国家税收政策的变革，及时修正税收筹划方案，并按税收新政策执行相应的税收筹划方案。这样既能达到税收筹划的目的也能防范税收风险。

（四）建立税收风险管理体系

要建立税收风险管理体系，可以从内部和客观两个大类因素来着进行风险分析，收集整理好内部外部信息并结合实际执行情况分析信息。制定重大税务风险业务管理控制流程和员工工作职责，同时制定各流程的环节控制措施，设置税收关键风险控制点，生成风险管理控制指标，采取人工和自动化控制相结合的方式，管理好日常风险控制点，重点控制重大风险控制关键点，逐步建立和健全风险管理体系。

三、结语

网络直播迅速崛起，行业需要在发展中规范、在规范中发展。对新业态从业者而言，必须坚持守法合规经营，切莫触碰法律“高压线”。税收风险管理可以科学降低网络主播的税收风险，有利于强化主播团队核心竞争优势、有效降低运营风险。管理团队需切实看到新兴产业中国家税收管理完善及精准化管理，将税收风险管理贯穿到团队管理与控制的全过程中。从主观上加强纳税意识，学习税收知识，加强专业团队纳税管理，合法合规进行税收风险评估，逐渐形成税收风险管理体系，令团队长期保持社会适应性与市场活力，为网络直播这一新兴行业做出应有的贡献。