管理会计在事业单位管理中的应用

●欧阳玲

一、引言

财政部于2014 年10 月印发了《关于推进管理会计体系建设的指导意见》，从体系建设的重要性、紧迫性以及建设的基本原则、主要目标、主要任务和措施方面分别提出了指导意见。2016年6 月在《指导意见》的基础上，为进一步加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，财政部又印发了《管理会计基本指引》用于具体指导单位管理会计工作实践。管理会计作为现代会计部门的分支之一，是事业单位内部管理信息系统的重要组成部分，为事业单位内部财务信息的加工、决策、控制和评价等方面提供重要的信息支撑。由此可见，强化管理会计在事业单位的应用，对于促进行政事业单位管理决策的科学化具有重要作用。

二、管理会计在事业单位管理中的应用现状

（一）管理会计理论体系不完善、缺乏相应管理制度支撑

当前，应用于行政事业单位的管理会计理论体系并不完善，主要包括以下几个原因: 一是大多数基层的行政单位领导不重视管理会计在行政事业单位中的发展，甚至不重视整个财务部门的管理，且由于管理会计作为财务部门的众多分支之一，也缺乏重视程度。加之，财务部门人员忙于复杂的财务工作，对于管理会计的定位不清晰，因此在财务部门工作较为繁忙时，财务工作人员会有选择地忽视部分管理会计的工作，而缺乏对于管理会计的重视和发展[1]。二是由于我国的会计管理体系起步较晚，目前正处于一边实践一边进行探索的阶段，很大一部分的理论都参照于国外现有的管理会计体系，而并没有考虑到我国实际的情况和发展状况，致使理论和实践的结合并不到位，还有较多的问题仍待解决。三是随着我国市场经济的不断发展，当前我国现有的管理会计主要是侧重于企业的发展，按照企业在实际发展中的需求制定相应的管理会计制度和理论，并对企业进行服务，而对于行政事业单位方面涉及较少。民营企业与行政事业单位在管理会计方面的对象、方法和内容等都有较大的差别，因此，民营企业对于管理会计方面的制度并不适用于行政事业单位，这在一定程度上阻碍了我国管理会计在行政事业单位中的发展。而且管理会计相对来说较为自由松散，事业单位管理人员没有针对财务部门人员进行明确具体工作要求和相关法规约束，只有政府财政部门命令时，管理会计部门才会有所作为，因此，管理会计的发展和相关法律法规的制定缺乏一定的主动性。

（二）缺乏成本管控、管理会计应用动力不足

当前行政事业单位普遍面对的问题之一是对于成本的管控意识不到位，对于资产的配置的随意性较大，致使行政事业单位有的资产利用率低，有的资产利用率高，在资金支出时没有发挥应有的社会效益，也并没有对项目的可行性和执行性进行必要的分析论证。在事业单位的管理实践当中，管理会计发挥重要的关键作用。在我国企业的发展过程中，管理会计具有明确的管理目标、成本控制和管理，对于企业成本的管控具有明确的要求和条文规定，因此，企业管理会计可以遵循相应的法律规定和制度要求，对企业内部资源配置不断进行优化，严格进行成本管控，以实现企业利益最大化。但是，对于事业单位来说，主要面向社会基础设施建设，其不以盈利为主要目的，而且资金的来源较为单一，主要由政府财政部门直接进行拨款，资金获取也较为容易。基于这种模式，行政事业单位对于资金成本的管理并不是十分重视，对于资金成本把控的意识也不到位。财政部门拨款后，部门人员难以对资金的流向进行事前、事后的全面跟踪，相关财务部门人员也无需对主管单位进行信息反馈，因此对于资金流向是否准确、科学并不关注，致使没有对项目活动产生的效益进行有效的评估。一直以来，行政事业单位对项目活动中的经济问题不够重视，缺乏对于成本管控目标的确立，缺乏对于项目成本的有效管控，致使财务部门管理会计对于相关工作的开展缺乏一定的动力作用。

（三）内部控制基础薄弱、管理会计目标难以达成

行政事业单位的管理会计在很大程度上都是依靠单位内部控制完成的，尤其是近年来，政府相关政策的推进，政府对于行政事业单位内部控制管理的要求也在不断的细化，以期达到更高的发展水平。而在此过程当中，管理会计的发展为行政事业单位内部控制提供坚实的基础，有利于进一步推进行政事业单位内部控制管理。但是当前我国大部分基层行政事业单位的内部控制并不完善，这在一定程度上也阻碍了管理会计的发展，致使管理会计目标难以达成。主要因素有：一是内部控制机构的缺失。部分行政事业单位设有单独的内控机构，但是缺乏相应的内控制度加以支撑，其关于内部控制的工作也仅仅是制度层面的规定，并没有深入到事业单位内部，发挥自身之效能。有部分事业单位甚至没有专门的内部控制机构，造成单位内部控制基础信息真实性有待考量，影响管理会计工作的正常开展。另外，部分事业单位内部控制机构在进行管理制度的制定和执行方面也不够深入细致，没有结合自身部门特点，完全发挥部门的职能优势。在工作安排上也没有落实到个人，导致单位内部职权不清楚，对后续的内部控制工作造成一定的影响。二是容易忽略外部市场环境因素。部分行政事业单位虽然能够及时对财务信息进行分析和整理，但是却忽略了外部市场的环境变化，忽略了相关政策信息或其他市场经济信息对于事业单位的发展也往往起着关键性的作用。因此，忽略外部市场环境容易出现事业单位盲目开展项目，与市场环境相脱离的情况，因此不利于行政事业单位的长远发展[2]。

三、管理会计在事业单位管理中的应用探索和改进措施

（一）健全应用管理制度，推动管理会计体系理论发展

实践是检验真理的唯一标准，但是在实践的过程当中首先要有可靠的、系统的管理会计体系。因此，管理会计在事业单位管理中的应用方面首先应当建立起一套符合我国国情的管理会计理论体系，主要包括以下几个方面:一是应当引导事业单位全体员工加强对于管理会计的重视程度。随着我国社会发展水平的不断提升，行政事业单位参与的项目活动也越来越多，经手的资金数额也越来越大。因此，相关的领导层人员应当深刻地认识到管理会计对于事业单位的必要性，强化财务人员对于管理会计的重视程度，自主研究推进管理会计在行政事业单位中的发展，而不是被部门命令要求推着走。二是要建立健全的管理会计理论体系。针对于我国当前的管理会计体系，其主要是从国外发达国家借鉴而来的，并没有结合我国行政事业单位实际的发展情况，加之民营企业和事业单位的资金来源、管控、监督评价等方面都略有差异，因此两者的管理会计理论体系会有所差异。对此，相关部门人员可以在已有的民营企业管理会计理论体系中取其精华，再结合行政事业单位自身独有的特点，建立一套健全的管理会计理论体系。三是在科学的管理会计理论体系下，完善对于行政事业单位法律制度的建设。我国管理会计理论体系缺乏相应的法律法规支撑，当前，我国大部分的法律准则和规章制度都是针对于财务会计而制定的，对于管理会计并不适用，因此，以法规的形式为管理会计的应用提供约束，以提高财务人员的自主性，并在制度上约束财务人员的工作细则，从而促进管理会计的发展。

（二）加强对成本的管控，提升管理会计应用动力

行政事业单位相较于民营企业发展来说，不同之处就在资金的来源不同，企业是由投资、入股等获得资金来源，以确保企业资金的正常运转，且常常是以盈利为主，因此对于成本的把控要求较高，成本把控剩余的资金可以应用到其他的项目当中去，减少民营企业资源浪费，强化资金的使用效率。而对于行政事业单位，其资金来源相对来说是比较稳定的，政府统一进行财政拨款，且不以盈利为主，主要投入到我国社会基础设施建设当中，财务管理人员对于成本管控也较为松散。对此，行政事业单位应当也树立科学的成本管理理念，尤其是近年来，政府负担的经济业务和投资越来越多，财政压力也越来越大，财政支出逐渐成紧缩态势。基于此，通过对项目资金的管控可以有效地缓解国家财政部门的压力，进一步提高行政事业单位的社会效益。因此对于资金的运用应当进行科学有效的成本控制，其主要体现在以下几个方面:一是要明确成本管控的目标。由于行政事业单位具有非营利性的特点，致使财务管理人员忽视成本管控的重要性，因此可以从这一点着手思考，引导财务人员明确成本管控的目标，确保成本管控的每一个环节都符合事业单位发展的特点，提高事业单位的资源配置水平。二是要积极创新管理会计模式。事业单位在实践作用管理会计模式时，应当注重与事业单位的特点和性质相结合，有效地改善资源。这样不仅能够加强事业单位对于成本的控制力度，通过加强对于信息的披露，引入相关的监督机制应用到行政事业单位管理会计中去，在一定程度上还能够充分调动管理会计人员的应用动力。

（三）立足单位实际，提升事业单位内部控制水平

内部控制水平的高低在某种程度上影响着行政事业单位的发展水平，只有拥有健全的内部控制机构或系统，才能够保证会计信息披露的真实、完整等。不仅如此，行政事业单位的会计管理在一定程度上和内部控制是相辅相成的。因此，相关行政事业单位要想进一步推动行政单位事业管理会计的应用发展，应当重视内部控制制度的建设，切合单位内部的实际情况，建立符合自身发展的内部控制制度，其主要体现在以下几个方面:一是要规避风险。各行各业在进行项目开发和投资时，风险问题是难以避免的，对于事业单位来说也是一样的。因此在进行单位内部控制的过程中，财务人员要梳理好本单位的工作流程，并在此过程中及时发现潜在的风险问题，并对已出现的风险问题制定相应的风险防范措施，最大程度上规避风险。二是要建立健全财务内控体系[3]。相关的财务人员应当严格工作流程，实行责任制，将责任落实到人头，明确各部门人员的工作职责，以确保财务信息的准确性、有效性，避免出现责任不明确，出现问题时无人承担的情况发生。另外，内部控制和管理会计也是相互制约的，对此，应当加大对于内部控制机构的监督力度。三是要健全预算管理体系。预算管理作为管理会计的基本内容，财务人员应当做好基本工作，确保项目后续顺利开展。除此之外，行政事业单位应当制定科学、合理的预算编制体系，降低预算编制的随意性，对于临时性的支出进行一定的约束，减少财政资源的浪费，实现事业单位社会效益最大化。

四、结论

新形势下，单位管理会计工作的有效推进是行政事业单位向前发展的必然趋势，笔者对管理会计在行政事业单位中的现状进行详细的分析，并从内部控制、管理会计体系和成本控制方面针对性的对其在事业单位中的应用提出改进措施和相应的探索。在此情况下，各级事业单位部门管理人员也应当及时助力，营造管理会计又快又好发展的大环境，进一步推动管理会计在事业单位的发展和自主性应用，尽可能地提高财政资金的使用效率和社会效益。