关于公立医院管理会计建设现状分析及对策探讨

●程晓莉 张晗霓

引言

近年来，随着我国医疗体制改革的日益深化，分级诊疗、医药分开、医保支付等逐渐被落实，公立医院在运行中所面临的问题也日益凸显出来，如医疗成本高、资源浪费严重、资金运用率低下等，对于医院的长远发展带来了不利影响。而通过有效建设管理会计体系，则可以从更高的层面上对公立医院各环节运行进行规范，降低运行中的缺陷和不足，对于推动医院稳定持续运转具有较大的现实性意义。不过当前虽然我国很多公立医院已经开始认识到管理会计体系的重要性，并在医院内部构建了管理会计体系，但其中还存在很多问题，管理会计整体建设的效果并不理想，对此进行研究，促进公立医院管理会计作用的全面发挥，具有深远的意义。

一、公立医院管理会计建设的重要意义和现状分析

（一）公立医院管理会计建设的重要意义

一是促进医院实现远期财务目标。在公立医院运行中，管理会计体系发挥着重要作用，其涵盖了医院运行的方方面面，包括日常业务管理、收益分配管理以及投资筹资管理等，是医院财务体系中的重点。进一步对公立医院管理会计体系进行细化，可以将其分为收入管理、资源管理、预算管理、成本管理、监督控制、报告解析等多方面的内容。通过对公立医院管理会计体系进行完善和健全，能够使管理会计发挥出更好的指导和约束作用，有效对收入管理、资源管理等各环节的运行情况进行分析和监控，找出运行中的不足，并督促相关人员改正。同时还可以有效对医院财务目标进行分解，将整个的目标划分为多个细化目标，并分配给对应的责任人，从而促进财务工作的顺利推进，帮助医院实现远期财务目标。

二是帮助医院规范化运行。公立医院是我国医疗体系中的重要部分，其不仅是盈利机构，同时也是公益性机构，担负着为人民身体健康保驾护航的重任，因此无论何时都应当坚持规范化运行。通过在医院内部构建科学的管理会计体系，从多层面入手对管理会计工作进行开展，相当于对每一项工作加了一层“保险”，使之严格依据预期目标发展。与此同时，管理会计工作者还可以对一段时间内医院的财务状况、经营成果等进行总结和分析，并有效制定财务报告，这能够为医院领导明确单位整体运行过程，帮助其开展管理活动，从而促进医院的规范化运转。

（二）公立医院管理会计建设的现状分析

新《医院会计制度》从2012 年1 月1 日开始在全国公立医疗机构中实施，该制度促进了医疗机构财务管理和经济管理水平的提升。国家财政部在2014 年又发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，至此全面拉开了管理会计工作的帷幕，且提出要构建一批高技能的管理会计人才队伍，完善和健全管理会计理论体系，从更大范围内促进了我国管理会计工作的发展。后来财政部又在2016 年发布了《管理会计基本指引》，明确提出公立医院要加强管理会计体系建设，同时为其构建科学的管理会计系统、有效理解管理会计体系制定了框架。在2018 年发布了《管理会计应用指引第202号——零基预算》和《管理会计应用指引第204 号——作业预算》，进一步为管理会计工作推进提供了指引。医疗机构面临新一轮政策改革，如分级诊疗、取消药品加成等，其原有的管理理念和方法已经不再符合需要，所以对管理会计工作进行完善显得十分必要。正是如此，我国很多公立医院构建了管理会计体系，但通过了解发现，当前我国公立医院管理会计工作开展中还面临诸多难题，只有少部分公立医院在内部构建了专业的管理会计工作岗位，其它一些公立医院仅仅是认识到了管理会计工作的重要性，构建了管理会计体系，但缺乏专门的岗位。且很多公立医院不能明确管理会计的目标和性质，在开展工作过程中存在效果不理想的问题。

二、公立医院管理会计建设中面临的问题

（一）管理会计目标定位不明确

在公立医院发展过程中，管理会计工作是一项尤为重要的工作，其能够为医院的规范化运转和稳定性运行带来有利作用，并推动医院内部管理的完善。因此公立医院应当充分对管理会计工作进行定位，只有认识到这些作用，才能更好地对其工作进行安排，并注重其作用的发挥。而当前虽然我国有关的政策日益完善，公立医院对管理会计工作的认识也更为清晰，但实践中依然有很多公立医院不能明确定位管理会计这一工作，无法将其放在内部管理的重要地位上，这导致管理会计作用的发挥受限。例如，无法及时通过管理会计工作为各利益相关者提供数据信息，难以满足其对医院运行全面了解的需要。

（二）管理会计工具运用形式化严重

在公立医院管理会计建设过程中，科学选择管理会计工具是较为重要的，只有选择准确的工具，才能有效对管理会计工作进行开展。具体来看，管理会计工具主要有风险管理、绩效管理与考核、价值识别、预算管理等，不同的工具所针对的管理侧重点不同。现有情况下，我国公立医院在开展管理会计工作过程中，往往较为侧重对其风险管理工具性能的运用，而忽视其它工具的运用，这导致管理会计效果的和作用难以得到全面发挥。而且虽然一些公立医院已经对管理会计工具进行了运用，但因为不能对其进行全面分析、深化认识，也导致各项工具作用的发挥不理想，整体运用中存在较强的形式化问题。

（三）管理会计信息化水平低下

管理会计信息化水平低下，也是影响公立医院管理会计工作效果发挥的重要因素。在科学技术快速发展的过程中，我国很多公立医院也顺应时代的大趋势构建了网络平台，借助计算机开展管理会计工作，实现了有关数据信息的快速流通，在一定程度上降低了管理会计人员的工作负担。但互联网技术是处于不断进步和发展过程中的，当前大数据技术、人工智能技术以及云计算技术等的优势作用更为凸显出来，能够在短时间内对海量数据信息进行整合与分析，并帮助医院明确管理会计工作的目标，所以也需要公立医院在原有互联网平台的基础上对这些技术进行嵌入，使之更好地助推管理会计工作效果提升。但实践中能够全面运用这些先进技术的公立医院少之又少，大部分公立医院都是对基础的互联网技术进行了运用，缺乏在该领域的深刻挖掘。

（四）高端管理会计人才欠缺

当前虽然我国会计从业者数量不断增加，管理会计工作者也日益增加，但大部分从业者都从事的是基础会计工作，真正具备较高管理会计工作技能，且懂得跨学科知识的复合型、高端化管理会计人才却较为欠缺，我国会计市场中存在显著的高端人才不足问题。这导致很多公立医院在引进管理会计人才的过程中，存在选择范围受限的问题，难以挑选到真正满足单位需要的高端化人才，从而不利于医院管理会计工作的开展。此外，由于管理会计工作是一项专业化技能要求较高的工作，而很多公立医院管理者对管理会计知识并不了解，所以无法对管理会计工作的开展做出指导和规范，也不重视对管理会计人员的培训，这进一步增加了单位管理会计工作的难度。

三、公立医院管理会计建设的对策

（一）优化管理会计应用内部环境，明确目标定位

公立医院开展管理会计建设，必须要对管理会计工作的目标进行明确，做好该项工作的定位。具体来看，管理会计以医院当前与未来的资金运动为管理对象，为管理者做出经营决策、预测经营前景以及开展经济活动等提供服务，并促进各项医疗卫生资源的科学配置，帮助医院增加价值，从而达到医院经济效益和社会效益的最大化。其目标定位如下：

1.满足利益相关者需要。公立医院是我国的公益性组织机构，其发展离不开政府、患者、员工等各方面的努力。政府是公立医院的管理者和出资者，其希望通过对公立医院的科学管理，使之为社会提供公共医疗服务，促进国家整体医疗水平的提升；患者则是公立医院医疗服务的接受者，其希望公立医院能够提供高质量的服务，并且希望医院收取较低的费用；而员工是公立医院运行的重要部分，其是公立医院医疗服务的直接供给者，不仅关注医院的可持续发展，还关注个人收入的稳定。由此可见，在公立医院发展过程中，不同利益主体有不同的需求，公立医院需要对各方的利益诉求进行平衡，使医院在长远发展、提供医疗服务以及经济利益等多方面实现最大化。通过有效开展管理会计工作，能够全面提供决策和预测信息，如医疗收入水平信息、政府财政投入水平信息、医疗成本管控信息等，确保各方利益得到满足，医疗卫生资源得到科学分配。也正是如此，要求医院要对管理会计工作进行明确定位，使之在各主体利益均衡上发挥更有效的指导力。

2.降低医院运行风险。公立医院虽然是由政府出资建设的，但其通常涉及到的部门和科室较多，内部组织架构复杂，且涉及到的运行资金较多，如果不能做好全面性管理，也会面临运行风险。管理会计工作者不仅要注重对财务信息的分析，对财务工作进行管理，同时还要根据财务信息对各部门、各科室的运行状况进行分析，预测其运行中是否存在异常，及时发现缺陷，并提供改善建议。而通过对这一工作的有效开展，则可以降低医院的运行风险，不断提升整体运行效益。因此，公立医院在开展管理会计工作之前，也应当明确其降低医院运行风险的目标和作用。

（二）强化管理会计各业务间联系，提升管理会计工具运用效率

通常情况下，公立医院管理会计目标的衡量指标有三个，即医疗效益最大化指标、经济效益最大化指标、可持续发展指标。通过对医疗效益进行衡量，将公立医院医疗服务提供的数量和质量与医疗成本、资金占用等进行对比，能够帮助其改善内部管理；通过对经济效益进行衡量，将医院的成本、收入、费用等进行明确列示和分析，能够帮助医院优化资金运用途径，提升资金运用效果；而通过对可持续发展指标进行衡量，将医院的资产增长情况、收入情况等与科研培训投入等相比较，则可以帮助医院建立可持续发展体系。这些业务活动之间是存在紧密联系的，不同的业务活动所期望达到的目的不同，也需要运用到不同的管理会计工具，所以公立医院应当严格结合实际情况对管理会计工具进行选择，尽量使各个工具发挥出有效的作用。

（三）构建一体化互联互通平台，提升管理会计信息化水平

为了顺应新时代下的新变化，不断提升管理会计工作的效果，公立医院还要构建一体化的互联互通信息平台，将各个部门、各个科室等有机连接起来，使业务与财务全面融合，为管理会计工作的开展提供便利。一方面要在原有的管理会计平台中嵌入新知识和新技能，使管理会计工作者充分运用新技术对信息进行搜集和处理，深入挖掘信息价值，另一方面也可以结合医院现有情况重新构建管理会计信息化平台，在平台中构建财务与业务的联动模型，使管理会计工作者用数据梳理价值链，帮助公立医院更好地提升运行效益。同时，还要对信息系统的覆盖面进行扩展，将医院内部的各职能部门、业务科室等纳入进来，实现数据信息分析、采集、处理等的完整。此外，也要将管理会计工具导入到管理会计系统，如成本性态分析、滚动预算管理、战略地图等，以此实现管理会计工作水平的提升，更为有效地助推公立医院发展。

（四）完善人才选拔制度，加快人才梯度建设

公立医院还要及时对管理会计人才队伍进行建设，通过对人才选拔机制的完善，实现人才的公开选拔、竞争上岗等，使优秀的人才被选聘到合适岗位中，达到量才使用、能进能出、人尽其才的效果。同时，还要构建长期性的人才梯度，根据单位发展状况对管理会计各个岗位构建储备人才库，并对人才库中的人才划分类别和层次，定期根据层次开展培训，使各层人才有明确的工作方向和目标，为管理会计工作的开展助力。此外，公立医院还要做到人才培养与人才使用的统一，以有效地使用来加快培养，以优化培养来促进使用，对那些有潜力的人员，单位要大胆给予其任务，并提升其待遇，使之在重要岗位中长见识、经风雨，最终达到助推单位持续发展的目的。

四、结束语

当前我国公立医院管理会计建设中还面临目标定位不明确、管理会计工具运用形式化严重、信息化水平低下以及高端人才欠缺的问题，这也反映出我国公立医院管理会计工作还有待进一步推进。未来，公立医院应当对管理会计工作的目标进行明确，合理根据工作情况对管理会计工具进行选择，并加强信息化平台建设，培养高端人才，只有如此才能真正使管理会计工作的价值得到发挥。