养老金会计信息披露问题及建议

邹颖汶，许晓彤，袁翠翠

（广州城市理工学院 管理学院，广东 广州 510800）

一、引言

2021 年5 月，国家统计局公布了我国第七次全国人口普查统计的汇总结果。人口老龄化社会问题重新引起中国各界人士的强烈关注。当前，我国全面实施放开全面二胎政策，其原因也在于我国面临着人口老龄化不断加速的历程。

在当前人口老龄化加剧的趋势下，我国的人口现状表现出三个特点：首先是全国总人口增长的速度进一步减慢。2020 年，中国总人口为14.12 亿。2010—2020 年期间，总人口的增长率为5.38%，较2000—2010 年的增长率5.84%低了0.46%。其次，符合劳动年龄的人口比例也有所下降。但以往中国在这方面的人口比例是在逐渐上升的，譬如，在1964 年后，中国15～64 岁的劳动适龄人口比例持续上升，从55.75%上升到了74.53%，增加了18.78%。但是，这一次人口普查发现，符合劳动年龄的人口比例不仅首次下降，而且还是大幅下降，降到了负的5.98%，这无疑将会给未来的GDP 增长带来不小的挑战。最后，老年人口比例迅速增长。依据这次人口普查，表明人口老龄化正在加速。因我国人口老龄化发展迅速，养老金会计逐渐受到重视，养老金会计在发展国民经济、维护社会稳定发展等方面展露出重要作用。

然而，由于监督机制的不健全和养老金会计信息披露制度的不完善，使得我国养老金会计在实施过程中仍存在着诸多的问题与不足。因此，研究养老金会计及其会计信息披露的问题，并探索解决问题的相关路径方法显得很有必要。

二、养老金会计信息披露机制的相关理论基础

（一）养老金概念及其相关延展

对于企业来说，养老金简单来说是能保证从企业退休的老年人或已丧失部分劳动能力的老年人在他退休后，自己的物质生活需求会得到一定的满足，并用规定的形式支付的保险优待[1]。

在我国职工养老保险制度尚未改革实行之前，基本退休养老金保障无疑是中国最具重要影响力的养老保险福利之一。换句话来说，我们可以从国家相关法规文件中得知，在员工年老并且丧失了相应的工作能力之后，依据他们所享有的福利条件判断，他们拥有每个月获得养老金或一次性获得养老金保险福利的权利。除此之外，养老金有两种，基本养老金和以个人名义储蓄的养老金。而会计师则是负责计算基本养老金并支付给退休老人，那么这个过程被称为养老金会计[2]。

养老金会计，又可以说是退休金会计，是一种用于会计处理和报告程序的会计，在当前保险制度模式的基础上反映养老金资产、基金、负债和成本。经过长期的积极探索，养老金会计形成了企业年金、养老基金计划等多种形式。养老金的会计处理取决于退休的方法。

由于目前我国养老金会计缺乏成熟的管理机制，因此，养老金账户里的会计信息数据的真实与披露有效性问题便显得尤为重要。财务报表，则是对养老金会计信息有需求的退休人员用以查看会计信息的主要报表，并且在附注过程中披露相关的养老金会计信息，那么使用者得到的会计信息会直接或间接影响人们对养老金会计的理解。如果养老金会计信息披露监督机制不到位，那么养老金的参保人员将无法获取有用的信息，从而影响他们投保。也就是说，养老金是养老金会计和养老金会计信息披露出现的前提，养老金会计是养老金会计信息披露的基础，养老金会计信息披露时养老金会计得以发展的保证。

（二）养老金会计信息披露理论

1.信息不对称理论。信息不对称意味着在现实市场经济过程中，不同需求的市场人通常对其感兴趣的经济信息也有着不同层次的理解;因此那些拥有充足信息可用的市场人就往往要处于更明显有利的信息地位，那些缺乏信息知悉渠道的市场人往往处于更不利的市场信息地位[3]。信息不对称理论认为:在商品交易的市场环境中，卖方应当比买方知道更多的关于交易商品本身的有关信息；拥有相对更多有效信息渠道的一方将可以通过向市场上相对有效信息渠道较少的另外一方传递可靠有用的经济信息，而能从整个市场环境中得到获益回报；而相对信息渠道不足的一方也希望着能通过另一方手中获取市场信息，从而了解到更多对他们有利的情报；这些市场信号表明，在未来，它可以在一定的程度意义上逐步弥补经济信息渠道不对称问题。

养老金会计信息与员工会计信息之间存在高度不对称，这也可以降低养老金会计与员工会计信息之间的欺诈程度；因为养老金本身具有高度的不确定性，且市场信号作为外部世界传递的公共信号，对养老金会计具有指导作用，因此也表明了在一定程度上会弥补信息不对称问题。

2.市场失灵理论。市场配置失灵在经济学理论中认为，完全具有竞争特性的理想市场结构将是经济资源配置均衡的一个最佳运行方式，但其实在当前实体经济生活中，完全具备竞争优势的合理市场结构仍然只是一种经济理论经济学假设。理论假设中的合理前提条件也过于严格苛刻，难以做到在社会现实经济中能得到的充分有效满足。在某些公共产品领域，由于具有垄断性、外部性强和供需信息公开不充分或完全保密等多重原因，单纯只依靠政府价格机制手段进行有效资源配置已经不能保证实现最高效率，反而可能导致市场失去控制。

该理论还进一步认为，信息来源不对称可导致养老金会计信息披露的不那么完全，即由于会计信息的不完全将会导致劳动力市场失灵[4]。当然也有企业为了减轻养老金支出负担，可能会隐瞒养老金会计信息。如果大企业拥有垄断，这种信息也可能处于垄断状态，没有有效的会计信息披露，企业可能会采取更加不道德的手段。此外，养老金类似于公共物品，适用于那些符合社会条件的人。这将产生搭便车效应，即行为者不支付必要的费用或只支付少量费用，且依靠一些难以发现和衡量的设施，以获得与费用无关或不相称的薪酬和福利，久而久之，需要的养老金会计信息就可以免费享受。从长远来看，养老金会计信息的供给将会低于需求，人们将无法理解养老金会计信息的重要性。

三、我国养老金会计信息的相关问题和分析

众所周知，会计信息方面的优先获取有利于决策者对各种经济工作迅速及时地做出相关重大投资决策，当然关于养老金会计信息的分析工作也绝对不例外。

首先，对于企业和即将面临申请退休的人员来说，他们要关注到的重点是企业退休人员养老金待遇制度的安全性、风险性。通过这些被披露的养老金会计信息来看，可以更大致地了解现阶段我国的养老资金保险机构向上级机构按规定提供到位的退休缴费资金账户的基金积累与使用账户情况、管理资金及支出费用情况等以及如何实现向上级机构或下级机构缴费等财政转移与支付等一些执行情况，帮助他们能够全面了解到养老退休资金账户系统的账户安全性。

其次，对于在我国各级政府相关主管部门工作人员和相关各级监管法律机构官员等部门以及其他社会责任部门人员群体来说，他们自身肩负着相似的法律责任，其一即是他们需要共同制定出一些监管政策、法律文件等相应法律法规制度来进一步帮助监管部门规范资本市场的各方面利益主体之间的投资行为。通过进一步加强对养老金会计信息质量水平的信息集中检查和披露，有利于推动各政府部门能更好地依法去尽责履行并规范执行其工作职责。

最后，各级养老保险监管部门应依法履行法定的社会保障职责，其中之一即是如何能确保养老基本保险制度体系在未来能够保持健康平稳的发展。这便要通过各地方关于养老金会计信息情况资料的充分全面披露，了解各地关于养老保险基金体系目前的有效运行模式，其政策效果情况优劣状况和当地总体财务状况，从而最终能够快速找出存在的问题，解决各种问题，进而借此来帮助我国各地政府能够进一步更好地制定调整与完善地方法律政策。因此，有理由依据法律规定对有关企业的养老金会计信息做出及时披露。

但由于我国对养老金会计信息披露缺少健全有力的约束机制，并且稽核审计等监督方式的不到位，我国现行养老金会计信息披露体系尚存在一系列风险问题。

（一）审计稽核监督力度不到位

首先是养老金管理机构披露的养老金。对于披露养老金信息的管理者，他们倾向于披露对他们有利的信息，而对他们不利的信息，他们披露很少或没有。在中国，养老金会计信息评估的主体是中华人民共和国审计署。虽然我国有着审计监管机构，但是我国养老保险会计信息审计监督依旧存在着些许问题。这是由于同级的审计监督部门对养老金会计信息审计存在诸多缺陷。一方面，这并不能保证完全禁止违规行为，因为同行审计往往符合政府的利益。由于养老金机构和专项基金的财务状况是由审计部门审计的，因此很难作出合理的评估。另一方面，预算的执行是养恤金管理机构工作效率的一个重要方面，而专用资金反映了养恤金的业绩，审计部门在这方面可能缺乏专业精神[5]。

（二）养老金会计信息使用者的需求意识较为薄弱

我国设立企业年金的会计信息披露与养老金的会计信息披露处理模式不全一样。企业年金产品采用的是个人积累型账户模式，账户余额管理规范清晰，安全可靠，因此受到社会各行各业的关注。此外，还有养老金信托这种管理方式，它是一些企业主和个体职工共同委托专业养老投资管理等机构进行管理转移养老金收益的金融行为。这些管理机构的诞生运行，令个体主体意识相对淡薄，导致需求者对养老金会计信息公平披露等意识淡薄。例如，2011 年颁布实施的办法《中华人民共和国社会保险法》则对规范养老金会计信息披露的职责范围、形式程序和工作期限安排等许多重要工作事项均没有做具体细化规定，对发现不及时或违法披露财务信息的经营机构该如何受到处罚问题也几乎没有专门规定，这充分表明现阶段我国的养老金会计信息及时披露方面的监管机制体系和监管法律制度保障仍然薄弱。

因此，企业方和享有养老金的退休员工首先要准确了解企业养老金会计信息，且只有通过国家有关法律法规方面的详细规定查询才能从中获得合法的相应会计信息。但是，养老管理机构披露的会计信息的完整性和客观性需要第三方权威的认证，这都将直接增加企业所有者和员工的成本，因此可能导致未来对此类养老金会计信息披露的人力供给不足。

（三）养老金会计信息披露方式单一

我国现有的养老保险会计信息对外披露也存在诸多不甚规范严管之弊处。其中，单一的养老会计信息披露渠道也是一个较为重要的方面。养老金会计信息披露的封闭形式披露方法则是会计信息公开披露渠道较为单一的一个原因，导致了养老金保险的主体不能从中真正全面了解到养老金会计业务的经营收入构成和财务运作情况。在进行表外披露方面，由于财务会计报表仅是企业为方便公布于众而编制形成的，不能及时充分、全面正确地反映相关的养老金会计信息，报表项目中记载的基本信息仅只能反映出养老金会计信息中的某种一般业务情况。因此，为了全面、完整地了解养老金的情况，有必要补充相关的书面说明，使信息对用户更加准确，使养老金会计信息披露的方式尽可能多样化，减少我国养老保险会计信息披露的违规行为。

四、完善我国养老金会计信息披露问题的建议

（一）提高养老金会计信息使用者的需求意识

养老金不仅是企业管理层、股东、债权人应该要关心的问题，也关系着我国数以百万计的需要继续享受企业退休福利的员工，然而对于不同层次的人来说，他们对养老金会计的信息需求水平也不会相同[6]。甚至一些养老金会计信息使用者尚未建立起对养老金会计信息的需求意识。因此，为了面对多种多样的突发情况，统一且单一的会计信息披露明显不能满足我们的诉求。

在这种形势下，我们可以借鉴欧美国家出色的养老金会计信息披露的理念，建立起多元化的会计信息披露制度与体系。并且养老金会计报表的附注应完整清楚，包括基金拖欠款项、收入和支出，以及基金个人帐户和社会统筹帐户的详情。更应该充分利用网络、媒体等各种手段宣传养老金会计信息知悉的必要性，并建立各种社交渠道帮助人们深入了解，让退休员工能随时随地了解到相关的养老金会计信息，这也有利于社会的和谐发展。

（二）改善养老金会计信息的披露方式

养老金会计信息的披露方式存在缺陷是长期以来我国城乡居民养老保险基金管理一直存在的一项重要问题。因此，提高中国养老金会计信息质量披露服务水平并以此改善会计信息的披露方式，是进一步解决新形势下养老金会计信息化管理有关问题的一项重要对策。现有三种方法可以帮助我们改善养老金会计信息的披露方式：

其一，相关经办部门履行的职能职责上应该逐步分离，养老金的财政经费收支应由城乡各级社会保险机构管理。其二，可以设立一个非政府监测机构，监测养老金的财务运作过程和现金收支情况。一般来说，由于公司及其员工的分散，很难集中精力进行全面更好的监督。因此，建立起一定的专业非政府监督机构也可以起到集中监督的监察力量。其三，还需要全方位保障养老金会计准则的执行，从社会环境、市场、法律法规等多方面出击，完善养老金会计的披露制度[7]，完善资本市场的运行，为我国的养老金会计核算提供安全保障。

（三）加强养老金会计信息的审计监督

引入第三方社会中介有利于加强养老金会计信息监督的作用。例如，引入设有审计功能的会计师事务所。原先养老保险信息评估的主体是政府审计部门，如果审计部门引入第三方代理机构，则会削弱了自身对会计信息的确认能力，使养老金会计信息审计具有独立性，对披露的会计信息就会具有较强的判断功能。由于目前养老金会计工作体系的内容具有高度复杂性，在尽快探索并建立养老金会计制度、法律法规框架和有关信息披露机制的同时，还应抓紧完善养老金相关业务会计准则，用科学有效的方法规范开展养老金会计精算工作和养老金风险评估管理工作。

此外，我们还可以呼吁定期开展一定程度的养老金精算评估管理业务的骨干培训，培养储备一批国内具有良好会计评估业务管理能力的人才。由于开展养老金相关审计活动需要很强大且系统的金融专业知识，审计师又需要掌握有关财务、审计、税务政策和国家法律规定的多方面的知识。因此，如果发现审计经办人员的财务专业能力还不够强，就会出现许多平时无法有效发现的违规舞弊行为，从而使很多审计风险漏洞流入到养老金。由此得知，开展相关专项业务能力培训，提高审计相关人员自身的综合素质和财务管理专业水平，是能够公正地评估审核养老金会计信息，给养老金会计信息把关的基础。

五、结论

综上所述，当人口老龄化现象逐渐成为一种世界趋势时，养老保险制度及其相关的会计工作和信息披露问题也逐渐成为人们关注的重点内容。养老金是一项涉及企业、政府、职工多维度主体的资产，关系着数以万计享受退休期间福利的员工的利益，因此，养老金会计信息的披露不同于其他资产的披露。

针对当前养老金会计信息披露机制的不健全和审计监督的不到位，以及信息使用者的需求意识较为薄弱、会计信息披露方式单一等一系列问题。政府应不断完善相关的法律法规，促进养老金会计信息披露机制的建立健全；充分提倡利用网络、媒体、社会独立的专业机构等各种手段和资源加强对养老金会计工作和信息的审计监督，保障养老金信息披露的真实有效，提升信息披露质量；此外，从微观层面加强养老金知识的普及宣传，提升养老金投入人员等信息使用者的需求意识和关注度，促使相关机构进一步完善养老金会计信息披露的方式和内容。从而促使我国养老金会计信息披露工作更加完善，也促进社会保障体系的进一步完善。