税务筹划在会计核算中的运用探析

◎肖峰

国家要想发展，离不开企业的依法纳税，企业也通过合法纳税，更好地维护企业自身经营。当前，随着企业现代化制度的建立，企业必须要在各个方面做好管理，才能更好地实现发展目标。当前，企业各项管理越来越完善，企业必须根据自身的实际情况全面做好会计核算工作；通过核算及时了解自身财务状况相关数据，并根据变化情况及时调整方向，进一步强化各项工作，通过合理的数据支撑，为管理层提供决策依据。企业会计核算工作是一项复杂的工作，需要根据企业会计准则及相关会计制度做好日常核算工作，同时借助税收筹划达到优化企业会计核算质量的目的。企业在日常的运营活动中，有可能存在各种风险，因此企业必须通过正常精准的核算，全面进行内部统筹，在合理合法合规的前提下，依法纳税、合理发展，尽可能合法合规减少企业纳税金额，降低企业综合税负，从而有效促进企业效益不断增长。

一、新税法下企业进行会计税务筹划的重要性

企业合法合规经营、依法纳税是企业发展壮大的底线，更是企业得以长久发展的基石，企业要想全面发展，必须充分把握会计税务筹划工作，通过合理应用，更好地做到守法经营，企业在相关法律法规所规定的范围内开展会计工作。企业结合自身实际经营状况，通过有效用好用足国家优惠政策，合理降低企业综合税费、减少企业负担，全面为企业发展提供保障。企业要在新税法背景下，进一步强化税务管理工作能力，由相关的财务人员科学合理准确计算，全面把握国家政策制度，合理合法合规降低税费负担、规避税务风险、提升企业经济效益，企业借助会计税务筹划实现企业长久稳定健康发展。

二、税务筹划在会计核算中的运用途径

（一）费用列支的选择

企业守法经营，必须要在税法允许范围内进行，企业可以根据自身的情况，全面制定良好的制度，根据规则列出当期费用，同时，也通过具体的业务核算，对可能产生的损失进行预估分析，因此达到合法递延纳税时间、降低企业税费金额的根本目标，全面推动企业快速发展。企业要发挥财务核算工作作用，通过有效手段，合理合法缩短成本费用摊销时间，这样，就能够达到节税、递延纳税时间的根本目标，企业有了资金就可以开展下一步的经营活动。企业要对自己的税务风险防范系统分析，预防可能存在的风险，通过合理的预计分析，找到影响企业损失的问题，通过费用合理计算提前入账，减少年度内税款支出，给企业预留部分可支配资金，为企业后期发展提供资金保障。企业经营活动中，不但有生产、销售的收入支出，更存在公益救济性捐赠、业务招待费限额等，企业要及时做好分析，将已经产生的费用核销并入账，做好存货毁损及盘亏、产生坏账等，只有及早列作费用才能有效避免出现税务风险。

（二）长期投资核算方法的选择

企业发展是一个长期的过程，要全面把握发展过程的根本问题，权益法和成本法是长期投资中现行的两种核算方法，企业要充分运用这两种方法，全面推动企业发展目标的实现。企业长期投资是企业的具体行为，企业具体选择何种核算方法，决定了企业的未来发展收益，投资企业对被投资企业实际掌控权所占的比重至关重要。投资企业所占比重决定了决策的权力大小，如果所占比重在25% ～50% 区间，此时企业就具备了较大决策权，如果所占比重低于25%，企业也有一定的决策权，这些决策的能力将会影响到企业后来发展方向，为了保证企业的利润最大化，企业可对被投资企业经营进行方向性把控。从理论上看，采用权益法较为符合企业的根本利益。如果企业投资比重低于25% ，就没有直接的决策权，此时，企业可以选择成本法来完善投资保障。如果被投资企业先亏损后盈利，投资企业宜采用权益法，反之则成本法较为适用，这就需要根据企业的具体经营而决定，产生这样的成因是被投资企业经营不善产生亏损，投资企业采用权益法核算，会减少本企业利润收入，并递延所得税。企业选择递延利润就好比是获得了资金的支持，企业可以无偿使用这部分资金，为企业发展提供资金保障，理论上看，相当于企业获得了一笔无息贷款。

（三）存货计价方法的选择

企业当期利润决定了税务的计算，期末存货计价直接影响到企业的税务情况。企业存货发出计价方式影响到企业的决策差异，期末成本差异是不同利润计算结果的体现，不同的差异对企业税额产生影响，实际核算工作中纳税人税费调整就是使用这样的方式，能够有效保证企业的根本利益。当前，企业会计准则明确规定，毛利率法、个别计价法、移动平均法、加权平均法、后进先出法、先进先出法是存货发出计算的合法方式。如果是后进先出法就能够多计算本期发出的存货成本，期末库存存货成本就能够少计算，有效减少了期末存货，这样，企业缴纳当期所得税就会减少，为企业节省了部分资金。企业要根据市场的情况合理调整，物价持续上涨的时期，企业采用后进先出法是符合市场规律的，通过这种方式的计算，能够更加稳定企业资金，使企业能够平稳度过。如果物价走低时期，企业就要调整计算方法，通过先进先出法会得到较低税额，当期成本金额增加，应纳税所得额也会相应减少。但是存货核算方法变更，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。当在下一纳税年度开始之前报税务机关批准，然后在下一纳税年度再按税务机关的决定加以改变，在本纳税年度内则不得改变。市场是千变万化的，企业在市场中面临的风险也较多，只有全面把握市场的导向，根据不同时期做出合理调整，才能更好地维护企业根本利益。通货紧缩期时的物价会下降，并持续一段时间，此时企业普遍感到流动资金紧张，严格做好选择才能保证企业的利益，使企业度过难关，那么此时选择先进先出法计算期末存货减少当期应纳税所得额，就能够节省部分资金，有力缓解时间差带来的流动资金压力。税期递延也能够有效应对通货膨胀的压力，为企业争取更多的时间与资金，提高企业市场竞争力，通过合理的计算，保证企业生存和壮大。

（四）盈亏弥补方法的选择

我国税法越来越完善，在企业税收方面有了更多的优惠，当前税法明确规定，企业要在产生亏损时做到自行弥补，从而全面保证企业的未来发展。渠道有三种，一是企业可以先经营，然后再根据计算周期的不同，用之后一年内所实现的税前利润做弥补，避免企业出现亏损情况。二是企业可用之后一年以内所实现的税后利润弥补相关的亏损。三是企业可以用盈余公积弥补相应的亏损。企业要根据自身的不同情况，合理选择不同的方法，保证企业良性发展。进行税务筹划的时候，一定要充分考虑到企业的未来，盈亏弥补是一项严谨的工作，需要注意以下三点：一是要在依法依规的前提下进行处理，保证企业在税法允许范围内进行，企业要把项目经营的情况做到心中有数，提前确认运营收入的整体情况。企业在计算中，需要运用正确的方法做到补充，本段时间企业运营所产生利润属于前一年的，就可用其来弥补上一年度亏损，企业能够在这样的条件下，少纳税或不纳税，这是合法的方式。二是企业可以在允许范围内做到延迟确认，使相关的费用不列入税额，也就是说资本化处理后列入当期费用，包括展销费、广告费等，完全可以在不影响经营的前提下，做到可控形成延后处理。三是兼并或收购亏损企业，能够有效做到合理化，被兼并或被收购企业失去独立纳税人资格时，企业可以通过经营亏损申报，进行逐年弥补，有效避免了企业的经营负担。

（五）科学合理设定资产摊销的时间

企业经营中会遇到各种各样的情况，企业要以市场为导向，不断调整自己的方向，要以自身实际情况为依据，结合国家政策标准，开展合理会计核算业，可通过不同类型确认的方式，对企业自身无形资产金额进行合理摊销。企业自身经营管理比较完善，各项制度较为成型，那么，就需要严格各项合同，全面做到续约履约，保证企业健康发展，企业可以按照具体市场环境、应用状况、项目进度等，把具体使用期限周期确定下来，以此计算确定无形资产摊销期限。合理用好用足国家的税收政策，把握政策优惠条件，企业充分深入分析后，需要把握政策方向，在享受相关优惠政策的同时，合理缩短自身摊销时间，这样，就能够保证延期纳税，为企业带来良好的资金保障，同时，也能够解决好可能存在的税务隐患。

（六）科学使用收入确认的核算方式

企业当前采用的收入确认核算方式影响企业的未来发展，合理的核算对流转税、所得税会产生最为直接的影响，为了更好地把握税收情况，企业财务人员必须要了解国家的税收政策，用好各项优惠条件，通过合理合法合规税务筹划，全面保证企业健康发展。相关财务人员在税务法律制度规定范围内，全面界定企业的所得税减免期，做好充分科学论证，避免出现失误进而影响企业的形象。通过科学提前税务筹划，对应税收入确认工作进行延迟处理。企业经营活动中，往往会产生金额很大的非货币型资产捐赠，这部分税法视同收入不要一次性集中计入年度缴税，必须经由税务机关审核后才能进入所得税缴纳。为了减少企业的压力，避免企业税收风险，财务人员需要通过科学正确核算，将这些非货币类型捐赠合法合理平均分摊到五年应纳税所得额中，通过纳税时间推迟保证企业纳税风险管理成效。

（七）按照折旧特点选用会计核算法

我国的税收政策不断调整，企业就需要全面把握政策的方向，合理用好用足税收优惠政策，保证企业良性发展。就目前而言，我国营改增工作涉及的方向较广泛，包括生产类型增值税、固定资产折旧提取等，通过合理的计算，能够确保该项资产增值税形成固定资产弥补，另外，也有利于企业对折旧方面成本费用进行计算，保证了企业的合法合理。进行计算时，要充分考虑到会计核算数据与企业缴纳税额度、利润大小、成本高低等相关的问题，掌握他们之间的关系，才能更加直接核算到位。企业需要在具体的税务筹划过程中，确定合理计提折旧方式。一是应用年限法核算，也叫做直线法或年限平均法，通过这种核算，全面解决固定资产原始价值问题，保证核算科学合理。通过良好的核算去除预计净残值，按具体预计使用年限做到平均性计算。二是固定资产自然磨损。企业要把握好资产的不同形式，根据不同资产的形式，做好折旧核算。项目开展初期对设备损耗大，此时，要通过进行加速折旧方法增加固定资产折旧额，减少企业未来可能存在的风险，根据使用的年限延长后期逐渐降低折旧额。三是每一期固定资产折旧费用计算。要根据使用年限不同，做到不同时期折旧其折旧额计算要转变为劳务数量或产品销量。

三、税务筹划应用原则

（一）合法性原则

企业在市场竞争中压力越来越大，要学会充分运用各种手段，提高整体实力，企业必须要重视税务筹划设计所带来的竞争优势，要合理用好各种税收优惠政策，通过税务筹划工作全面为企业发展提供保障。一是健全企业内部税务筹划管理机制。企业要充分用好各项政策优惠，以法律规定为依据，不断建立完善内部税务筹划机制，根据不同时期的发展，借助税务筹划制度进一步降低企业税收成本，为企业发展注入强大动力，通过合法的核算，合理合法合规增加企业经济收益。二是提高企业税务人员素质。企业要充分重视企业税务人员的素质，通过系统培训，全面把握各项税务政策，在实际筹划工作开展中合理应用，企业税务人员要意识到纳税职责的重要性，在业务工作中全面负责，为企业降低可能存在的风险，为此有效规避偷税漏税等税务风险，保证企业对外良好的形象。

（二）前瞻性原则

企业税务筹划要对未来有预期，通过前瞻性分析，尽可能避免企业风险的存在。企业在核算过程中，要综合考虑企业未来的利润，通过前瞻性考虑，合理推动企业未来发展。企业税务人员要站在企业大局高度，对企业运行进行评估，预测市场发展趋势，结合企业自身的经营情况做好市场预测预判，及时掌握市场规律，根据具体变化全面做好税务筹划管理工作。

（三）目的性原则

企业发展战略目标是企业未来的根本，税务筹划工作也要和企业的战略目标相一致，从而全面推进企业快速发展。要全面建立激励机制，促进企业税务筹划工作有效开展。通过成本效益、低成本运营，保证企业的税收筹划工作更加科学合理合法合规。

企业盈利是根本目标，这是企业的生命线，税收筹划工作最终目的是要通过合理合法合规筹划纳税降低企业综合税负，从而增加企业经济效益。

四、企业税收筹划风险防范措施

（一）加强对国家政策的学习

市场经济条件下，不同时期有不同的税收政策，那么，企业在进行税务筹划中，一定要全面关注国家税收政策变化动向，以政策为导向不断做好内部税务筹划方案调整，有效强化与当地税务征收机关沟通，掌握最新政策实施情况，进一步强化自觉学习的能力，通过自觉学习，有效提升政策研究能力，灵活掌握政策，为企业发展争取更多相关税收优惠政策，同时，也能够通过及时掌握政策，减少企业可能存在的潜在风险。企业税务人员要全面了解合同法、证券法、税收政策等相关的法律法规，用好政策内容，由基层员工逐步扩大到管理层，企业内部全员建立良好的政策引导，这样有利于税收筹划最终落地执行。

（二）强化素质培训和高质量人才招聘

企业要想发展，离不开高端人才储备，税务筹划是一项复杂的工作，关乎到企业的命运，要全面引进先进的人才，创新工作方法；在方案制定上，全面做好政策性调节，专业人员要了解税收政策、制度变化、相关知识等，全面为企业服务。企业需要通过福利政策和薪资制度吸引高端人才进入企业具体负责税务筹划工作，从而保证企业税务筹划管理工作更加专业、更具时效成效。

（三）密切关注国家有关法律法规的变化

为适应日新月异的发展，国家不断调整基本法，全面对税收法律法规进行更新及解读，特别是新理念的提出，我国鼓励高新行业、新能源行业、新兴行业进入发展行列，通过逐步出台系列税收优惠政策，引导企业行业发展方向。比如国家提出“碳达峰、碳中和”的战略目标，各种新政策、新法规陆续出台，企业只有全面掌握国家政策导向，提前研究并做好相关税收筹划管理工作，才能赢得行业发展先机，从而企业才能够可持续健康稳定发展。

（四）加强企业信誉建设

现在是信用时代，企业要树立全员意识，合理做好税收规划，通过提升全员信用意识，维护企业的良好形象，保证企业未来的发展。同时，企业也需要通过合理核算减轻企业税收负担，让企业在利好的税收环境下健康成长。企业信誉是保证企业发展的关键，如果出现违法现象，企业将可能会被列入黑名单，所以，企业要在合法纳税保证利益的前提下，兼顾信誉，从而全面提高企业经济效益，并树立企业良好征信形象。

五、结语

综上所述，在遵循企业会计准则和相关会计制度、依法依规纳税的前提下，企业在资产计价、收入确认、成本费用方面存在多种选择，因此，企业要根据自身实际情况，选择相应合理的会计处理方法，通过对不同时期发展的分析，合理计算成本费用，这样，才能保证企业应缴税费的合理化合法化，随时把握好政策调控变化，为企业合理合法合规税务筹划提供操作空间，进而企业能够合法合规降低综合税负获取更多利润，并因此占据更大的市场竞争优势。