经营预算管理BUD-(get)-VALUE评价模型研究

中山市凯能集团有限公司 黄唯佳

一、研究背景

随着外部环境的变化和企业社会化改革深入，企业迫切需要建立一套行之有效应对外部环境变化和内部管理需要的控制工具，对企业的企业管理水平提出了更高的要求，经营预算管理作为企业战略目标的分解工具，合理配置资源，统筹企业长远利益与短期利益的冲突，驱动企业各业务向着预定的方向推行，在企业内部控制体系中处于核心地位，本文借鉴现代金融和财务理论最新成果，构建企业全面经营预算管理评价模型，通过大数据挖掘技术、对企业生产经营各方面进行高度有效整合，提高价值创造能力。

二、经营预算管理评价的基本原则

（一）重要性原则

重要性原则主要是指因综合与各种复杂因素的制约和影响，经营预算管理评价指标建立不可能面面俱到，为了避免对一些重要信息的忽视，在全面梳理基础上，不能从层次和视觉上去揭示重要性的指标。而要从本质上提炼指标，抓住关键要点构建评价体系。

（二）有效性原则

有效性原则是指构建的指标是有效可行的，评价者对于评价的方法能够正确运用，能保证评价的公平合理，评价指标是易于衡量的，评价信息可以获得，便于统一计量，评价结果有效反应客观事实。

（三）合理性原则

合理性原则是指构建的指标要科学合理，符合被评价单位管理需要和实际情况，能够客观真实反映被评价对象的经营预算管理情况。评价人员评价客观公正，使评议结果与事实相符，不偏不倚。

（四）定量与定性相结合原则

定量与定性相结合原则是指，对于易于测量的、可以指定衡量标准的指标可以采用定量评测方法，对于无法测量的，不能用指定标准衡量的指标，采用定性评测方法，即专家打分法。采用专家打分法，能确保指标选择上下互动，增加其适用性，使评价指标构建结构丰富合理，测评全面、保证质量。

（五）开放性原则

开放性原则主要指经营预算管理评价所建立的指标能够随环境和时间的变化及其企业竞争态势等各方面的变化，具有前瞻性、普适性，指标能够体现出的系统协调性，不拘泥与个别业务，而是涵盖现在与未来业务环境的不断调整，开放有序。

三、BUD-(get)-VALUE模 型 的推演

（一）经营预算管理的一般过程（BUD）

经营预算管理从大的方面讲，主要包括经营预算管理的目标、过程、执行三大块。进行科学的经营预算管理：首先企业内部应成立专门的预算组织，根据企业自身的发展战略，规划企业的预算目标。其次，根据对各单位、各部门的评估，将预算目标层层分解。第三，根据企业的实际情况进行科学的预算编制、预算下达。第四，全面监控预算的执行情况，执行过程中的信息应及时反馈，以便对执行偏差进行及时调整。第五，建立预算评价考核体系，对预算的执行情况进行全面评价考核。

（二）经营预算管理的评价指标（VALUE）

对应经营预算管理的三大模块，有一系列的评价指标，包括匹配性、一致性、合规性、增值性、准确性和均衡性，使经营预算管理的全过程创造价值。

1.匹配性评价

匹配性评价是经营预算管理目标评价的下级指标，包括战略目标匹配、价值创造匹配、风险收益匹配、财务运营中心匹配四个方面。战略目标匹配检查是否编制中长期预算，中长期预算是否围绕中长期发展战略五个能力方面的要求，并编制固定资产投资规划，是否体现关键指标、业务支撑、资源需求三个方面；检查年度预算是否符合中长期预算的要求，将企业战略分解到相关年份，并编制滚动预算。价值创造匹配检查相关部门是否抓紧落实投资优化和管控工作，根据企业分解下达的投资额度，按照投资、成本、效益联动原则，合理安排投资项目，确保投资与自身能力相适应，投资与未来的成本效益相适应，规避投资规划浪费、资源浪费，不断提升投资效益；风险收益匹配检查预算执行检查是否建立预算管控的风险评估机制，是否定期评估风险，并及时落实内控测评发现的预算管理方面的缺陷点。

2.一致性评价

一致性评价是经营预算管理过程评价的下级指标，包括预算管理环境一致性评价、预算管理流程一致性评价、预算信息沟通一致性评价、预算监督一致性评价。第一，预算管理环境一致性评价包括机构设置一致、机构运作一致、管理职责一致。机构设置一致检查是否有设立预算委员会、预算工作组文件；是否根据实际情况及时调整。机构运作一致包括检查预委会、预算工作组的会议纪要。管理职责一致检查预算岗位职责是否明确，是否在预算管理流程上执行到位。第二，预算管理流程一致性评价包括目标分解一致、编制下达一致、监控调整一致、评价考核一致。第三，预算信息沟通一致性评价包括预算沟通一致、资产编码管理一致、信息系统一致、预算分析一致。预算沟通一致检查预算编制调整时是否与相关部门进行沟通协调。资产编码管理一致检查资产管理部门、生技部门资产编码与财务部门资产编码是否一致或一一对应，对单项资产相关的预算费用支出是否符合成本--效益原则。信息系统一致检查预算管理信息系统的管理（如权限管理）。预算分析一致检查业务部门是否按月编制预算执行分析报告，并报财务部汇总。第四，预算监督一致性评价检查是否存在预算监督机制否对预算管理进行检查。

3.增值性评价

增值性评价是经营预算管理执行评价的下级指标，根据平衡积分卡原理设置财务与非财务指标，包括财务维度评价、客户维度评价、内部流程维度评价、学习与成长维度评价。

第一，财务维度评价根据省企业指标库检查考核指标的完成情况，从财务考核指标检查价值创造、内部运营、企业成长情况。第二，客户维度评价检查内部客户和外部客户对预算管理的满意度。第三，内部流程维度评价检查预算管理流程设置是否为企业带来价值增值。第四，学习与成长维度评价检查对员工培训费用预算支出是否提升员工技能，提高生产管理水平。

4.准确性评价

准确性评价是经营预算管理执行评价的下级指标，检查实际执行数的取得是否准确，检查预算完成率。

5.均衡性评价

均衡性评价是经营预算管理执行评价的下级指标，包括预算均衡度和成本曲线。预算均衡度检查企业各部门的预算执行情况是否符合企业均衡性管理要求；成本曲线检查企业各部门的成本月度预算与目标成本曲线的偏离度。这两个指标都是定性指标，可以根据企业的经营周期、企业规模自行设定。

（三）经营预算管理评价BUD-(get)-VALUE模型

1.经营预算管理评价BUD-(get)-VALUE模型框架

本文研究的经营预算管理评价模型的导向是企业战略，以统筹资源、降低资本成本、增加投资回报率、增加资产利用效益、降低综合税负以及降低成本等角度，将预算目标、预算过程、预算执行这预算管理的三个重要步骤贯穿起来。同时，从匹配性、一致性、合规性、增值性、均衡性、准确性这五个维度，去评价企业在内部环境、风险评估、流程控制、信息沟通、监督管理等方面的情况。

2.经营预算管理评价BUD-(get)-VALUE模型指标中英文对照

经营预算管理评价BUD-(get)-VALUE模型是以战略和财务营运中心为导向，通过经营预算管理一般过程(budget)实现企业价值增值(value)。其中，模型中的BUD指的是经营预算管理的程序，B是Budget Blueprint的缩写，也就是经营预算管理的目标；U是Unbroken Process的缩写，也就是经营预算管理的过程；D是 Definite Implementation的缩写，也就是经营预算管理的执行。从这三个程序出发，衍生出经营预算管理评价的指标VALUE：V是Value-added，强调经营预算管理的增值性；A是Accuracy，强调经营预算管理的准确性；L是 Lead，强调经营预算管理的匹配性；U是 Unanimity，强调经营预算管理的合规性、一致性；E是Equilibrium，强调经营预算管理的均衡性。

（四）经营预算管理评价相关指标确定及其权重确定模型

1.指标筛选方法

评价指标的选择对评价管理体系的设计至关重要，本文对评价指标的筛选采用了问卷调查法、访谈法、德尔菲分析法，避免由于采用单一方法筛选指标时的顾此失彼问题，三种方法的结合，充分发挥各种方法的特点，增强指标选择的科学性和合理性，问卷调查法主要通过将设计的多数评价指标在较大范围内发放各业务部门各业务人员，取得来自业务人员对预算管理评价指标意见的第一手资料；访谈法由评价指标设计人员根据需要对相关业务人员及企业领导选择性的进行访谈，收集其评价指标设计人员对某些重要事项的信息；德尔菲分析法则是主要从专业的角度由专家对各指标独立进行判断，反复直至各专家对指标取得大体一致情况为止。

2.评价指标的确认及其层级

在评价体系设计中，主要采用4层次的评价指标，限于本文的篇幅只选择其中一部分指标进行列示，经营预算管理评价目标指标、经营预算管理评价过程指标、经营预算管理执行目标指标等。

根据前述经营预算管理评价BUD-(get)-VALUE模型，设置了四级评价指标，第一级指标是经营预算管理目标评价、经营预算管理过程评价、经营预算管理执行评价；第二级指标是匹配性评价、一致性评价、均衡性评价、合规性评价、增值性评价和准确性评价；第三级指标是战略目标匹配、价值创造匹配、风险收益匹配、财务运营中心匹配、预算管理环境评价、预算管理流程评价、预算信息沟通评价、预算监督评价、预算均衡度、成本曲线、项目合规、程序合规、财务维度增值性评价、客户维度增值性评价、内部流程维度增值性评价、学习与成长维度增值性评价以及预算完成率；第四级指标是机构设置、机构运作、管理职责、目标分解、编制下达、监控调整、评价考核、预算沟通、资产编码管理、信息系统、预算分析和预算监督。

3.建立评价因素集

本文选择综合评价法来进行评价指标体系的因素集确定，通过确定各指标的权重，然后分层次进行综合评价，最后综合出总的评价结果，主要步骤如下:

（1）建造判断矩阵。采用“1～9”9个标度和它们的倒数，通过比较其组成评价集的不同评价因素之间的相互的相对重要性一一比对标定。

（2）层次单排序。采用方根法对前面所构建的判断矩阵进行运算，计算出评价集中不同评价因素各自的权重大小。

（3）通过综合评价法计算出权重值。

4.确定评价指标的权重

选择合成算子，对于U中的每个ui按一级模型分别进行综合评价，可以得出评价因素的权重分配为Wi，Ui的评价矩阵为Ri；同时把U集合中的单因素评价设置权重，可根据具体情况多次循环，直到得出满意的综合评价结果为止。

（五）模型的应用

根据上述层次分析法的计算原理，可以分别计算出各层次的权重，以机构设置指标为例子，假如该指标的第一级指标权重为A,二级指标权重为B，三级指标权重为C,本身指标权重为D,则该指标在整个指标体系中综合权重为A*B*C*D,若对各评价指标以100计算，根据实际需要，对具体指标设置具体的分值，假如机构设置指标为R分，在进行预算管理评价时，被评价对象的预算机构评价指标的综合得分为A*B*C*D*R.其他指标同理，汇总时，可以得出总的分数，根据总的分数评价被评价对象的预算管理情况。