会计师事务所审计质量影响因素及提升策略研究

廖祝琴

（南京审计大学，江苏 南京 211815）

1 研究背景

随着近年来我国社会主义经济的持续迅猛发展，企业的经营规模不断扩大，社会对于审计产品和服务的关注和需求也在不断增加，对于审计服务质量的要求和期望更是不断提高。但近年来频繁出现的 “审计失败” “审计舞弊” “审计造假”等各类事件，使我国会计师事务所的审计服务质量受到一定程度的社会质疑，不仅严重损害了利益相关者的合法利益，丧失了人们对审计人员的信任，更是不利于审计这个服务行业持续健康地生存和发展。中国注册会计师协会发布了 《中国注册会计师审计准则》，但该审计准则只是指导如何进行有效审计以及规范我国注册会计师的资格权和执业审计服务行为，并未对审计服务质量要求和评价标准做出具体的说明。因此在这个背景下研究会计师事务所审计质量的影响因素及提升策略十分必要。

2 我国会计师事务所对审计质量控制的现状

2.1 业务时间分配不均

审计工作持续时间较长，因此通常会计师事务所为了生存与发展在承接审计业务时往往会接手多家企业的业务委托。但有关数据表明，许多会计师事务所为了获取更多的自身利益，增加过多的业务量而忽略一些必要的审计程序，进而无法保证审计工作质量。

2.2 审计机制未能完全落实

通常情况下，审计的各方面都会经过事前、事中以及事后的复核实行对审计质量的控制[1]，各个工作环节都要加强对审计速度和质量的控制。在实施一项审计前，需对各个审计工作环节进行总体规划，编制并不断完善该项审计方案的形式和内容，提前做好准备工作。但是许多会计师事务所却将审计流程简单化、形式化，并未深入研究分析如何落实该项审计工作。近几年，许多会计师事务所只重视审计速度，未能正确看待审计质量，经常发生相关审计人员因证据不足而产生意见不明等情况，事后也未及时做好审计复核。

2.3 相关业务人员胜任能力不足

审计人员的资格和胜任能力对于会计师事务所的审计人员质量风险控制管理工作实施的重要性影响较大。审计人员需要严格遵守审计职业道德规范以及拥有相应的审计专业能力。有很多会计师事务所受成本变动因素等的影响，不能通过提高员工福利待遇等来吸引人才以及培养更多优秀的高级审计专业人员，审计部门人员的各种审计知识掌握情况和业务能力也相差较大。另外，一些审计人员无法抵制金钱等的诱惑收受贿赂，这对于会计师事务所的声誉、信誉等都有一定的影响[2]。

3 影响审计质量的因素

3.1 影响审计质量的外因

3.1.1 市场因素

截止到现在，我国注册会计师事务所有上万家，其中大部分都是中小规模，实力较弱。对于很多需要审计的客户来说，更多的是愿意选择那些规模较大、更有名气的会计师事务所。面对这种竞争和生存压力，很多中小型会计师事务所选择铤而走险，为了抢占市场的份额，不惜降低审计服务收费，简化审计流程，甚至不惜与其他企业串通，编造或者篡改企业需要的审计数据。

3.1.2 法律因素

目前我国已经制定了 《中华人民共和国公司法》 《中国注册会计师法》 《中国注册会计师审计准则》等相关法律，对会计师事务所进行约束和规范要求。但是近年来由于社会上频繁出现关于审计方面的各类法律纠纷，一方面体现了大众对于会计师事务所审计的信任程度不断提高，另一方面也充分反映了目前我国对于事务所违法违规行为予以惩罚的力度较小，会计师事务所相关部门工作人员对于从违法违规行为中获利仍然存有侥幸心理。因此，相关法律的不断完善对于审计的规范化和质量提升也具有促进作用[3-4]。

3.1.3 审计因素

这里的审计因素是指被审计单位的要求以及配合程度。根据会计师事务所与客户的相关业务约定，被审计单位有责任配合会计师事务所提供全面、有效、真实的财务资料以及其他所需资料。但大多数情况下，客户主动配合的不多，因为客户多是因法律法规硬性要求和外部使用者的需求接受审计，有时为了掩盖经营中出现的问题，让审计人员“粉饰”财务报表情况或者对审计人员提供虚假财务报表、财务信息。法律上并未规定被审计单位有积极主动配合的义务，但规定了审计人员必须执行审计程序。通常客户在审计工作开展过程中占据主导地位，审计人员在处理审计资料时较为被动，这样的局面造成审计人员可能因得不到被审计单位的积极配合而降低审计质量。

3.2 影响审计质量的内因

3.2.1 会计师事务所的规模

之所以有时会出现事务所收费溢价的情况，一方面是一些较大规模会计师事务所与一些较小规模会计师事务所之间的审计工作质量往往存在较大差异，另一方面是大规模会计师事务所对于其所面临的各种法律问题和风险往往有更多的了解和关注，出现审计收费溢价的情况。这在一定程度上也说明了会计师事务所的规模与其审计质量有一定的直接关系。审计的收费溢价能够在一定程度上体现该会计师事务所的实力和独立性。许多的研究也都表明，事务所的审计客户数量与该事务所的独立性存在正相关，审计质量也会由此受到影响[5-6]。

3.2.2 会计师事务所的组织形式

会计师事务所主要有个人独资、普通合伙制、有限责任制这3种组织形式。

个人独资：由于自身规模较小，因此较适宜承揽小规模的审计业务，承担的审计业务风险相应较小。但如果长期受外部因素干扰，其发展会受到较大的影响，审计质量也可能因此下降。

普通合伙制：普通合伙制最大的独特性和优点之一是能够有效促进其审计质量的提升。合伙人对于会计师事务所所需要承担的审计责任以及风险都是无限的，使得注册会计师进行审计工作时发挥独立性受到约束。在这种独立性和责任无限连带的相互作用下，注册会计师需要投入更多的耐心和动力设计和执行事务所的质量控制。相较于有限责任制，普通合伙制形式更能够促进大家同心协力发挥作用，共同为事务所的发展和质量管理保驾护航。

有限责任制：在一些有限责任制形式的事务所中，相关人员为了更多地获得审计资源，违背职责定位，在承接审计业务时故意降低收费。另外，目前相关的审计法律法规并未对注册会计师在事务所的审计效益分配做出明确要求，因此一些注册会计师认为 “审计失败带来的影响要低于违反会计准则被收买所获取的利益”，在获取审计相关证据时忽略一些必要的证据或者简化审计程序，导致审计证据不充分，审计质量也随之大幅度下降，造成审计失败。

3.2.3 会计师事务所的组织文化

会计师事务所形成重视审计质量的组织文化，审计质量的控制才有意义，审计人员才会自觉地遵守质量控制的相关要求，制度的执行才会更加有效，事务所的业务质量才能不断提高。组织文化能够直接影响整个事务所的核心价值观和理念，一方面直接影响控制层和管理框架的设置，另一方面直接影响审计质量和控制管理实施力度，影响政策实施的有效性。

3.2.4 执业人员的胜任能力

会计师事务所的专业审计服务质量主要与其注册会计师的专业胜任能力和职业道德有关。注册会计师具备良好的职业道德和胜任能力能够在很大程度上有效提升事务所的整体审计质量。我国审计服务市场发展如此迅速，相关审计执业人员数量不断增加，其专业程度和胜任能力非常重要。

3.2.5 审计收费

正常的审计收费是审计程序实施应有的报酬，但是异常的审计收费会对审计质量产生负面影响。异常的审计收费包括异常高或异常低两种情况。异常低可能会导致事务所为降低成本忽略一些必要的审计程序，异常高可能会出现舞弊现象。

4 会计师事务所审计质量提升策略

4.1 加强人力资源管理

针对业务时间分配不均匀以及审计人员因业务能力不足无法胜任等情况，会计师事务所应特别重视人力资源的管理。要积极引入高素质、不同专业的人才来满足市场对审计人员的不同要求。对于事务所中不遵守相关准则的人员要及时进行处罚，并且处罚力度要足够大，防止业务人员存在侥幸心理，做到奖惩有度。

4.2 规范审计监管机制

应做好相关监管工作，对于会计师事务所的监管职责要明确，监管的范围和内容要明确且要细致到每一个环节。另外，会计师事务所应主动履行内部自身的监管职责。

4.3 优化审计收费机制

由于市场竞争激烈，许多会计师事务所为了更多地承接业务选择降低收费来吸引顾客，且为了降低成本忽略一些必要的审计程序，这些行为严重影响了审计质量。因此，会计师事务所应培养自身的专长，提升核心竞争力，以此来提高审计收费，提升审计质量。

4.4 加强审计程序监督

一方面，对于被审计单位的选择非常重要，要仔细分析被审计单位情况与会计师事务所自身情况的适配程度，如果无法对其审计，应及时拒绝；另一方面，对审前、审中和审后都要做好监督，不能仅仅只监督审计实施的过程。

4.5 加强组织文化建设

会计师事务所的组织文化能够直接影响整个事务所组织的核心价值观和理念，从而影响审计质量以及控制层和管理框架的设置。因此，在日常工作中，需要加强对于员工组织文化意识的渗透。