内部控制视角下对行政事业单位预算绩效管理的思考

张忠城

（白城医学高等专科学校 吉林 白城 137000）

目前国内医学高等专科学校作为行政事业单位、教育单位恰逢财政体制制度改革与教育改革，所以就尝试引入了内控机制与预算绩效管理的相关工作结合机制与内容，分析内控理论与预算绩效管理过程，最大限度提高学校预算绩效管理水平。

一、预算绩效管理与内部控制的基本概念

（一）预算绩效管理

预算管理机制建设过程中，需要结合相关理论内容展开分析，重视绩效理念与结果内容，分析导向发挥机制。就我国而言，必须结合相关管理内容分析财政预算管理相关概念。它诞生于上世纪八十年代，并在九十年代初步形成出行，在财政预算评价制度体系建设中发挥了重要价值作用，由此许多行政事业单位开始重视财政预算绩效管理工作。在党的十九大代表大会上所发布的信息内容可以了解到，要确保企事业单位做好绩效管理工作，建立良好预算制度，结合多点内容展开分析，建立小管理机制，确保相关配套文件使全面预算绩效管理进入了全面推进阶段，进入了理念、制度、体系以及落实相融合的新阶段。结合新修订的《中华人民共和国预算法》以及2020年10月1日施行的《中华人民共和国预算法实施条例》，这些相互衔接的制度开启了我国的全面预算绩效管理时代，且在具体工作实践过程中制定了绩效评价管理目标，为预算编制、绩效评价工作有效开展创造了有利空间条件。

（二）内部控制

1949年，美国会计师协会报告中首次提出“内部控制”概念。该概念中的核心内容就是建立良好的内部控制管理机制，确保企业内部采用组织机构设计内容建立相互协调方法机制，优化相关工作措施内容，它在有效预防企业财产损失方面具有一定价值作用。在内部控制操作过程中，主要贯彻落实相关政策内容，改善管理政策内容。深入来讲，“内部控制”就是一个动态过程，它深受企业中董事会、经理层以及员工影响，它遵循适当法规目标，希望建立一套合理内部控制机制，其内部控制的核心要素就包括了内部环境控制、风险评价控制、控制措施、信息与沟通以及内部监督，内部控制制度逐渐完善。

二、S医院高等专科学校的预算绩效管理案例分析

（一）S医院高等专科学校的预算绩效管理基本概况

S医院高等专科学校在预算绩效管理工作中从预算改革工作展开，在过去5年摸索中趋于成熟发展，建立相对独立的管理机制过程中优化预算管理内容，稳步推广相关策略机制，保证顶层设计构建框架体系有效构建，满足绩效管理工作一切要求。现如今，S医院高等专科学校引入了内部控制理念，集中建立了一套完整的预算绩效评价体系。

首先，S医院高等专科学校更加注重预算绩效管理工作内涵有效发挥，就顶层设计而言构建了良好的框架机制，保证预算绩效管理工作实施到位，确保工作实施过程有章可循。简言之，就是要在制度建设方面追求精益求精，建立制度内容，保证预算绩效管理工作实施到位，形成良好的预算评价与绩效编制问题机制。在问题生成过程中，S医院高等专科学校初步构建全面预算绩效管理构架路线，围绕相关预算绩效管理框架体系搭建工作机制，保证绩效评价、委托等第三方参与内容有效实施，进一步提高绩效目标编制质量。

其次，S医院高等专科学校需要健全自身预算绩效目标管理机制，有效促进财政预算资金朝既定目标发展，确保预算绩效管理目标实现。就以S医院高等专科学校为例，在预算编制环节做实绩效目标，为项目资金设定标准的、科学的专项绩效目标指标库，确保预算绩效目标批复方向、内容到位、绩效目标指标完整。由此实现项目绩效目标“全覆盖”，简言之，就是按照要求填报绩效目标，并根据本单位特点完善指标库，解决设置绩效目标不清晰、不规范问题。

第三，S医院高等专科学校要建立多元化预算绩效评价机制，可以由本单位组成自评小组，也可以聘请第三方机构参与保证绩效评价。具体来讲，在重大项目上，应在自评小组基础上增加第三方机构参与，这样绩效评价更加客观，确保项目资金使用合理，项目进展正常，项目社会效益好。而通过引进第三方评价机制，S医院高等专科学校就希望强化相关服务内容。

第四，S医院高等专科学校希望初步探索相关绩效管理内容，建立绩效评价管理成果机制，为绩效管理工作提供重要参考依据。在针对绩效自评工作进行分析中，就及时发现问题并保证工作整改到位，按照相关规定对预算绩效展开自评，并在绩效考核过程中合理扣分，建立绩效评价结果应用机制。

（二）S医院高等专科学校的预算绩效管理存在问题

S医院高等专科学校在结合内部控制理念开展预算绩效管理工作中存在诸多问题，具体来讲包含以下4点：

1.绩效管理观念表现不强

首先，S医院高等专科学校的绩效管理理念表现不强，这主要是因为学校深受传统观念影响，在短期内绩效管理理念尚未深入人心，未能有效采用内部控制理念，在预算绩效管理策略优化方面也存在缺陷。具体来讲，S医院高等专科学校将大量精力都集中投入到项目与资金争夺上，所以其实施绩效管理并不到位，在预算编制与执行方面存在资金使用不到位，单位未能按照规定要求设定绩效目标的问题，整体看来绩效管理未能贯彻有效预算全过程。绩效理念未能贯彻预算过程。

2.机构设置与队伍建设不到位

在机构设置于队伍建设方面不够到位，目前的S医院高等专科学校存在人少事多问题，未设立预算绩效管理专门机构，或者设立了专门机构而人员又兼职的，这样预算绩效管理工作开展深受影响，且在工作整体建设趋向复杂且专业性很强时，往往无法满足绩效管理工作要求。

3.绩效管理基础工作设置不到位

S医院高等专科学校在相关绩效管理基础工作建设设置方面存在诸多问题，它主要表现在多个方面上：首先，它未能建立良好的、健全的绩效指标分析体系性，在单位设定绩效指标建设过程中明显存在随意性。再者就是在科学性表达方面不够到位，缺乏相对完善的绩效体系建设机制，且指标体系建设也不够全面到位。目前S医院高等专科学校需要采取定量配合定性指标结合，虽然建立动态指标库，但是基本指标、专用指标以及定性指标建设也缺乏有效性，以至于指标的标准化程度不高、可比性程度不高。换言之，S医院高等专科学校未能形成第三方管理中介机制，在中介库在建设方面存在缺陷。

4.绩效评价结果反馈应用不够充分

在实践中评价结果作用体现在所反馈的相关问题上，但其适用性存在不足。考虑到绩效预算管理编制约束力不强问题进行分析是很有必要的，需要分析其规范预算管理作用不明显问题，要建立相对完善的吉利约束机制与责任追究机制。总体来讲，目前S医院高等专科学校在评价结果应用过程中存在行政问责问题。在绩效评价结果公开方面，它明显落后于其他同类学校。

（三）S医院高等专科学校的预算绩效管理对策思考

S医院高等专科学校真正将内部控制建设与预算绩效管理融为一体，建立相对复杂的预算绩效管理工程，它参照COSO“内部控制框架”相关理论，确保学校在绩效管理与内部控制方面全面运作到位，贯穿于整个预算过程中。下文主要结合内部控制五要素角度分析优化S医院高等专科学校的预算绩效管理优化策略，希望为学校经济工作建设取得可喜成效。

1.强化预算绩效管理内控环境建设

首先要强化S医院高等专科学校的预算绩效管理内控环境建设，形成相对良好的内控机制，保证优化预算绩效管理内容。这主要通过新媒体网络方式来宣传内部控制理论，定期组织学习研讨与培训工作。在这一过程中，首先需要制定定期学习制度，组织展开业务知识学习活动，不断改进创新工作方式方法。其次要完善预算绩效管理组织机构建设，保证开展预算绩效管理工作重要基础保障，在组织架构建设过程中，需要完善主体监督考核机构，基于预算单位实施部门建立纵向组织机制。同时也要建立预算绩效管理模式，全面推进“五有”全过程预算绩效管理机制，确保实现全覆盖、横向到边、纵向到底绩效预算管理机制。即要在不断创新体制机制过程中完善绩效管理全过程管理制度，也要着眼于目标编制与成果应用，不断增强第三方中介机构参与度，扩大引入第三方机构评价与专家联合评审机制。有效加强培养第三方市场。结合评价方式、评价指标、评价依据以及数据核验来提高评价结果公信力。在这一过程中，它要求S医院高等专科学校建立分部门、分行业的绩效指标体系有效制订，同时选择试点地区先行先试机制，确保不断调整解决问题。

2.强化预算绩效管理风险评估机制建设

要强化预算绩效管理风险评估机制，基于绩效意识评估建立良好的预算绩效管理机制，分析其中的风险意识内容，树立S医院高等专科学校良好的风险防范意识，并建立风险评估与预防机制，保证内控建设与绩效管理过程有效性与适应性。而在设置预算绩效管理风险评估工作小组，逐步建立健全预算绩效管理风险评估机制，成立风险评估小组。S医院高等专科学校在开展预算管理工作，建立风险识别机制过程中需要对风险大小进行评估与衡量，确保年初、年中、年末对绩效预算管理过程进行风险识别与评估，确保预算绩效管理单位能够融入到风险日常监控工作中。为此S医院高等专科学校也需要在每月末进行风险评估，提交风险评估报告，同时设置专职风险分析职位，专门利用SWOT分析方法，深度分析行政事业单位预算管理过程，进一步明确预算绩效管理目标。

3.规范优化预算绩效管理控制活动内容

在规范化预算绩效管理控制活动内容时，需要建立分离控制、授权审批控制机制，要加强岗位分离控制，建立事前、事中、事后绩效控制机制，同时建立岗位分离控制机制。就这一点来讲，需要创新预算绩效管理过程中的控制手段，基于预算绩效管理全过程分析控制活动内容。为此S医院高等专科学校应运用现代人工智能配合绩效管理展开控制活动，建立预算绩效管理工作机制，真正实现全过程预算绩效管理。比如说S医院高等专科学校可将人工智能嵌入到预算绩效管理全过程中，设置人工智能风险警示机制、自动提醒机制以及自动反馈机制，满足S医院高等专科学校的预算管理信息系统人工智能化处理优化，客观反馈风险监控内容，解决风险隐患问题。

4.强化预算绩效管理信息沟通

在强化预算绩效管理信息沟通过程中，S医院高等专科学校首先建立内部信息相关管理机制，围绕绩效管理过程内容分析相关信息化建设内容，确保系统预算绩效管理工作流程能够结合模块设置展开，确保提高全过程预算绩效管理信息化建设水平，提高其管理工作科技化程度，减少工作失误情况问题。另外，S医院高等专科学校主要参考《内控规范》相关规定，建立信息公开程序，将预算绩效管理过程中所产生的信息内容及时对外公布，通过建立与社会公众进行沟通交流平台来拓展单位预算管理信息发布渠道内容，同时建立信息收集与反馈机制，不断拓展社会公众对财务资金的使用，体现S医院高等专科学校预算绩效管理工作的监督权与知情权。

5.完善预算绩效管理内部监督渠道

最后，S医院高等专科学校需要完善预算绩效管理内部监督渠道，结合有效管理机制分析相关工作问题内容，保证执行环节建设到位，要形成一套完全制衡、约束的管理机制。例如要建立相关评论评价机制，优化结果反馈机制，保证多种模式独立机构评价建设到位，体现评价机制建设优越性与有效性。再委托第三方独立机构进行评价。S医院高等专科学校在展开绩效管理结果自评方面建立了相关管理系统，确保管理工作实施到位，同时撰写自评工作报告。如此就能够产生良好评价结果，客观合理反馈绩效评价内容。

结束语：

我国自21世纪以来就积极开展预算绩效管理改革，而在近年来则引入内部控制视角，了解全面预算管理工作相关内容。本文中以S医院高等专科学校为例，就学校所存在的诸多预算管理问题展开相应论述，保证预算管理机制有助于实现预算绩效目标，希望对提高学校全面预算绩效管理水平有借鉴意义。