预算管理在高新技术企业研发项目管理中的运用问题研究

作者简介：谭洁（1979— ），女，汉族，北京人，会计师。主要研究方向：财务管理

摘 要：加强预算管理对提高企业生产经营水平具有重要作用，不但会影响企业利润目标的达成，还会影响企业的生存与发展。研发支出在高新技术企业总支出中的占比较大，容易影响企业的经营活动，企业应当重视研发项目风险，做好对研发项目预算与费用的控制，以减少不必要的开支，同时提高企业整体的运营水平。文章从预算管理在企业经营中的作用出發，着重分析了高新企业对研发项目进行预算管理的重要意义，并剖析了高新技术企业研发项目预算出现的问题以及相关问题产生的原因，进而提出了相应的解决思路，以期为更多高新技术企业进行预算管理提供有益的参考。

关键词：预算管理;高新技术企业;研发项目预算

近年来，国家大力扶持高新技术企业的发展，不但降低了高新技术企业的所得税税率，而且逐步将研发费用加计扣除比例从50%提高到75%，这体现出政府对高新技术企业的鼓励与支持。在国家政策的扶植与引导下，高新技术企业的数量日益增加，规模逐渐壮大。以技术创新为主的高新技术企业所需的资金投入相较一般企业更大，在市场需求方面与传统行业相比则更具不稳定、不确定性。

一、高新技术企业加强研发项目预算管理的意义

全面预算管理是通过对企业财务与非财务资源进行合理配置，从而实现企业既定战略目标的管理方法。全面预算管理对企业的成熟与发展起到了推动作用，作为企业内部管理的一种有效方法，其已经成为现代企业重要的管理模式。高新技术企业资金投入和风险水平均较高，因此，这就决定了企业对研发费用的投入需要进行有效的预算管理，才能降低高新技术企业的经营风险，实现企业的利润目标。

（一）加强研发项目预算可以准确归集成本费用，提高企业管理水平

成本对企业能否实现利润目标有直接的影响，技术研发是高新技术企业的核心，因此要运用科学的方式对研发项目费用进行合理的预测、归集，使得企业能将拥有的全部资产在日常经营与研发活动中进行有序的分配和使用。通过研发项目预算，可以促使高新技术企业对所研发的每个项目实现独立核算，对每个项目费用投入情况进行细致分类，能更清晰的体现企业资产在各项目间以及各费用类别间的配比情况。通过研发项目费用的科学归集，高新技术企业可以根据其数据，综合分析预测未来相关研发内容费用支出是否合理，为企业后期发展、资源利用提供便利。

（二）科学预测现金流，降低企业经营风险，确保企业的可持续发展

在高新技术企业中，研究与开发是企业发展的重心，高新技术企业在开发新产品、新技术时会投入大量的资金。而随着新产品与新技术迭代速度加快，也要求企业准确制定自身的发展战略。若企业在研发项目中投入不足会影响新产品的市场竞争力，反之，对某研发项目过多投入，也会造成成本过高，从而降低企业的经营利润目标。现金流是保障企业正常运转的动力，而高新技术企业很容易产生现金流的不稳定波动，这就要求企业提高现金流调配的合理性，以及进行更加严格的现金流管理。高新技术企业加强研发项目预算管理，可以使企业具备充足的现金流，防范因研发失败或投入超出预算引发财务风险与经营危机。企业在编制预算时还会考虑投融资方面预算，同时也会考虑享受政府优惠政策的途径，这样可以提高资金的利用率，减少资金断裂的危险，保障高新技术企业研发项目的稳定性与可持续性。

二、高新技术企业研发项目预算编制的主要内容

研发费用包含的内容相当广泛，除了人员工资之外，还包括实施研发活动中的各种实际支出，如材料、设备、维修等费用，同时也包含相关的折旧与摊销等费用。为了企业更好地享受相关税收优惠，要将研发项目费用与企业日常经营费用严格区分，更合理地编制研发项目的相关预算。高新技术企业研发项目预算编制的主要内容有直接投入的人工费用、设备采购费用、直接消耗的材料、燃料费用、用于产品的试验等费用，以及在研发活动中所购买或使用的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用等，有些企业在项目研发过程中还会发生外包的研发支出。研发项目的预算还应对项目的周期进行预测，企业应该滚动地对其进行预算管理，及时调整项目费用预算。

三、高新企业执行预算管理容易出现的问题

（一）预算编制内容偏离实际

高新技术企业一般由财务部门主导预算编制，数据来源一般都是参考上一年的数据，或者是近几年的历史数据。在高新技术企业中，研发项目的立项会随着市场需求的变化而有所调整，随着新兴技术的发展，新研发项目的费用增长往往较多，而财务部门常常对于市场环境及研发内容缺乏了解，无法准确判断预算数据的合理性，导致预算编制与企业经营目标脱节。此外，企业在预算编制过程中往往只专注于财务指标，而对非财务指标不够重视，特别是对企业的创新开发能力、技术目标以及产品市场份额方面缺乏分析与调研，追求短期利益，缺乏中长期的发展规划，降低企业的市场竞争力，使全面预算管理无法发挥应有优势。

（二）研发费用的预算动态化管理不足

企业的经营发展处于动态变化的环境中，以技术创新为主的高新技术企业更容易受到外部环境以及政策变化的影响，因此，企业的预算编制应该更具灵活性，需在加强对外市场调研的前提下，对本企业的研发项目预算进行相应调整。然而，大部分高新技术企业依旧习惯于采用传统的预算模式，对研发项目预算缺乏动态化管理，当企业经营活动或研发项目出现变化的时候，会造成预算结算与实际状况产生偏差，无法准确反映研发项目的实际效果，从而导致企业的经济效益受到影响。

部分企业虽然也会对预算的执行效果进行定期分析，但在分析的过程中没有形成体系性的预算分析机制，职能部门间的协调性不足，往往会出现数据缺失的情况。比如企业一般会偏重财务指标的预算数据分析，而忽视投资与研发方面的预算分析。研发部门作为企业的核心部门，其研发创新环节存在着大量不确定因素，然而当项目的研发费用、研发周期与研发进展发生变化时，其却很少能够与财务部门进行沟通，从而使得整个企业的预算分析缺乏客观性与及时性。

（三）预算管理对研发成本缺乏管控

大多数高新技术企业都十分重视研发团队的建立，但缺乏对于研发成本的管控，企业通常不会对研发部门的资金投入与使用进行约束，在预算管理时对其缺乏严格的监督，导致研发成果与投入资金不成正比。企业管理层只重视营收数据分析，忽视成本与利润的构成比例，对于经营过程中研发成本占比是否合理，成本分摊是否准确缺少应有的分析，而对于实际发生的成本与预算之间形成的偏差也未做出及时的分析报告，从而使得预算无法对企业经营风险做出预判。

（四）预算管理机制不健全

部分高新技术企业对全面预算管理重视程度较低，预算管理制度不完善。企业往往仅将预算编制当成一项既定任务，缺乏后期的把控与监管环节，无法对预算管理执行情况进行有效约束，导致预算分析失去了对企业发展的指导性意义。

在经营过程中，企业在项目预算的使用、预算的增减变动审批上，常常会出现审批权限不明确的情况。财务部门作为对预算编制与执行进行监督的主要职能部门之一，往往无法获得对企业预算整体执行情况的审核权限。由于缺少可以对预算相关部门进行统筹的管理机构，财务部门只得被动处理、调节企业的预算数据。

对于大型的集团性质企业来说，建立信息化的管理平台十分重要。部分企业因为搭建平台需要投入较多资金，因此，尚未建立有效的预算管理平台，导致预算数据的统计与整合非常困难，从而使得预算数据缺乏严谨性。有些企业虽然向外采购了标准化的通用管理平台软件，却在实际使用过程中发现，其预算的编制、审批、分析过程与本企业的需求有偏差，导致使用效果较差。

四、完善高新技术企业预算管理的建议与措施

（一）提高预算编制的科学性，加强预算与企业经营目标的融合

预算的编制方法有很多种，如有固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、滚动预算等，高新技术企业应该根据企业自身的特殊性选择更加科学的预算编制方法。

如高新技术企业可摒弃刻板的固定预算编制方法，采用更加适应企业发展的，在成本与利润预算层面更具有宽泛性、可比性更强的弹性预算编制方式。此外，其还可以采用零基预算方法编制预算。增量预算主要是通过上一年的数据对下一年的经营情况进行相应的预算调整，这对于传统性企业来说更具有实用性，而对于处于创新阶段的高新技术企业来说，零基预算可以从实际出发，针对企业发展现阶段可能产生的各项开支在综合平衡的基础上进行预算，能够调动企业各部门积极主动性，从而促进企业对各项资源进行合理有效的配置，同时对资金的运用也更加合理。预算应该为企业达成经营目标创造基础，提供可性行的数据，因此，相较于以不变的会计期为基础所制定的定期预算，滚动预算更能体现企业经营年度内的预算执行情况，其可以随着业务的发展变化、预算的执行不断延展补充，而采用滚动预算也更能确保企业利润目标的实现，因此，高新技术企业也可酌情采用滚动预算方法。

企业不但要选择科学的预算编制方法，还要建立合理的预算编制部门。在经营战略规划下，企业应使销售、人力、研发及财务各部门共同协作，将成本预算、采购预算、现金流预算相结合，以更加全面的反映企业的经营成果，从而保证经营决策能够符合实际业务发展情况，实现企业的长远发展目标。

（二）加强对研发费用的预算管理工作

研发部门是高新技术企业资金投入占比較大的部门，高新技术企业需要加强对研发费用的预算管理，完善预算的编制流程。

企业在立项前，应当进行充分的市场调研，对于项目所需的技术要求、市场营销环境及企业现金流情况进行相关分析，对于所需的研发人员成本、研发设备采购费用、项目周期等进行合理预测，以确保项目的可执行性。

在项目研发过程中，对于费用支出要进行准确归集，研发部门对于资金的使用要有的放矢，减少与本项目关联性较小的费用支出，从而节约成本。财务部要对预算的执行情况严格把关，为达到前期预估的项目利润目标，要保证项目费用支出比例的合理性，对于严重超出预算的部分，要及时与各部门进行沟通，并且上报管理层领导进行审批。市场部门应该对本项目的市场环境持续监控，当发生不利于项目产品营销的情况时，应及时提供相关报告给研发部、财务部，以便调整项目的研发侧重点。对于执行过程中与预算相比变动较大的项目，需要会同财务部、研发部共同分析原因，对于项目是否继续进行，项目研发周期是否需要调整进行商讨，从而避免给企业造成更多损失。

（三）加强现金流管控

对于发展中的高新技术企业来说，高投入意味着高风险，因此，加强现金流的管理显得十分重要。企业在进行新项目投入与研发时，需要着重对现金流进行科学预测，更要在预算制定与执行过程中，随时注意观察现金流的变化，对于现金流的波动要及时进行原因分析。针对现金流在计划与实际经营中产生的差异，要根据企业自身经营情况进行相应调整，从而避免因差异过大而对企业形成风险。另外，高新技术企业也需要从各方面积极了解政府提供的各项优惠政策，财务人员应与研发人员密切沟通，了解企业研发特点与优势，使本企业能够充分享受优惠政策所带来的财政资金支持，从而增加企业的资金储备，降低企业的资金风险。

（四）建立科学完善的企业预算管理制度

高新技术企业想达成自身的战略目标，实现预期利润，就必须建立完善、科学的全面预算制度。全面预算制度的建立需要企业各部门的高度参与度，不能简单的将预算编制视为财务部门的工作，必须要由各主要部门通力合作，共同研讨、制定预算方案。因此，企业一方面需要在日常增加对各部门主管人员预算相关内容的培训，特别是对预算编制时所涉及的各项相关数据指标进行讲解说明，以便在预算编制时，使其所上报的数据更加合理;另一方面，要让企业的管理层了解全面预算管理对于企业实现经营目标的重要作用，增强其成本控制意识，将成本控制的重点集中在项目研发阶段。应设置预算编制管理组或指派专人统筹，各部门人员需在规定的时间内上报预算数据，并且对于数据的可行性进行汇总讨论。此外，企业在预算实施的过程中，要定时按季度或半年度对预算实施中出现的偏差进行分析。同时，要求各部门根据已发生的数据调整下季度或下半年的预算数据，这样可以更加直观的显示出企业的经营发展情况，也有利于企业管理者判断本年度战略目标的完成度。应设立严格的审批制度，摒弃部分非必要又开支较大的功能性研发，对于企业自身所拥有的技术特色产品，需要及时申请相关专利证书或软件著作权，以保证产品在市场上的竞争力。

对于大型的集团性高新技术企业来说，进行多部门的预算编制时需要处理的数据量较大，因此，企业应构建符合本企业生产经营特点的预算管理平台，降低数据汇总统计出错率，使数据获取更加高效、准确。

五、结语

综上所述，高新技术企业要适应市场变化，抵御市场风险，就应该建立健全全面预算管理制度，加强对研发支出的预算把控，以合理降低企业成本，提高企业的经济效益，进而增强企业的市场竞争力。

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