如何加强企业内部控制建设

李宏伟

[摘 要]文章论述了目前我国内部控制制度存在的问题及原因。首先，文章在解释内部控制的概念和内容的基础上，进一步阐述了内部控制的重大意义;其次，以较大篇幅论述了目前我国内部控制制度存在的问题及原因;最后，以对企业内部控制的特点和阻碍企业内部控制实施的分析为基础，找出如何加强企业内部控制建设方向，并以此为指导，有针对性地采取措施，加强企业内部控制建设。

[关键词]内部控制;企业风险;监督;控制方法

中图分类号：F272           文献标识码：A           文章编号：1674-1722（2021）21-0052-03

改革开放四十多年来，中国企业已经步入了新的阶段，无论是经营业绩，还是内部管理方面都取得了长足的进步。但是在风起云涌、大浪淘沙的历史长河中，也不乏失败的例子。比如二重集团（德阳）重型装备股份有限公司自2011年起，連续亏损，生产经营以及员工工资基本靠向银行举债维持;再如山东海龙股份有限公司系上市公司，主导产品曾经在国内外享有较高的知名度和良好的信誉度，因受市场环境及经营问题的影响，公司自2010年连续亏损，出现经营危机及债务危机[1]。

这样的例子还可以举出很多，曾经辉煌一时的大型企业，短短几年就会濒临破产，除了市场因素，其中很重要的原因就是内部管理出了问题，企业内部控制没有发挥作用，从而导致企业自身免疫能力严重滑坡[2]。董事会、股东会不能及时了解真实信息，无法及时采取有效措施，都加重了企业走向衰落。更有甚者为了短期利益、甚至局部利益，改变操作流程、篡改会计数据、隐瞒企业存在的问题，最终使企业发展到无法收拾的地步[3]。这些都是企业内部控制出现了严重的问题导致的，因此文章主要探讨了如何加强企业内部控制问题，从而保障企业的健康发展。

一、关于加强企业内部控制的意义

内部控制是指企业为了实现经营目标，保护资金资产的安全完整，保证财务数据的真实准确，确保企业经营目标得以实现，而在企业内部制定和实施的一整套内部调整、内部约束、内部监督、内部考核的措施、手段、方法的总称[4]。内部控制对于一个企业来说具有非常重要的作用，归纳起来主要有以下几方面。

（一）提升企业的内部管理水平

一直以来，我国企业面临一个普遍性问题，就是只注重市场、关注生产，但谈及内部管理时则认为会增加企业负担，进而降低企业运行效率，因此对内部管理缺乏足够的重视。这样往往短期内会取得一定成果，但长此以往必将会出现企业内部管理混乱、各自为政、预算与实际执行相互脱节等状况[5]。企业决策实行“人治”，积累到一定程度，企业必将走向破产。

若要改变这种情况，就必须建立一套切实可行的人事、财务、经营管理制度，将企业各个部门和全体职工凝聚成一个有机整体，像一部机器一样去面对生产经营中存在的困难和问题，变“人治”为“法制”，最大限度地发挥企业内部控制的作用[6]。

（二）确保企业资金合理使用，发挥最大效益

如果各部门各自为战，必将造成为了部门利益争取资源的现象，销售部希望有更多资金投入到市场，生产部门希望更多资金投入到原材料，研发部希望更多资金投入到新产品研制中，长此以往，必将导致企业资金的短缺，甚至走上举债经营的道路，从而陷入恶性循环。

为了避免走上这条道路，企业应该运用内控手段，建立一套科学的决策机制，由部门提出需求，由企业集体研究，站在企业全局来决策，从而把有限的资金用在企业急需的地方。

（三）防止企业资金在使用过程中的损失和浪费。

企业在经营过程中既要不断拓展市场，做好开源工作，又要控制成本，节约资金，做好节流工作。节流工作的主要目标是要求企业严控成本，避免不必要的支出。比如避免超标准接待、严控差旅费支出、降低办公用品消耗等等，这就需要企业建立起相应的制度，规范企业和职工的行为。

二、当前企业在内部控制方面存在的主要问题

（一）内部控制形同虚设，企业根本不注重内控建设

1.相关人员内控意识淡薄

长期以来，一些企业内部甚至企业领导成员一直认为内部控制是财务部门的事，企业内部控制工作由财务部门完成就可以了。在这种思想的主导下，财务部门在开展内部控制工作时往往会面临许多管理权限层面的实际困难，很多部门不是抱着合作的态度，有的甚至敷衍了事，从而造成内部控制成为“一种摆设”的现象。

2.会计部门和会计人员的“相对独立性”没有得到有效保障。

不少企业领导者认为会计部门是业务部门的附属部门，会计人员只能按经营者的指令从事，不能完全客观公证地对企业的经济行为进行核算和反馈。

3.涉及企业重大发展的会议不让财务参加。

部分领导认为财务部门只是执行部门，企业战略及发展问题和财务部门关系不大，没必要听取财务部门的意见。其后果是造成后续生产经营与资金供给相脱节，更有甚者会造成企业资金链的断裂。

（二）制度体系不完善，且无法得到有效执行

1.制度、流程建设不够完善。

有的企业虽然十分重视制度建设，但制定完成后就束之高阁，部分制度、流程得不到及时修订补充，有的内容已与工作实际脱节，导致一系列内控机制沦为摆设，未充分发挥作用。

企业出现此类问题，究其原因是企业没有进行全面的内部控制风险排查，企业整体、各个部门没有全面梳理内控风险，建立的制度针对性不强，执行过程中没有进行有效监督。

2.内部控制信息化建设不足。

企业在信息化管控方面做得不够，由于一套完善的信息化管控系统动辄数百万甚至上千万元，企业不愿意加大这方面的投入，使得企业在执行制度方面受人为因素影响，制度的刚性约束体现不足。

3.内控建设方面岗位设置存在问题。

企业为了简化流程，降低成本，并没有按照内部控制要求实现不相容岗位相分离。有的企业虽然设立了内部控制办公室，但配置的人员往往为兼职，业务素质根本无法达到实施内部控制的要求。

此外，领导作用发挥不够，内部控制建设是一个需要企业全体部门乃至全体人员共同参与的庞大工程，一把手发挥的作用至关重要，如果单位法人对这项工作没有清醒认识，敷衍了事，内控工作就注定是一个摆设。

（三）缺乏企业内部控制的监督

企业不注重内部控制的考核工作。企业往往只重视企业的经营业绩，为了经营业绩往往会淡化内部控制的考核工作，更有甚者认为内部控制影响了企业的运行效率从而摒弃内控的考核工作，导致企业的内控隐患越来越多，且不能通过每年的考核检查发现并排除，最终可能出现管理的重大事故，影响企业长远发展。

常规审计监督无法改善企业的内部控制工作。每年企业都会安排事务所进行审计，然而这些审计程序更加注重发现企业财务、经营中出现的问题，针对这些问题的总结往往只浮于表面，仅仅停留于对企业经营状况的客观评估层面，但对于企业为什么存在这样的问题，如何彻底解决，并不会下力气提出根本性的解决办法。

三、應如何加强企业内部控制建设

（一）提高对内部内控制建设的认识，配齐配好所需人才

内部控制建设涉及企业所有部门、全体人员，不只是财务部门的事情，全体人员都要重视，尤其是企业的“一把手”更要发挥领导作用和影响效应，为企业内部控制建设创造良好氛围。

每个企业都在摸索内部控制建设，但是内部控制建设的系统性提出，和从国家层面予以高度重视则是近十年的事情，因此真正“懂行”的专业人才十分紧缺。同时内控工作要求从业人员要具有良好的职业道德，更高的自律性，因此在配备人员时必须综合考虑这些因素。

保持会计履职的独立性。资金是企业个体经济活动的集中表现，从一定意义上讲，掌握了企业资金，也就掌握了企业经济活动的概貌;控制了企业资金的流向，也就控制了企业经营活动的总体方向。因此，企业必须大力强化会计部门对企业资金的集中调度和管理，任何部门和个人不得干预。

对企业下属的会计人员可以统一管理，下属企业的财务负责人和会计人员由上级企业委派。这有利于下属企业严格执行上级公司的规定，最大程度地降低下属企业对财务人员的控制，保持财务人员的独立性，实现所在二级单位的局部利益与企业的整体利益较好地统一。

（二）加强企业制度建设、完善内部控制机制

制度建设是企业整体内部控制机制的一个重要组成部分，只有完善的制度才能明确各岗位职责，做好岗位之间的相互监督和牵制，将企业风险程度降到最低。

要保证制度能够得到有效执行，避免成为摆设，制度的制定一定要有针对性。首先必须对企业进行全面的风险排查，各部门对照内部控制规范要求对已有的制度进行梳理，深入了解企业层面和业务层面的风险，针对梳理出的风险制定整改措施，同时提出制度修订计划。

制度的修订工作要站在企业全局的高度，不能只顾一个部门或几个部门的利益，牵头部门要充分征求相关部门的意见。制度修订要重点考虑企业梳理出的风险，要充分把握重要岗位、关键环节，努力形成用规章制度管权、按制度规定办事、靠制度体系管人的体制机制。

比如说企业在制订大额资金决策办法时，就要重点考虑总经理可以决策的金额，公司办公会集体可以决策的金额。如果需要集体决策，具体程序是什么，都需要什么人员参会，同时还要明确公司法人在决策中承担什么责任，参与决策的其他成员承担什么责任，并保留好会议记录和会议纪要。这样每个细节都加以明确，避免在执行过程中产生歧义，降低制度的刚性约束。

（三）加强信息化建设，最大程度地降低影响内控的人为因素

要保证内控制度的有效实施，避免人为因素的干扰，最好的办法就是实现内部控制的信息化。相比于传统的OA办公系统更注重流程的自动管理，内控信息化的主要目的是降低人员的工作量，通过信息手段实现对权力的制约和对资金的有效分配。

所以内部控制信息化建设要更加注重各个模块和流程之间的衔接，要设立互为条件的控制系统。例如出差报销系统，年初各部门要提交差旅费的预算，如果没有预算，是不能开展差旅费报销工作的;出差人员在提交报销申请时，应提前在系统里提交出差申请，如果没有这个流程是没法进行报销的。

这样的内控系统在初始运行时，相信很多人不理解，甚至会有很多负面评价。但如果大家都习惯了，那么制度的刚性约束就发挥了作用，企业内部控制意识也就得到加强，实现了以流程约束行为、塑造行为的目的，从而促使单位的管理向信息化发展，并处于一个管理科学、决策有序的良性循环之中。

（四）加大对企业内部控制实施情况的监督

内部控制主要是对内部工作各个环节进行监督，而内部控制实施情况的监督分成两种，一种是内部监督，另一种是外部监督。

内部监督主要来自于企业内部，来自于广大职工的监督。这需要在企业内部设置内部控制领导小组，企业班子成员全部参加，小组的职责主要是评价内部控制建设情况，以及在实施中如何改进提高，不断完善。为了发挥广大职工的监督作用，企业应该加强内部控制的宣传教育，促进全体职工深刻领悟内部控制建设的要求，在单位形成人人讲内控、人人参与内控的良好气氛。对于在内控过程中发现的内部控制人员不按规定办事、违反规定操作的情况要及时向领导小组反馈，由领导小组进行评估，并对相关责任人进行处理。

外部监督主要来源于审计部门。企业每年都要聘请会计师事务所进行审计，在安排审计时，企业可以要求事务所对企业的内部控制建设实施情况进行评估，针对发现的问题，找到内部控制方面的薄弱环节，并提出整改措施，评估报告直接提交给企业内部控制领导小组。来自于第三方的评估报告，往往是企业完善提高企业内部控制工作的最好办法。

四、结语

我们要以企业内部控制的特点和对阻碍企业内部控制实施因素的分析为基础，找出加强企业内部控制建设方向，并以此为指导，采取有针对性的措施，加强企业内部控制建设。

参考文献：

[1] 赵楠.旅游企业财务风险管理研究[J].经济研究参考，2013（47）：110-111.

[2]罗洁.浅析旅游企业财务风险管理问题及对策[J]，财会通讯，2014（11）：116-117.

[3]李磊.中小外贸企业内部控制问题及对策探讨[J].中国外资，2012（13）：187+189.

[4]张培东.内部控制制度建设与会计信息质量[J].会计之友，2006（05）：212-213

[5]刘明辉，张宜霞.内部控制的经济学思考[J].会计研究，2002（08）：54-56.

[6]黄娟，魏郎.对内部财务控制概念的思考[J]，金融会计，2003（04）：48-49.