新时期中小会计师事务所审计质量问题的难点及建议

李汀兰

（惠州泽益会计师事务所（普通合伙），广东 惠州 516000）

一、提升中小会计师事务所审计质量的意义

（一）有利于适应新时期新发展阶段的新要求

自改革开放以来，我国经济得到持续高速发展，目前我国已成为仅次于美国之后的世界第二大经济体。近年来，国家有关部门落实会计师事务所执业许可制度，促进了注册会计师行业有序发展，为维护市场经济秩序等方面发挥了重要作用。由于粗放高速发展是不可持续，发展必须要向可持续发展及高质量发展转变，基于我国目前所处于新发展阶段，为适应新发展阶段的要求，必须推动行业高质量发展。目前我国的会计师事务所主要还是以中小所为主，中小会计师事务所是为市场经济的中小企业提供审计服务的中坚力量，中小所的审计质量直接影响整个行业的审计质量，中小会计师事务所只有不断提升自身的审计质量，才能适应新时期经济发展的新要求。

（二）有利于提高竞争力促进行业健康发展

处在新的发展阶段，各中小会计师事务所只有牢牢把握新发展阶段的新要求，只有把审计质量作为行业发展的基石，始终把审计质量作为企业的第一要务来抓，才能避免行业出现恶性竞争，才能提高整个行业的服务水平，才能为经济的高质量发展护航。通过纵深发展开发更多服务模式，为客户提供更加专业、多元的服务，促进行业健康发展。

（三）有利于中小会计师事务所发展壮大

质量是企业生存的生命线，审计质量是会计师事务所的生命线。中小会计师事务所数量众多，竞争激烈。中小会计师事务所只有坚持质量优先，才能应对国家发展的新形势，新要求，才能为广大企业提供优质的服务，才能提高服务在投资人、社会公众、监管部门等不同报告使用人中的可信度。抓住行业发展的机遇期，率先适应行业发展改革，从而提高企业的竞争力，在众多同行之间脱颖而出，在广大客户中建立起相应的品牌知名度，从而提高企业影响力，不断拓展业务范围，促进企业自身做大做强。

二、新时期提升中小会计师事务所审计质量面临的主要难点

（一）数量不断增加，同质化竞争激烈

会计师事务所数量不断增加，但规模不大，主要以中小所为主。以广东省注册会计师协会（不含深圳地区）发布的数据显示，2018年新增56家，注销9家；2019年新增42家，注销10家；2020年新增49家，注销5家。以广东省注册会计师协会公布的2020年任职检查数据显示，广东（不含深圳地区）目前有通过任职检查的会计师事务所664家，执业注册会计师6146名，共525家会计师事务所的注册会计师人数不超过10名。中小会计师事务所从事的业务主要为审查企业会计报表、验证企业资本等。2014年实行《注册资本登记制度改革方案》后，公司登记时，无须提交验资报告，同时企业年度检验制度改为企业年度报告公示制度，一般企业不需要提交审计报告，中小会计师事务所的常规业务进一步压缩。

（二）被审计单位对财务不够关注，信息质量不高

中小会计师事务所所服务的对象主要是中小企业，而中小企业一般对财务理解比较粗浅，一般是粗放式管理，从业人员素质不高。一方面中小企业为了节省成本，一般没有建立相应的内部控制。另一方面，从各大招聘网站发布的招聘财务人员的信息来看，一般企业招聘的会计人员要求也不高，一般的会计人员要求大专以上，具有从业证即可，甚至有的对人员没有专业方面的要求。所以一般中小企业的财务信息质量也高，这也是当前中小会计师事务所提升审计质量所面临的一个问题。

（三）缺乏强有力的外部监管

会计师事务所主要在财政部门、国务院国资委、银保监会及注册会计师行业协会的管理监督下开展业务，而中小会计师事务所服务的对象基本是非上市公司，外部监督主要靠注册会计师行业协会，行业协会对会员违规行为给予惩戒的种类只有训诫；行业内通报批评；公开谴责，缺乏强有力的威慑。根据广东省注册会计师协会发布的近两年会计师事务所质量检查情况通报，行业协会每年抽查会计师事务所的比例不到10%，处理方式有公谴责的行业惩戒、通报批评的行业惩戒及书面检讨的行业惩戒。会计师事务所违法违规成本不高，为了追逐利润，事务所之间同质化竞争激烈，通过压价、返佣等手段进行不正当竞争的现象比较普遍，因此审计质量难以保证，良莠不齐。

（四）审计人员整体综合素质不高

中小会计师事务所规模小，各方面的资源有限，在薪酬、职业发展等方面缺乏吸引力，难以招聘到高素质的从业人员。其次中小会计师事务所无法承担新技术应用升级（如函证数字化）的成本，专业的人员比较难以配备，对于新技术新方法很难及时应用。另外会计师事务所用工具有明显的行业特征，业务集中度高，为了满足旺季时用工人员需求，中小会计师事务所可能会招聘一些短期实习生或临时工，人员的流动性较大，从业人员的素质良莠不齐。

（五）内控不规范，合伙人风险意识不强

中小会计师事务所内部组织架构简单，基本没有设置诸如风控部、工程部、验证部、司法鉴定部等分工明确的部门和人员职责清晰的岗位，一般由一两个注册会计师及几个业务助理人员组成业务工作组，从头到尾完成整个项目的工作内容，内部控制不完善。会计师事务所一般以合伙的形式设立，合伙人的经营理念及风险防范意识，直接关系到事务所的质量管理。行业协会在例行抽查中发现存在“多套人马、多个牌子”“分灶吃饭”的经营模式，各自承接和执行自己开发的业务，合伙人之间无交叉复核，内部互不承担责任，毫无合伙意识、合伙文化。导致事务所质量控制体系在设计及执行方面存在重大缺陷，事务所及其人员的执业行为在很多重大方面不符合质量控制相关规定、职业道德守则和业务准则的要求，执业质量存在严重问题。

三、新时期提升中小会计师事务所审计质量的建议

（一）发挥自身优势，细分市场，做精做专

中小会计师事务所综合业务不具备优势，在不具备做大做全做强的条件下，各事务所应当结合各所自身的实际情况，分析自身的优势和劣势，比如在企业会计审计领域比较有经验，那就继续深耕现有领域；比如对高新技术企业认定专项审计比较擅长，那就分析潜在的客户群体，通过辅导、培训、咨询等方式发展客户，找准适合各自特点的市场，尽可能发挥各所的长处，避免无序盲目的竞争，形成协同发展相互促进的格局。

（二）强化服务对象在依法依规经营，完善内部治理结构的主体责任

中小企业应当依法依规经营，对没有建立起内部控制制度或者内部控制不完善的企业，经营者应当健全公司治理结构，制订相应的规章制度，合理设置不同的工作岗位，招聘录用具有相应资质的人员，提高企业经营管理水平，提升企业的财务信息质量。

（三）各部门协同配合，加强监管

行业主管部门及监管部门切实加强事前事中事后的监督管理，严格事务所准入、备案、监督、评价等一系列组合制度。主管部门严格执行事务所成立条件，行业协会加强对报备信息的管理，利用大数据工作建立风险预警提示，及早发现可能存在的风险及早应对，行业协会同时还要加强对事后的监督检查，提高检查的比例及频率，以随机抽查，行业互查等不固定的方式开展，加大处罚的力度，将检查结果作为公开评价体系的一个有机组成部分，实时公布事务所的关键评价指标，接受供需双方市场及社会公众的监督，引导中小会计师事务所形成合规经营，供需双方相互促进的市场环境。

（四）鼓励中小会计师事务所设立专项资金，提升审计人员的综合素质

引导鼓励中小会计师事务所每年从利润中固定提取一定比例的专项资金，专门用于人才培训、新技术的应用等。中小会计师事务所根据行业工作特点，合理规划用工需求，针对不同阶段的工作，设定不同的考核要求，充分利用用工需求变化，组织员工加强学习，并有针对性地组织培训，不断提升员工的能力，从而提升工作的效率，减少员工流动。技术部门应当及时关注审计手段及技术的更新，了解大数据及云计算等现代技术的运用情况，结合各所的自身情况并加以利用。

（五）完善内部控制，强化合伙人负责制，形成以审计质量为导向的企业文化

中小会计师事务所合伙人应当根据各所自身的特点，建立起符合自身情况的内控体系，合理设置相应的岗位，严格把关关键环节，建立合理的轮岗制度。加强中小会计师事务所合伙人管理，将首席合伙人、质量控制主管合伙人和其他执行事务合伙人等关键人员的任职资格、执业经历、奖惩等信息纳入个人诚信体系，对于在执业过程中的失信或者违法违规行为进行披露，提高对失信及违法违规的成本，引导合伙人改变经营理念，增强风险意识，形成以诚信为本，审计质量优先为导向的企业文化。

四、结束语

行业的发展和改革势在必行，会计师事务所要始终把审计质量作为行业发展的基石，不断促进行业的发展及壮大，努力培育出一批本土优秀的会计师事务所，在先锋模范示范下，引导一批批中小会计师事务所做大做强。同时会计师事务要在不断提高市场经济下的会计信息质量，维护市场经济秩序等方面发挥重要作用。只有这样，才能充分发挥中小会计师事务所的优势，以优异的审计质量，服务于广大企业。