探究财务造假的危害与内部控制的防范

肖媛洁（西南科技大学）

■ 引言

在探究之前，我们还可以先了解到会计行业，以及整个工商管理类的基本情况，通过基本的认识去学习和探究在财务方面容易出现的漏洞和差错，在今后的学习和工作中可以增强法律意识并加以防范。

■ 基本认识

（一）工商会计的认识

工商管理是研究工商企业经济管理基本理论和一般方法的学科，主要包括企业的经营战略制订和内部行为管理两个方面。工商管理专业的应用性很强，它的目标是依据管理学、经济学、会计学等基本理论，通过运用现代管理的方法和手段来进行有效的企业管理和经营决策，保证企业的生存和发展。它也被分为战略管理、管理学、心理学三种类型。战略管理属于在企业决策层次最高的一种管理，包括对战略性的目标的确定，发展并执行战略性的计划来达成目标。管理学是一门研究人类管理活动规律及其应用的科学，目的是最大限度调动人的积极性、改善组织结构和领导绩效，提高工作生活质量，建立健康文明的人际关系，达到管理水平的提高和发展生产的目的。

会计学有许多分支，管理会计、财务管理等为基础的基本理论学科，以经济学、管理学的基本理论和知识为基础，主要学习财务会计的基础理论和基本技能，了解会计基本准则，同时注重培养实践能力，侧重于实务操作。同时注重强化学生财务管理、审计、经济法、税法方面知识的学习。该专业培养具备管理、经济、法律和会计学等方面的知识和能力，能在企、事业单位及政府部门从事会计实务以及教学、科研方面工作的工商管理学科高级专门人才。会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为目标，运用专门的方法对单位或组织的经济活动进行全面，综合，连续、系统地核算与监督，提高会计信息，是经济管理活动的重要组成部分。

（二）财务造假

采取财务造假的方式有多种多样，因为利益驱使，一些集团公司就会做出违反会计准则等法律法规。比如在不具备首次公开发行股票并上市条件的情况下，为了可以顺利发行股票、融资上市，采取一系列财务造假方式，如：虚增资产、虚构交易、操纵现金流和频繁更换会计师事务所等；通过虚增资产，修改会计报表，虚增账面资产，夸大集团实有资产，或者虚增集团资产和收入；通过采取循环资金的方式，编制虚假的财务信息，使集团利润虚增；操纵现金流，通过更正现金流量表中的“取得借款收到的现金”“筹资活动现金流入小计”“偿还债务支付的现金”三项的金额，导致巨大的金额消失，高额债务也凭空消失。还有的公司通过频繁更换会计师事务所，让集团财务问题变得更加复杂。

■ 财务造假的危害

（一）不利于经济市场运行机制的良好运行

企业财务会计核算过程中所形成的会计核算资料，是价值运动及其属性的一种客观表达，是整个会计的核心部分。随着我国经济的不断发展与社会主义市场经济的日益发展，真实可靠的会计信息在宏观调控和微观管理上显得尤为重要，国家财务部门根据企业报送的会计报表，监督及检查企业的财务管理情况；税务部门通过阅读企业的财务报表，了解企业的报税情况。如果企业的财务报表，会计信息造假，就有可能引发很多问题出现，导致企业出现不利于社会经济发展的行为，也极有可能导致政府及其有关部门对企业经济发展以及社会的经济发展判断错误，使个人、企业乃至整个社会出现一定的经济损失。

（二）信息造假会影响社会的稳定

企业的财务信息，会计报表不仅仅面向企业内部和政府及其有关部门，还是需要面向整个社会以及投资者。真实可靠准确的会计信息，会让投资者作出合理的判断，作出正确的投资选择，实现企业和个人价值的提升；相反错误虚假的会计信息，会误导投资者，使其无法作出合理正确的投资判断，影响其选择。严重的还会误导其他投资者的市场行为，破坏市场经济的基本规则，使其市场价格发生巨大的波动，价值与价格相分离；很有可能导致整个社会资源分配不平衡，导致两极分化更加严重，增添社会不稳定因素。

（三）导致会计行业失信

会计造假严重败坏了会计行业的诚信。诚实守信是社会公德的基本要求，是每个公民的最基本道德规范，而作为会计岗位人员，则更应该坚守职业道德，真实客观地反映企业的经济活动事项。

企业会计信息真实性将直接影响会计行业可信度的高低。会计师虽然不会主动进行财务造假，会计信息造假；但有可能在企业与企业管理当局的压力胁迫下制造虚假会计信息。

■ 财务造假的原因分析

（一）集团内部控制制度不完善

每一企业内部都会建立一套完整的控制制度，防止“一股独大”董事会外还有监事会进行监督管理。若一集团的权力全部在董事长手里，小股东的股权少，权力小，在某种程度上大大降低了小股东的积极性，所有事情均有董事长一人独断，缺乏制衡因素，在缺乏其他股东监督约束下，自行决策，导致企业财务信息造假，最终成为行业界的一桩丑闻。

（二）监督机构监督力度不够

在现实生活中，有公司企业通过多次在财务报表披露前夕更换会计师事务所，并且多次更正会计报表，以至于前后金额相差巨大。监督机构应在第一时间进行监督，规范企业的行为，给企业的一个明确的信号，加大处罚力度。

（三）中介机构也为履行好责任

若存在某集团多次更换会计师事务，并且收到“保留意见”与“无法给出意见”的审计报告，可见当时该集团财务已经出现了严重的问题，但中介机构却对这种行为不加制止。也违背了造自己的行业规则与损害了自己的信誉，也使得该集团在违规违法的路上越走越远。

■ 加强企业内部控制的防范分析

（一）提高会计人员的职业道德素养

一个企业能否顺利投入开展会计内部管理和日常的财务监督，会计人员的职业道德素养也起到了关键的保障作用。因此，要定期地开展会计职业素养再教育，不断提升会计人员的职业技能水平和会计人员的职业道德素质水平；定期开展员工绩效考评工作，严格监督落实；企业也应该建立良好的奖惩制度，对于工作认真的员工将进行额外的奖励，鼓励员工的积极性。

（二）完善公司内部控制制度和治理结构

企业要通过择优引进、强化培训等各种方式，建设一支作风过硬、结构合理的高素质人才队伍，以适应现代企业管理的需要；加强企业内部的监督，避免企业出现“一股独大”的情况，同时也要提高小股东的权利，提升股东的积极性，为企业的良性发展进言献策；优化股权结构，使企业的内部结构合理，治理稳定。

（三）加强政府监督与完善会计市场监督体系

相关政府部门要加大对企业的监管力度，为财务会计的发展营造一个良好的市场环境；建立和完善相关的法律法规，依法问责；同时证监会，财务部门，税务部门，审计署等相关部门互相沟通，相互配合完成好政府监督。

完善社会市场监督体系，加强打击力度与惩罚力度，建立追责制，提高企业财务造假，会计造假的成本；利用好社会公众舆论的监督力量，充分发挥社会公众舆论监督，将违法违规行为扼杀在摇篮里。

■ 结语

综上所述，财务造假、会计信息造假等一系列财务问题不仅仅会影响企业的健康发展还会影响到社会的稳定，绿大地集团的财务造假问题，也揭示了对待财务问题一定要强化监督管理，及时的监督，同时也应该进一步规范我国上市公司，拟上市公司以及中介机构的相关行为，建立完善的市场监督体系，做到有法可循、有法可依。