基于政府会计制度下的卫生事业单位精细化核算分析

朱雪美

（江苏省泰兴市大生社区卫生服务中心，江苏 泰兴 225441）

2015年财政部颁发了政府会计准则的基本准则，并在2017年开始实施，又于同年10月颁发《关于印发（政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的通知》（财会 〔2017〕25号，以下简称《政府会计制度》，并在2019年开始正式实施。这对卫生事业单位来说有着重要意义，同时也对各单位的精细化核算提出了更高的要求，所以对其进行分析是非常有必要的。

一、政府会计制度对卫生事业单位的新要求

政府会计制度改革后，部分内容发生了变化。如会计核算精细化、财务管理精细化、预算管理精细化。

（一）会计核算精细化

政府会计制度提出了更高的要求，并且具有更高的优势，可以将财务会计和预算会计进行融合。具体来说，政府会计制度中的财务会计中通常采用权责发生制，共设置一级科目5类77个，这种方式下进行核算可以将单位的财务信息得到具体的反映。在政府会计制度下的预算方面，则采用收付实现制的方式，共设立一级科目3类26个，在这一方式下的核算中可以使得预算报告得到更加全面地反映。除此之外，在政府跨级制度下科目设置、报表体系等方面的核算有更高的要求，明细核算的内容包括单位、来源、项目、支付对象、经济分类等多个方面。

（二）财务管理精细化

卫生事业单位与其他单位不同，业务方面更加复杂，财务管理工作的难度也更高。在《政府会计制度》中，财务会计的核算中引入了权责发生制的要求，在这种体制下进一步地体现了财务会计的职能，同时单位的经济业务也能得到更加全面地反映，如运营成本、资源消耗、各期费用等。例如在卫生事业单位中的费用类科目，《政府会计制度》中又增设了几项科目，包括业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用等，且必须要按照各个环节的要求进行精细化的核算，最大化限度的将单位的各项成本和费用反映出来。此外，在费用的核算环节，必须要保证各个单位与财务部门的联系，从而便于费用的核算与管理，保证数据和相关业务部门的合理性、及时性、准确性。此外，在该制度下卫生事业单位的财务管理工作不应只重视财务核算，还要重视与各个部门的沟通联系，通过沟通联系保证各种数据的精细化核算，为以后的财务精细化管理夯实根基。如此一来，才能准确地将卫生事业单位的情况反映出来，优化问题和不足，为单位的风险防范保驾护航。

（三）预算管理精细化

预算管理精细化对卫生事业单位来说非常重要，有助于优化成本。根据我国的预算法的要求，规定预算管理、编制、执行、公开都必须要严格地按照《中华人民共和国预算法》进行。在这一要求下，卫生事业单位必须要根据个人的职责开展，从而提高资金的使用效益。政府会计制度对精细化预算管理的要求更高，使得预算会计的功能更加完善，例如现金收支业务中，必须要在进行财务会计核算的同时进行预算会计核算，并将预算结果进行编制，从而为卫生事业单位预算管理的决策起到参考意义。根据我国法律和相关规定的要求，卫生事业单位在进行会计工作时，还必须要接受外部监督和评价，为进一步细化内部预算管理的开展保驾护航。

二、卫生事业单位精细化核算中存在的问题

政府会计制度实施后卫生事业单位精细化核算存在较多的问题，如会计核算的难度加大、财务管理难度加大、信息系统的衔接问题。以下进行详细论述。

（一）会计核算难度较大

政府会计制度中重新定义了核算基础、科目、报表，对卫生事业单位来说是一种更新。如核算更加复杂。此外，根据卫生事业单位传统的核算方法来看，通常是采用收付实现制的方法，而政府会计制度中又引入了权责发生制，对卫生事业单位来说一时间很难改变核算方法和理念，是一个慢慢改变的过程。

（二）财务管理难度较大

政府会计制度对卫生事业单位的财务管理提出了更高的要求。因此，卫生事业单位也需要及时的转变观念及核算方式、方法和工作流程，顺应政府会计制度的要求，这是一个不断积累的过程，卫生事业单位的财务管理人员还需要不断地去熟悉制度、法则和要求。不仅如此业务能力也需要提高，并制定制度使单位的每一个人都能理解和配合。这并不是一件容易的事，观念和制度的转变、执行和落实是一个长时间的过程，对单位来说核算难度会大大增加。

（三）信息系统完善衔接难度加大

政府会计制度下要求事业单位的核算工具要满足双功能、双基础、双报告以及平行记账的要求。在这一要求下，就需要对事业单位内部的各个部门的实际情况进行梳理，如物资、人事等，从而满足会计核算与财务管理的精细化要求。但这也会增加单位信息建设的挑战。

三、卫生事业单位开展精细化核算的途径

（一）核算体系设置精细化

政府会计制度对卫生事业单位提出了更高的要求。因此，卫生事业单位就需要熟读政策，再结合单位的实际状况，科学地设置政府会计核算科目体系，并合理设置会计科目、辅助核算等方式，满足新政府会计制度对单位、来源、项目、政府收支分类、支出功能分类等明细核算的要求。例如，我国某市区，为了积极响应政府会计制度的要求，由政府主导，组织财务相关的业内人士和专家共同制定了统一的卫生事业单位核算体系、标准会计科目、多维度辅助核算等内容。以下对其进行详细的介绍：

1.标准会计科目：在标准会计科目的制定中，应根据政府会计制度的有关要求进行，如设置362个财务会计制度，其中财务会计科目共计278个、预算会计科目共计84个。同时还要遵守以下原则，保证符合政府会计制度的衔接要求；符合会计报表需要；符合精细化核算的要求。

2.辅助核算：辅助核算共分为五个类型，一是支出经济：这一类型的会计科目共包括247个科目，分别为类、款、项、目、类级、款级，要严格地按照财政部的政府收支分类科目进行分类。二是项目辅助核算：为了进一步地满足各项资金的明细要求，应在辅助核算中设置项目辅助核算，对辅助核算的资金性质进行划分，可分为财政资金、非财政专项资金、其他资金。根据三种资金类别的内容再设置详细的明细类科目。三是单位辅助核算：为了进一步地满足精细化核算的要求，还应该在进行核算中设置单位辅助核算，其下设本部门内部单位、本部门以外的政府会计主体、其他财政专户管理资金。四是支出功能分类：这一分类中也需要严格地按照收支文件的要求，设置不同的支出功能科目，从而满足政府的分类核算要求。五是科室：科室应设置科室辅助核算，根据各单位的实际情况进行设置。

（二）报表体系反应结果精细化

会计报表是会计核算中的重要部分，可以体现单位的经济活动，同样也是管理决策的重要依据。具体来说，政府会计制度规定报表应包括4张财务报表、3张预算会计报表。为了最大化程度地实现精细化的管理要求，还应该在国家规定的报表体系的要求上，对关于卫生事业单位的政府会计报表体系进行研究，例如增设经济分类和功能类分类的报表。除此之外，报表的编制工作也非常重要，可以分为月报、年报两种。这对报表的精细化管理有着重要意义。

1.经济分类相关报表：这一部分可以反映事业单位的收支与分配状况。因此，这就需要结合卫生事业单位的实际现状和管理要求，在财务会计的预算会计下分别都设置经济分类相关报表。其中费用经济分类明细表可以从财务会计视角出发，以反映事业单位提供公共服务所产生的相关费用和成本以及加强单位内部管理质量为目的；对于支出类经济分类，则可以以反映卫生事业单位支出的分类、用途为目的。

2.功能分类相关报表：功能分类的报表应设置在预算会计中，应以全面反映单位各项职能支出为目的，通过这种方式起到控制支出的作用。这一功能的设置应以总量角度出发。对于收入功能分类表来说，应以全面反映预算收入的功能为目的；支出类功能表也应以全面反映支出功能为目的进行分类。

（三）业财融合推动会计核算精细化

业财融合是现代事业单位、组织机构中的重要管理方式。并且政府会计制度中也要求各事业单位和部门应建立业财融合的理念，促进事业单位业务和财务管理的发展。在各单位的财务核算中，虽然都严格地按照政府会计制度的指导要求和目的为基础。但各卫生事业单位还要完全的转变财务工作的理念，包括业务、人事、资产等的部门，要积极主动地配合财务部门，促使财务管理人员更好地发挥财务管理与经济管理的融合，为卫生事业单位实现精细化核算夯实根基。

（四）信息化保障促进会计核算精细化

目前，事业单位开展精细化核算应引入信息化建设，为业财融合和精细化管理夯实根基。在此过程中，事业卫生单位应根据政府会计制度的要求，请专门的计算机设计人员设计出符合事业单位的信息化模块，为卫生事业单位精细化核算的开展提供基础。值得注意的是，应满足核算功能以及财务会计和预算会计的平行记账要求，为核算和编制报表提供准确、夯实的数据。另外，还应保证所搭建的信息化平台可以满足多部门的需要，促进各个部门的沟通和联系，满足精细化核算的要求。

四、结束语

上述对政府会计制度下的卫生事业单位精细化核算进行了研究。从中可以得知，政府会计制度的改革对卫生事业单位提出了更高的要求，如会计核算精细化要求、财务管理精细化要求、预算管理精细化预算管理要求，这就需要卫生事业单位紧跟政府会计制度的要求进行改革。但是在刚开始实施过程中，面临会计核算难度大、财务管理难度大、信息系统衔接难度大。笔者认为应该根据问题制定相对应的解决策略，如进一步的设置精细化的核算体系、报表体系、业财融合、信息化建设，从而使得卫生事业单位加快改革。