基于政府会计制度下高校存货管理创新的建议

广东轻工职业技术学院 郭婉霞

政府会计制度是新时期实施财政体制改革的需要，也是建立基于权责发生制完善财务报告的现实需要。从政府会计制度可以看出，既体现了会计主体的财务信息，也反映了单位预算执行情况。《政府会计准则第1号--存货》是单位实施存货核算管理的指导性文件，文中规范了存货的定义、确认条件、初始计量、后续计量、存货信息披露等[1]。存货作为国有资产的重要内容之一，也是高校财务管理的重要部分。

一、旧会计制度下存货管理及核算中存在的问题

（一）存货的核算方式简单

依据旧会计制度，高校为教学活动或其他活动的使用而购入的资产，如各类材料、用品、低值易耗品等都可以界定为存货，借助“存货”科目来体现。随买随用的零星办公用品、教学实训耗材则直接列作支出。由于旧会计制度采用了收付实现制，对于“存货”科目的核算不加以区分，直接列作支出处理，存货发出后，财务账面要加以核销，这种处理方式导致一些使用寿命长但又没达到固定资产认定标准的存货成为账外资产。在实际财务管理中，许多高校为核算方便，对不符合固定资产认定标准的存货全面视为支出，财务账面便难以体现存货的相关信息，形成大量账外资产[2]。

（二）存货管理制度不规范

高校固定资产因价值高、数量多，普遍设有专门的职能管理部门，有完善的管理制度，大部分高校都使用信息管理系统规范管理固定资产。两者相较存货价值低、种类繁多，属于易耗类资产，在高校资产中所占的比例不高，多数高校普遍不重视存货的管理。外部监督如资产专项清查、领导离任审计等没有将存货列入到监督范围，高校内部审计部门审计时也较少关注到存货这类资产，高校财务部门为了核算上的方便，账务处理通常是存货的收支金额一致，账上的存货往往是零余额。由于高校的不重视，监管各部门又没起到应起的作用，高校存货管理制度不规范成为常态。高校通常是依据各部门的业务需要进行存货的采购，许多时候采购前没有预算计划。部分高校没有建立配套的存货备查账，让领用人在送货发票上签名便算办了领用手续，更甚少对存货进行实地盘点。这样的简陋、粗放管理，导致存货的采购、入库、保管、领用、报废等缺乏控制、监督，容易使存货流失和浪费，甚至出现腐败的空间[3]。

（三）存货认定标准不够严谨

依据旧会计制度的相关规定，用具、装具、动植物等如果达不到固定资产标准，对非成批购置的物品按存货进行管理。存货较固定资产管理简单，不需结合预算，没有复杂的资产购置、报废程序，高校人为地将达不到固定资产认定标准的物品采用分批购置的方式，按存货购入进行管理，购置后的财务核算采用直接列作支出的方式，财务账面难以全面体现固定资产的相关信息，账外资产会形成，会计信息难以全面、真实体现资产的实际情况。

二、基于新会计制度的存货核算

根据新会计制度，对高校经济业务的核算采用收付实现制与权责发生制有效衔接，预算会计与财务会计采用适度分离的管理方式，构建出双基础核算模式，这样能全面体现高校的预算执行效果与财务数据。结合新会计制度的要求，在“库存商品”中对于存货的确认、计量与信息的披露加以规范，存货的核算和管理有了几个方面的变化。

（一）存货核算方法发生改变

新会计制度中预算会计实行收付实现制，但有现金业务发生时采用预算会计与财务会计双重核算。新会计制度针对财务会计采用了权责发生制，要详细记录存货的变动情况，会计核算包括了三个科目，分别为“在途物品”“库存物品”“加工物品”，并进行分别核算。高校通常会储存不同种类的材料、低值易耗品、用具、装具等，核算要通过“库存物品”科目的“在用”“摊销”“在库”加以区分。财务会计核算存货采用了不同的方法：①针对已购入还未验收的存货，依据“在途”核算。②购入并已验收的存货采用“库存物品”增加的处理方式，同时“在途物品”也要减少。③发出存货后通过一次转销法或采用五五摊销的方式，借助“库存物品”科目来体现。存货成本要体现“在库”“在用”“摊销”这些内容要纳入当期费用或成本[4]。

（二）健全存货管理制度

旧会计制度下，存货管理方式简单，内部管理薄弱，导致资产的利用价值受到影响。依据新会计制度，高校对存货的管理要健全内部管理制度，对存货的核算方法要加以完善。

（三）存货信息披露有了新的要求

基于新会计制度，会计主体披露的信息要包括以下内容：针对存货的管理在期初与期末要体现账面余额；要对存货的成本管理加以完善；如果依据名义金额披露存货的名称、数量信息，要在会计报表中通过附注表明名义金额计量理由以及存货变动等相关信息。

（四）明确存货认定标准

基于新会计制度，存货成本要计入到费用支出或资产成本。高校针对存货的管理要明确确认标准，针对价值低、日常使用的材料、低值易耗品等依据存货进行核算；对于长期使用、没有达到固定资产认定标准的物品，要采用批量购置的方式进行核算管理，计提比照固定资产折旧计入费用，避免发生费用支出不均衡问题。

三、新会计制度下高校存货管理创新的建议

根据政府会计制度的相关要求，高校要完整体现预算的收支变化，体现运行成本的变动，并借助决算报告与财务报告向外界公开。会计信息要保证真实、完整，达到新会计制度的相关要求，高校要及时完善内部管理制度，加强存货的管理。

（一）完善存货管理制度

高校在科研业务活动中会购进较多用具、装具、低值易耗品等，但是又达不到固定资产标准，这也导致存货在高校资产中的比例增大。依据新会计制度的要求，财务会计要基于权责发生制核算存货，以详细体现存货的成本、效率与结构，因此高校要对存货管理制度加以完善，对存货加强管理。高校要针对存货管理要健全内部管理制度，明确管理流程。针对存货的管理，如预算、购置、验收、入库、领用、报废等要建立审批流程，相关部门要明确职责权限，对于不相容岗位要分离，制度要相互制约、相互监督。高校要对存货管理建立盘点清查制度，定期实地盘点，盘点后要全面分析出盘盈、盘亏、毁损的发生原因，还要建立责任追究机制。最后高校针对存货的管理要建立绩效考评机制，强化管理意识，加强管理责任的落实，保证物尽其用，避免发生浪费。

（二）存货管理要实施信息化管理

依据新会计制度的要求，存货的成本计量要按权责发生制实施核算。如果存货的种类多，数量多，频繁收发，高校要建立完善的管理信息系统，对存货的入库、领用、存量、价值变动等信息详细记录，自动计量，通过系统自动生成存货信息，为财务核算提供基础数据的支持。存货管理系统要并入到高校的内控系统，有效实行内部监督，各部门通过存货系统实时知晓存货信息，交叉领用，减少存货库存。接入财务系统，可于月末自动生成存货的入库、出库汇总记账凭证，既减少会计核算人员的工作任务，提高工作效率，又在账务系统上真实反映了存货的价值。各业务部门通过查询存货的使用量，合理分析存货的使用状况和结构，有利于强化内部管理。

（三）对存货实行分类管理

旧会计制度种，高校存货不在账上直接体现，为了保证会计信息的全面，新旧会计制度保证有效衔接，要对存货进行全面盘点，重新建账。高校要结合存货的使用特点分类盘点、管理。存货的盘点要依据种类、数量、型号、入库时间实施分类管理登记。存货若有原始凭证，入账基于实际成本；如果缺少原始凭证，入账可以依据重置价值；对于已发生领用的存货，存货价值若不高，可以采用名义金额进行入账。高校要结合盘点信息增加存货的账面价值，对存货要进行分类管理。除了零星用品直接列作费用外，对价值低、长期在用的存货先按确定的成本登记入账，再采用五五摊销法把存货帐面价值的50%计入相关成本费用。管理部门针对存货要加强日常的管理，价值低、使用量大、易消耗存货可借助加权平均法或采用个别计价法进行一次摊销。对采用五五摊销法的物品，报废时要将残值扣除后计入到费用，以防账外资产的发生。

四、结束语

实施政府会计制度后，高校的存货核算方式与管理模式需要同步加以改变。高校要转变观念，把握新会计制度的要点，加强存货管理意识，以保证存货核算的科学化、规范化，为2021年施行的事业单位成本核算打下坚实基础。