政府会计制度改革对国有林场财务管理的影响研究

蒋君源

摘要：为了适应新时期我国社会经济日益发展的需要，财政部根据新修订的《政府会计准则-基本准则》及相关法律，制定并颁布了新的《政府会计制度》，新的会计制度适用于各类行政事业单位，并针对国有林场特殊行业的实际情况，同时制定并颁布了《国有林场（苗圃）执行行政事业单位会计制度的补充规定》，新的政府会计制度的颁布必将深刻影响国有林场的财务管理工作水平。本文從多方面、多维度分析了新政府会计制度改革，对国有林场财务管理的巨大影响，并针对如何提高国有林场财务管理水平提出了相应的应对及完善对策，抛砖引玉，希望能够为国有林场财务管理工作水平的提高以参考。

关键词：新政府会计制度;国有林场;财务管理;影响;对策

2017年10月，财政部出台了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和会计报表》，并自2019年1月1日起施行。这一新制度构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。确立了“3+5”会计要素会计核算模式，科学界定了会计要素的定义和确定标准，明确了资产与负债的计量属性及其应用原则，构建了满足现代财政制度需要的政府财务报告体系，包括政府综合财务报告和政府部门财务报告。公益一类的国有林场，是一个特殊的行业，具有事业单位的一般属性又具有其特殊性。《国有林场（苗圃）执行行政事业单位会计制度的补充规定》针对这一特殊性作出了具体规定，面对新制度带来的巨大挑战，本文分析了新政策对国有林场财务管理多方面的影响，并针对如何提高国有林场财务管理水平应采取的对策进行了探讨研究。

一、政府会计制度改革对国有林场的影响分析

（一）有利于国有林场财务工作向精细化方向发展

在新政府会计制度中规定：国有林场财务工作应当按照基本准则和具体准则规定的原则和新制度的要求，对国有林场发生的各项经济业务或事项进行会计核算，对国有林场特殊经济业务或事项的会计处理，按照财政部制定并颁布的《国有林场（苗圃）执行行政事业单位会计制度的补充规定》进行会计处理，国有林场的会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，新制度重新构建整合了会计核算模式，采用平行记账的方法，实现了财务会计、预算会计、基建会计的有机统一，具体来说：平行记账法具有以下特点：一是“双功能”特点。在进行财务会计核算的同时又进行预算会计核算，两种核算方式保持了适度分离并相互衔接，从而能完整、准确、清晰、直观地反映出国有林场的财务状况信息与预算执行情况信息。二是“双基础”特点。既具有预算会计的收付实现制又有财务会计的权责发生制，既有预算会计的收入、支出以及结余这三个要素来参与记账，又有财务会计的资产、负债、净资产、收入以及费用这五个要素来实现记账，两种核算既能独立包容，又能互相监督纠错。三是“双报告”特点。既有财务报告又有预算报告，加强了财务反映及预算监督功能。新制度规范了国有林场设置和使用会计科目，按照补充规定，针对林场的特殊性，增设了“1614营林工程及1841林木资产”两个会计科目及使用说明，引入了固定资产与无形资产计提折旧与摊销的会计处理方式，对资产和负债按照政府会计制度改革的成果重新进行了定义和界定，对会计科目统一编号，这些新举措的落实必将促进国有林场加强单位成本的核算工作，有利于会计信息化管理及绩效考核制度的建立，对国有林场财务工作向精细化方向的进一步发展起着重要推进作用。

（二）有利于国有林场财务工作报告的完善与准确

新政府会计制度的财务工作报告以“双报告”的形式呈现出来，具体是指：以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据形成财务报告，财务报告主要由资产负债表，收入费用表，净资产变动表、现金流量表以及会计报表附注五大部分构成，年终编报的财务工作报告能完整反映单位一年来的成本管理成果，体现了会计相关性的原则;以收付实现制为基础，以单位预算会计生成的数据形成预算会计报告，决算报告由预算收入支出表、预算结转结余变动表以及财政拨款预算收入支出表三大部分构成，年终预算报告充分反映预算会计核算的情况。年终两套报表真实完整的编报使国有林场的财务工作报告变得更加完善与准确。

（三）有助于促进国有林场财税制度的融合和优化

新政府会计制度的实行，为国有林场财税体制改革提供了充足的动力支持。国有林场应将预算管理一体化与国家新出台的一系列税费政策结合起来，进行合理的匹配，利用财务会计核算机制和不断提高的会计信息质量，不断深化财税的融合和优化。例如：《中华人民共和国增值税暂行条例》中规定：农业生产者销售的自产农产品以及农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训、家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治免征增值税。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》中规定：从事农、林、牧、渔业项目的所得免征、减征企业所得税。国有林场应充分利用上述国家给予的优惠政策，结合林场实际情况，积极准备备案资料，准确开具税务发票，依法进行账务处理，提供准确的财务报表，充分享受国家给予的优惠政策。

（四）优化资产的核算方式、确保事业单位的资产利益

为了适应国有林场改革发展需要，财政部、国家林业和草原局根据政府会计工作准则，制定印发了《国有林场（苗圃）财务制度》，按照新制度对政府资产的定义和确认标准，相比现行的资产定义，新的资产定义增加了“服务潜力”这一特征，充分考虑了当前财政管理的需要。对国有林场的固定资产和林木资产的核算范围，进行明确规范和界定，结合林场的实际情况与需求，为便于加强资产的会计核算，增加了营林工程和林木资产两个会计科目，并规定固定资产和生产性林木资产计提折旧及无形资产摊销的方法和范围。为做好新旧制度的衔接，林场应当全面清查家底，将未计提固定资产和未摊销的无形资产提足折旧或摊销，彻底处置已报废的固定资产，及长期挂账的应收账款，聘请有资质会计师事务所做好资产评估工作，按照评估报告调整好会计账目，按照新制度的要求，增设会计科目，优化林场的资产核算，通过财务报表将资产的使用情况与资源配置情况真实充分反映出来，为国有林场的经济效益与社会效益提升打下稳固基础。

（五）有利于财务控制工作水平的进一步提升

新政府会计制度，进一步细化统一了会计科目核算标准和账目管理，提高了会计信息质量标准，整合优化了基本建设投资，基建项目单独核算，项目资料完整合一，财务管控进一步加强。例如：国有林场对林木资产的核算前后对比，新制度的核算就更加具体细化。在新制度出台以后，为避免出现财务风险危机，加强财务控制以适应新制度，国有林场就要合理地进行预算与核算，将林场的财务管理工作逐渐转变成“双基础、双核算、双报告”的制度轨道上来，达到双控制目的。面对财务管理目标的变化，实际工作中可能会出现财务管理质量与效率不高的情况，增加了会计核算的难度与复杂性，给林场的财务管理工作带来了较大挑战，林场财务管理人员应加强专业素质的学习，并在实际工作中锻炼提高自己的能力，将新制度的会计核算工作方式，贯穿到财务核算与日常的管理工作中，采用改革后的财务控制模式与手段，全面提升整体的工作效果，达到预期的管控目的。

二、政府会计制度改革后完善国有林场财务管理的对策

（一）完善财务信息化管理体系

新的政府会计制度，规范了新的会计核算模式，引入了固定资产折旧和无形资产的摊销，细化了会计记账栏目，增加和修改了部分会计科目，整合了基建会计制度，改革了报表结构和体系，会计核算更复杂，无形之中增加了会计人员的工作量与工作难度，使得国有林场财务工作更加繁重，财务人员的压力更大。目前，财务软件的更新完善还没有完全跟上改革的步伐，为了提高国有林场财务管理工作的质量和效率，加强财务方面的信息化建设工作是当前环境下国有林场一项紧迫任务，单位领导应高度重视，精心组织，结合国有林场财务的实际情况，选择利用共享云等新技术新工具在财务领域获得的成果，帮助实现国有林场财务管理实现新旧制度的衔接，尽快建立财务信息体系，从而促进国有林场财务管理工作体系的不断完善，是一条非常有效途径。另一方面，为保障财务数据信息的安全，在提高国有林场硬件设施的同时，要高度重视网络信息安全的建设和维护，单位要建立独立于其他系统的财务专网系统，要做到专人专机专网专用，财务人员不但会计业务知识要学习，计算机硬软件知识也要具备，基本的故障要能排除，工作才能顺利开展;建立电子会计管理保密制度，严格信息管理，敏感和重要的数据要加强核对和备份，自动形成的报告，设立层级审核上报制度。

（二）继续提升国有林场财务工作人员的自身素质

在实施新政府会计制度的过程中，事业单位的财务部门是一个核心关键部门，国有林场应按照《会计法》的要求结合本单位业务量大小及编制情况，合理设置财会岗位，同时配备专业素质高的财务管理人员，建立完善的财务管理体系，以适应新时期信息化的会计记账模式。为了提高国有林场的财务管理工作的质量，国有林场必须高度重视并加强财务管理人员的能力培养，一方面，要严把选人用人入口关，从规范财会队伍管理开始。从多方考核新入职的会计从业人员，优先公招一批业务能力强和专业素养高的年轻工作人员，做好财务人员后续力量的培养。另一方面，可通过抓好会计后续教育，将会计制度改革内容作为学习重点，业务理论学习要与实际操作有机结合起来，做到学以致用。鼓励从业人员参加全国职称考试，获得更高一级的职称证书，加强财务人员的交流学习，积极参加不同部门、不同行业举办的财税培训，将会计实际操作经验与现代信息化记账技术有机结合起来，实现常态化学习机制，不断提高自身财务管理素质。再一方面，需要提高财务管理人员的道德素养、职业操守的培训，几方面结合，形成合力，逐步培养一批高精尖方向的财务管理人才，不断提高国有林场的财务管理水平。

（三）持续完善国有林场财务报告体系

在新政府会计制度下，事业单位的财务报告体系由会计报表及其附注构成。会计报表以“双报告”的形式即由财务报表和预算会计报表组成，相比传统的单一报告体系，“双报告”形式的财务报告内容更加全面、系统、完整、直观，报告之间勾稽关系更加显著，更能反映事业单位的财务状况、经营成果、现金流量等有关会计信息。随着事业单位财政体制改革的不断深入，社会不同层次的信息使用者对于信息需求范围的不断扩大，建立更加完善的财务报告制度，对于防范化解事业单位财政金融风险，维持事业单位的长远、稳定、可持续发展非常迫切。事业单位需要组织人员加强对新政府会计制度的学习、消化、吸收、运用，将新制度与本单位实际情况相结合，完成对本单位会计工作的改进与优化，做到“完整、准确、真实、及时”地编报财务报表。在“现金为王”的时代，为了给领导做决策提供重要参考，事业单位在编制财务报表的过程中，增加“现金流量表”的编报显得非常重要，财务人员要运用各种财务管理工具整合分析事业单位的资金使用情况，准确分析事业单位的收益和预期现金价值，对比分析不同时期事业单位的现金流量情况，进而为事业单位的重大经营决策提供充足的数据支持。

（四）强化国有林场财务工作的反映监督管理功能

众所周知，财务管理有两大功能，一是财务反映功能二是财务监督功能。相比传统的会计制度，在新政府会计制度下，财务两大功能即财务管理模式发生了很大变化，通过“平行记账”使会计核算具有了财务会计与预算会计双重功能，即适度分离，又相互衔接，既能随时纠错，又能准确清晰全面反映财务信息，即能将预算、核算、决算相结合，又能事前预警事中控制事后反映，真正实现了“双基础、双功能、双报告”的统一，为实现财务预算一体化改革创造了良好的条件。为将新政府会计制度应用于国有林场，提高财务管理工作效率，国有林场财务须做到以下几点：一是认真学习改革内容，规范财务工作流程，做好新旧制度衔接。二是充分利用现代化技术，通过引入先进的财务软件，进行账务处理，在统一核算体系的指引下，逐步实现数据库集中管理，利用大数据、云计算，人工智能实现不同系统间的数据共享。利用网络的便利条件实时传递财务数据信息，让社会不同层次的管理者和使用者的需求得到不同程度的满足，强化了财务反馈功能，通过加密技术保障财务数据的安全性，从而大幅提升财务管理工作的效率。三是建立内部控制制度，提高财务内控意识，增强内控力度，最终提高财务监督效能。财务核算的集中和统一，大大增强了财务监督功能。财务监督长效机制的形成，关键是实现财务信息监控的合法化、制度化、规范化、流程化，而财务信息监控的形成依赖于财务监督关键数据和指标的建立，通过财务系统的预警，层层追溯数据来源，实现数据的动态化监督管理成为现实，从而大大提高了财务监督功能。

三、结束语

实施新政府会计制度，可以强化国有林场财务信息化管理体系、提升国有林场财务工作人员的自身素质、完善国有林场财务报告体系、强化国有林场财务工作的监督管理制度。以此不断提高国有林场的财务管理水平。

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