房地产企业税务内部控制研究

王皓

（陕西中铁一局正方天域置业有限公司，陕西 西安 710054）

企业税务内控是企业内部控制制度的重要组成部分，是指企业的全员参与，执行，实施的一系列内部流程，规范等控制活动其目的旨在防范企业税务风险，合法合规降低企业税负，实现企业税务目标，提升企业社会形象，从而创造企业价值。

一、企业税务内部控制概述

企业税务内控作为企业内部控制的组成部分其控制目标应与企业内部控制目标相一致即提高企业经营的经营效率与效果，同时应满足企业内控的原则（全面性，重要性，制衡性，适应性，成本效益性）和五大要素（内部环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，内部监督）的要求。因而企业的内部税务控制制度至少应包括岗位的设立与职责，税务注册与登记，账证的处理与审核，发票的保存与管理，纳税申报与缴纳，税务检查的沟通与应对，税务筹划与实施，境外项目税收的管理，税收的学习与培训，税务争议的处理与解决等内容。

二、当前房地产企业税务内部控制存在的问题

（一）税务内部控制环境方面

税务内控环境薄弱，对税务内部控制理解有偏差，内部控制意识薄弱，缺乏相应的人才储备。企业税务内部控制工作执行的好坏，能否发挥其应有的效能其重要前提就是企业能够对税务内部控制制度有正确的理解和定位并能够按照正确的流程予以执行。在制度方面，没有或者很少设置专职的税务岗位，税务管理工作大都归口到财务部由财会人员处理，税务工作的岗位与职责的不明确，一旦出现问题推诿扯皮情况不时发生。在思想意识上企业内部很多领导认为企业税务内部控制工作就是要通过各种办法少交税，税务工作就是税务机关来稽查了才是工作，别的时候无关紧要。公司很多部门或者个人片面地认为税务内部控制是公司财务部的责任，与自己的工作并无交集。这些错误的认识和理解的偏差都成为企业税务内部控制工作开展的重要障碍。同时，在房企的现实工作中，由于税务人才不足，大部分企业的税务管理工作都是由财务人员兼任。岗位职责的不明确，加之财务人员重核算传统观念的影响使得财务人员大都不会仔细研读相关税收文件只求大致理解即可，从而造成税务专业知识掌握不全面，对税务文件解读有偏差，税务内部控制工作难以有效开展。

（二）税务内部控制的运行方面

首先由于大部分房企税务工作都由财务部门兼任，其对税务工作的进行一般只局限于纳税申报，其申报的数额的合理性，合法性，准确性缺乏相关部门的有效审核，税务工作中的事前管控更无从谈起，申报中的错误因得不到及时的纠正与处理其可能会不断扩大和积累从而造成税务风险。其次，相关工作人员不能做好相关税收资料的存档工作。房地产企业涉税税种繁多，涉税业务繁杂，税务机关对各项资料的留存及归档有着不同的要求。而在企业的实际工作中税务管理人员大都不能按照相关要求对税务资料、业务凭证等涉税资料进行科学的归档。一方面造成涉税材料证据的缺失易造成税务检查时检查风险，另一方面使相关内部控制开展没有可靠的依据，相关税务问题得不到及时解决。例如房企在拆迁时，对拆迁户的相关补偿资料，打款凭证保存不全，就有可能造成相关支出在进行增值税缴纳时无法扣减。

（三）税务内部控制信息与沟通方面

企业涉税信息沉积在财务部门造成涉税信息沟通不畅。受工作范围和工作职能的要求企业的涉税相关信息大都由财务部门和公司最高管理层掌握，企业在税款缴纳时一般都缺乏与税务局有效的沟通，而在进行重大涉税事项的处理时更不会到税务局进行有效的咨询或者是相关的汇报。同时企业重要涉税信息的处理流程都是单向的且一般都是以财务部门为处理的终点，相关的处理意见也一般是由财务部提出和实施的，这就使得相关涉税问题和风险处理情况很少能反馈给其他部门，事前不重视，事中不参与，事后不总结，这直接导致其他部门都没有有效地融入税务内控工作中来。各部门之间参与程度的不同加之信息交流的匮乏，加大了企业财务风险和税务风险的可能性。

三、完善房地产企业税务内部控制的对策建议

（一）从环境上建立良好的税务内部控制环境。

在日常税务风险管理过程中，良好的税务内部控制环境存在与否是企业建立和实行税务内控管理关键因素。在思想上企业高层管理人员首先要能认识到税收风险管理的意义，公司的上层应率先开始学习税务风险管理理念与要求，进而带动公司全员的相关知识的学习，使得相关的理念，知识，要求在公司全员内部得到宣传贯彻和传递。重视税务知识的培训，将税务知识及其风险理念知识，上升到企业文化和规章制度的建设层级，使企业全体员工从思想上重视起税务风险控制。其次，在制度上建立企业内部税务组织，明确涉税岗位的工作内容。税务部门与涉税岗位的设立，就是要让专业胜任能力较强的人员进行企业税务管理，从制度上明确企业税务管理人员的身份和岗位。明确税务部门与涉税岗位的工作内容就是使涉税工作人员充分了解工作内容，明确岗位职责。涉税岗位的工作内容应包括：制定总体税务计划，并将税务计划同公司的总体战略相融合，制作可行的操作计划，实施并予以监控，做好税务的普及和宣传工作，应用技术手段做好税务的预警与监控，积极参与能影响税法制定的公共活动，有效的协调和管理税务争议。

（二）建立企业税务风险管理体系

第一，建立税务风险评测体系。税务风险评估工作应贯穿于房企日常工作中的各环节，以风险为导向，针对所有可能的纳税风险点建立起高效的税务风险评估体系，查找风险产生缘由，分析风险转化为实际的可能，量化风险所带来的结果，以评估的情况为依据进行自查和整改，尽量降低税务风险，弱化其潜在的威胁，减少风险转化为事实的概率，以保证给企业带来损失处于可控状态。第一，全程全面的识别税务风险。房企应按照土地获取、规划设计、融资、建筑施工、房屋预售、项目清算等六大环节逐一梳理分析每个环节的税务风险点，例如土地获取环节重点关注项目获得地块的方式、用地合同，征地拆迁的补偿方式等风险点，在业务发生前或发生时根据企业实际情况，具体分析产生税务风险的风险点，采取有效的筹划或应对措施，将税务风险保持在低水平状态。第二，利用指标提示。根据税务机关常用的纳税评估指标和企业生产经营高度相关的财务指标计算出相关指标，对其中的异常指标进行分析，对企业现实状态下引起数据异常的概率进行预判，结合企业实际情况最终确定企业税务风险点是否存在。通过建立税务风险评估指标体系，做到事前分析判断，事后总结评价。例如企业所得税收入与增值税税收收入相差过大，就需要进行分析，查找差异产生原因，企业的每年的毛利率差异过大，且与行业公认毛利率由比较大的差异，则企业需要对该指标进行分析查找原因。

第二，建立统一的内部税务管理标准。通过涉税部门将税务的计划、执行、控制、分析、评价等工作全部赋予一定的标准和统一的流程，进而建立起贯穿涉税业务始终的管理体系，使得内部税务管理标准成为企业税务管理体系运行的指路灯，其具体体现为税务管理手册，各涉税事项的流程标准，内部培训制度和机制以及税务业绩考核制度等。通过标准的制定与执行优化工作步骤，降低人为干扰，可使管理层动态评价与实时监督税务风险管理工作，看到税务工作的客观真实情况，客观评价税务管理工作的实际效果。保证税务管理工作目标的实现。

（三）加强信息的沟通与交流

任何税务政策的发布与执行，企业要确保全面的理解和无条件的贯彻执行即先执行后反馈，企业要清楚任何因立场、熟知程度，专业理解能力等原因造成的政策理解偏差都可能产生税务风险，为了避免上述情况的发生应加强有效的内外部信息沟通必要时可引入专业性较强的中介机构的协助。另外，企业内部税务部门建立重大税务事项汇报制度，税项文本流转制度。企业内部税务部门或履行税务职责的人员应按规定向管理层汇报税务内控运行情况，以文本形式向企业员工及时传递涉税信息，以使企业内部各职能部门和人员及时了解企业税务情况和税务风险存在情况。加强对涉税档案，数据的保管与保存。保证重大涉税事项的资料及初始数据真实、准确、完整。积极进行税务风险管理培训，增加税务内控知识储备，增强风险识别能力，提升企业内部税务风险管理水平。最后，在利用大数据管理的风潮下企业应结合实际情况，利用财务共享平台将业务系统、财务系统、税务管理系统有机结合，有效降低税务风险。

四、结语

企业应清楚认识到税务风险给企业发展带来的影响，按照企业自身实际情况，结合企业原有的内控制度进一步完善企业税务风险内部控制体系，在健全的内控控制措施标准的保障下，使企业的税务管理工作得到提高。发现、识别、应对、税务风险的能力不断提升，有效降低税务风险发生的可能性。使企业管理上的竞争优势得以发挥，从而使企业的长远发展得到保证。