高速公路PPP投资项目全过程税务筹划分析

张好好

（河南公路项目管理有限责任公司，河南 郑州 450044）

现阶段，我国高速公路建设中PPP（政府和社会资本合作）投资项目不断增多，但在实际管理过程中，因多种因素的影响，会出现税务筹划方面的问题，导致税务风险增大。对此，应结合具体的高速公路建设，全面分析PPP投资项目的整个过程，采取合理有效的税务筹划措施，尽可能地规避税务风险，使政府及民营企业获得最大的经济效益。

一、高速公路PPP投资项目概述

高速公路PPP投资项目是由政府部门和民营企业共同建设的，双方是合作关系。PPP项目的显著特点有三方面：一是有政府、民营企业等多个主体；二是项目合同、法律关系及税收政策等比较复杂；三是合作规定期限一般在20～30年。当前，高速公路PPP投资项目税务筹划管理过程中还存在不少问题，项目公司等应进行科学合法的税务筹划，合理规避税务风险。

二、高速公路PPP投资项目筹备阶段的税务筹划管理

（一）资金来源及使用方向

在高速公路建设中，国家可按照政策及法规等向相关企业及组织征税，通过宏观调控手段管控对应的经济运作。在高速公路PPP投资项目中，国家依照纳税政策对企业单位进行优待照顾，企业单位会享受较多优惠政策。基于此，民营企业在管理投资项目时，开展税收筹划应对资金来源及使用方向进行确认。首先，开展税务筹划工作时应分析资金的来源，并结合对应的税务征收关系等核算出大概的纳税额度。其次，政府资金补助可能针对PPP项目的某个环节进行，关系到项目收益，会对企业所得税额度起到决定性作用。企业可选择将资金投入到税收负担低的区域，制定更为完善的税务筹划方案，有效减轻自身的税务压力。

（二）企业融资管理的纳税业务

在高速公路PPP项目投资环节，企业需进行融资，应选择高效且合法的融资方法，争取让投资者投入更多资金。企业选择不同的融资模式会使征税责任分配发生变化。通过分析企业融资模式的特征，可将筹集到的资金分为权益资本和债务资本两种。在具体筹集资金时，要对权益资本进行征税，只能在筹集费用中扣除税额，而债务资本及其利息需要从所得税中扣除税额。

三、高速公路PPP投资项目建设阶段的税务筹划管理

（一）确定项目管理机构层级

在高速公路PPP投资项目建设阶段，通常会将项目管理机构层级设为投资公司、项目分公司两级，对地理位置跨越度大且规模大的项目进行管理。项目公司在完成非法人主体项目分公司的设立后，可采取纳税汇总和纳税不汇总两种管理方式，依照公司法相关规定统一申报纳税，或者分别按照分公司所在地规定要求进行申报纳税。就税务分摊而言，应对投资公司和项目分公司承担的税务比重加以确认，双方公司的法人应协商探讨，依据当前的营改增政策分析各项营业业务可能带来的影响，合理分配开票工作量、适用税率等，并在征税时依据工作分配情况缴纳相应的税额，完成纳税工作［1］。

（二）筹划管理政府补贴

高速公路PPP项目建设期间，在企业没有出资的情况下，若将政府补贴计入所得税核算中，则不发生抵扣成本，需缴纳相应的企业所得税。因此，若政府补贴符合现行财税文件规定的条件要求，则可将其当作不征税收入，在计算应纳税所得额时，应从收入总额中减除政府补贴资金。在非减税的情况下，企业应在取得政府补贴前主动与政府部门进行沟通，尽可能地使政府补贴与财税文件的不征税收入条件相符，争取不将政府补贴计入收入中。

（三）筹划企业的成本管理

高速公路PPP投资项目通常会开展大范围建设施工，为满足建设需求，会进行征地拆迁，项目公司有相应的征地拆迁成本支出。若项目公司直接支付征地拆迁赔偿，则无法获取相应的发票，不能进行进项税抵扣。对此，项目公司可主动联系当地政府部门，将拆迁工作交由当地政府处理，签订相应的拆迁协议。在签订的协议中，项目公司需与政府部门对赔偿款支付、发票类型以及原始拆迁资料等加以明确，从而获得征地拆迁专用发票，确保企业所得税在税后进行扣除［2］。

四、高速公路PPP投资项目运营阶段的税务筹划管理

（一）筹划分析收入管理

在现代高速公路PPP投资项目运营阶段，通常有三种收入来源，分别为车辆通行费收入、政府补贴收入及业务收入，这些收入都会产生相应的税额。因此，运营期的项目收入管理应分析具体的业务模式，结合收入类型的特点，对不同收入的增值税税目及税率进行核算。一是车辆通行费，需依照不动产经营租赁服务进行增值税计算缴纳，通常按照9%的税率进行计算。二是政府补贴收入，通常有最低车流量补贴、可行性缺口补贴。但有关政府补贴收入的增值税及企业所得税没有相应的政策，相关规定不明确，因此，在进行应缴纳税额计算时可参照企业所得税、项目建设期财政补贴增值税等相关税收政策的有关规定，尽量将有关增值税及企业所得税等计入不征税收入中。项目公司在与政府签订PPP合同时，应争取将政府补贴明确作为税后补贴进行约定［3］。三是业务收入，在没有其他资本介入的情况下，可依据企业所得税进行纳税核算；在其他资本介入的情况下，可根据实际资本介入比例、相关工作分配情况等完成纳税核算。

（二）争取相关减免税收

我国税法相关规定中明确指出，对于高速公路建设项目，项目企业单位可享受一定的所得税减免。项目企业单位需借助税收筹划对实际减免度进行科学管理。企业若是出现年度损失的情况，可依据相关政策规定，用下一年度的纳税前利润完成补充；若企业第二年仍出现年度损失的情况，则同样可用第三年的年度税前利润完成补充，但是只能在五年时间内进行此项操作，第六年需正常进行纳税。《中华人民共和国企业所得税法》明确规定，若高速公路基础建设项目得到国家重点扶持，在投资管理中企业可享受一定的所得税减免。近年来，我国参与高速公路建设的很多企业在实际施工建设过程中都争取到了相关税收政策的支持，享受两免三减半或三免三减半的纳税减免，有些企业甚至享受到了五免五减半的税收政策，能有效减轻纳税方面的压力。

五、高速公路PPP投资项目退出阶段的税务筹划管理

（一）PPP投资项目到期后的无偿移交管理

在高速公路PPP投资项目退出阶段，项目企业获得的特许经营权到期后，可进行资产无偿移交，项目公司应按照签订的PPP合同相关要求将约定的资产无偿移交给政府。在完成资产移交后，项目公司需严格按照相应的清算程序进行资产注销。项目企业的增值税管理在取得特许经营权后通常按照无形资产进行核算，在退出阶段，项目公司需将其无偿移交给政府，将其作为无形资产，没有账目价值，无须进行增值税的申报缴纳。

（二）有偿移交筹划管理

项目公司在获得的特许经营权没有到期时将资产有偿移交，需获得政府同意，按照PPP合同中约定资产有偿移交给政府。项目公司在移交资产后需进行清算注销。在有偿移交资产时，通常需将获取的特许经营权作为无形资产进行核算，有偿转交政府后需按照无形资产销售，进行公共事业特许权增值税的申报缴纳。

（三）股权转让筹划管理

项目企业应在取得政府同意后，按照PPP合同约定将所持股权转让给第三方或政府等，进行股权变更，项目企业的股权转让无须进行增值税缴纳。若项目企业股权转让所得大于零，则应计入当年应纳税所得额，进行企业所得税缴纳计算；若小于零，项目企业则应向主管税务机关进行专项申报备案，并在企业所得税税前把财产损失扣除［4］。对于股权转让合同的印花税，需按照0.05%的实际转让金额进行申报缴纳。

六、结语

在高速公路PPP投资项目全过程中，项目企业开展税务筹划工作时，都应依据我国相关政策法规，分析经济发展变化情况，科学调整税务筹划方案，具体需从筹备阶段、建设阶段、运营阶段及退出阶段有效加强税务筹划管理，促进企业提高经济效益。