内部控制视角下供水企业资产管理问题探究

陈玉

（仙桃市自来水公司，湖北 仙桃 433000）

近年来，随着城乡一体化逐步形成，农村安全饮水工程全面铺开，供水管网不断延伸，供水企业不断扩建发展，资产数量与日俱增，资产管理的难度也不断加大。如何有效的管理好供水企业庞大的资产，充分发挥其作用，提供企业资产使用率，内部控制起着至关重要的作用。

一、内部控制对供水企业资产管理的重要作用

（一）内部控制制度保证了供水企业资产的安全

内部控制规定了资产采购、计量、验收及保管等各个环节的操作流程，并完善相应的制约机制，保证了采购价格的合理、计量准确，避免损失浪费发生。供水企业资产繁杂、各种材料管件、机器设备、电子设备、地下水管等分布零散，如果没有相应的内控制度，很容易影响资产的使用效率，指定专人保管可以保证企业资产安全及合理使用。

（二）保证供水企业资产信息的真实性

健全的内部控制制度能够保证资产采购、归类存放以及领用规范准确，防止舞弊发生，在分类整理过程中能够及时发现错误并纠正，按时合理盘点能够保证各类资产数量的真实性，让会计能够真实、准确的记账，保证了会计信息的真实可靠。

二、供水企业资产管理现状及存在的问题

（一）管理者的不重视、资产管理制度的不健全

随着城市供水需求的不断增加，供水企业也在不断发展壮大，新建及改扩建水厂使供水企业的资产与日俱增，企业管理者都将重心放在了资产的购置上，增量扩产首当其冲，可资产的增加、原有的管理制度已满足不了目前资产管理的需要被严重忽视。资产管理内控体系不完善，使得新增的很多资产不能明确分类并纳入管理；而有些旧的资产又无人问津、长期处于闲置状态；更换出的废弃资产不能及时进行报废处理，导致资产严重账实不符。

（二）资产管理不规范、重使用轻管理

供水企业资产种类繁多，有用于生产的设备、有用于自来水输送埋于地下的管道、有移动的机器设备、还有一些办公设备，资产品种高达上千种。受传统供水企业体制的影响，“重使用轻管理”的情况极为严重。有些可以移动的机器设备经常更换使用厂区，这些资产的活动轨迹在卡片，而不在账簿，导致了账簿与卡片的不符，当资产达到使用年限申报报废处理时，不能将实物与账簿相对应进行报废账务处理。对于自购资产、外单位划转资产及接收捐赠的资产分类不明确，没有相关手续及账务处理程序，这样导致了部分账外资产。更不能进行分类管理，当资产出现问题时，找不出责任人，只能闲置；当要进行报废处理时也不能办理相应的核销处理手续。有些企业购置资产列支不准确，有的供水企业将维修过程中购置的生产设备直接列入了维修材料费用，有的将企业相互划转资产长期挂往来款项，而且没有提取坏账准备，有的为了提高业绩虚增资产，这样导致了资产的账实不符。对于固定资产有的多提、少提或不提折旧，虚增利润，成为企业利润调节器。对于一些固定资产大修费用，不按程序进行待摊处理，而是直接计入了维修费用，增加了当期成本，直接影响了本年利润。

（三）管理机构不健全，管理责任不明确，部门之间缺乏沟通

很多供水企业都没有设立专门的资产管理部门，资产的管理和使用是分离的。无论是生产用的设备还是输送用的管道，资产投入使用后，财务部门建立了资产明细账，但使用部门没有建立资产台账、没有确立资产管理责任人，当设备出现故障需要更换时，设备使用部门直接采购了新设备进行替换，没有及时与财务部门沟通进行老旧设备的报废处理，久而久之导致了资产的账实不符。

（四）盘点清理不及时导致了资产的账实不符

传统的供水企业资产繁杂、种类繁多，企业缺少必要的资产价值和风险评价机制，使得资产账面价值不能反映企业资产的真实状态，对资产的核算都只是普通的记录、计量和计算，对于很多原因引起的各种资产的增加和减少都得不到及时处理，导致会计账面上只能反映资产的原始购买价值及例行的每月折旧额，与其实际价值是不相符的；与此同时，资产的盘点清理制度执行不到位，不能按时按要求进行资产的盘点，偶尔盘点了也没有对盘盈盘亏原因进行分析并作出相应的处理，这样久日久之造成了资产的账实不符。

（五）监管责任不明确，缺乏有效监管

很多供水企业属于传统性企业，没有设置资产监管机构，内部资产监督基本流于形式，不能有效地实施内部监督；企业的外部监督主要来源于上级主管机关的检查和考核，上级主管部门一般只重视业绩及效益，忽视资产的管理与考核，这样企业自身也不会对资产管理引起重视，按部就班地登记资产账簿，资产的使用与管理相分离，在资产的管理上没用下功夫。由于这些理念的影响，企业仍然只会运用粗放式的传统管理模式对资产进行管理。

三、内部控制视角下供水企业加强资产管理的措施

（一）树立国有资产管理意识，明确资产管理责任

各供水企业都应该严格遵守并规范执行国家的有关财经法规，树立收、支、管并重、以管减支的观念，对于资产的购进、库存、领用严格按内控管理制度执行，报废毁损及处置要有流程；建立资产台账，专人管理，专人负责，明确各管理岗位职责，若管理人员变动要办理相应资产管理移交手续。

（二）建立健全资产管理的各项规章制度

因供水企业资产种类繁多，管理起来是一项复杂的工作，这就必须建立起一套规范的管理制度，做到有章可循，将资产管理纳入企业内控管理中。资产的购买、入库、领用、报废等每一个环节都要有相应的制度控制，对于资产的领用、使用、借用、移交等过程手续要齐全、责任要明确、奖罚要分明；对于资产的报废、毁损、出售要有申报资料并要求原因明确，经上级管理部门批准同意后才能进行相应的处理。

（三）完善资产管理岗位、实行岗位责任制

供水企业资产涉及范围广泛，管理较为烦琐，为了减轻资产管理人员工作压力，就要加大资产管理岗位的设置。严格按照内控制度的要求来完善资产管理岗位，明确各岗位职责范围，分离不相容的岗位，各负其责，环环相扣，防止舞弊行为的发生，将资产的使用效率最大化。与此同时，要对资产管理人员实行绩效考核制，制定合理的工作评价标准，将资产管理效益与资产管理人员的年度考核挂钩，对于管理不力造成企业资产损失的要给予一定的处罚，对于管理得力提高资产使用率的要给予一定的奖励，以此强化责任人的管理意识，督促其履行职责。

（四）强化内部监督体系

供水企业要设立企业内部资产监督管理机构，资产的采购、管理及处置都要有监督机构的参与，对大金额资产的采购需要履行相应招投标程序，由招投标方式决定供货商家，资产监督机构要对供应商家提供的材料进行质量监督与抽查，杜绝质量问题。资产监督机构要参与资产管理部门的日常盘点工作，对于各类资产的报废处理也要进行监督与确认，确保资产的使用和报废合情合理。从而提高资产使用效率。

（五）加强资产管理人员培训，提高资产管理执行力

各供水企业要加大相关政策法规的宣传力度，让资产管理人员从思想上认识到企业资产是企业重要的一部分，神圣不可侵犯，只有在思想上意识到资产管理的重要性，才能更好地执行企业相关管理制度、不断学习专业知识提高管理水平。企业可以定期举办资产管理培训班，聘请资产管理专家授课，也可以报名参加专业培训学校相关课程的学习，还可以定期召开企业内部资产管理分析研讨会，资产管理人员相互学习、交流经验，取人之长补己之短，各部门之间的相互沟通有助于各岗位的合理衔接，从而提高管理制度的执行力。

（六）定期进行资产清查，充分利用现代科学技术进行管理

企业要建立资产清查制度，至少在每年年末由资产管理部门、监督机构和财务部门三方联合对所有资产进行清理、盘点。根据资产盘点情况，编制 “资产盘点明细表”，并将盘点表与卡片、账务相核对，核对不相符的列出盘盈盘亏清单，分析盘盈盘亏原因并报领导审批及时进行账务处理。同时企业要将现代信息技术应用于资产的管理上来，企业可以购买或开发资产管理平台，强化整个资产的供、销、存动态管理，形成一整套从资产的预算、采购、使用、出售、处置等全过程的科学动态管理模式，以此来提高资产的管理水平，这就要求资产管理人员必须熟练掌握现代计算机技术，分清各类资产的种类和型号，编号录入管理系统，以免相互混淆。资产集中网络动态管理使资产结构分类更明确，资产的出、入库管理更清晰，进一步完善了资产管理模式，提高了资产使用率。

四、结语

为了适应新的经济形势下市场环境发展的需求，作为国有供水企业的管理者要转变传统观念，以主人翁姿态对新形势下的供水企业进行内部管理，树立国有资产管理意识，明确各项管理责任，建立健全各项资产管理内控制度，强化企业内部监督体系，提高企业制度执行力，充分利用现代科学技术管理企业资产，将企业庞大资产使用效率最大化，从而为供水企业创造更多的价值奠定更坚实的基础。