政府会计制度下行政事业单位期末结转核算

程才秀

（桂林市穿山公园管理处，广西 桂林 541004）

一、引言

经济越发展，会计越重要。会计核算一般分为日常业务与期末业务，日常业务相对来说容易，而期末结转业务较为复杂，本文阐述的是执行政府会计制度下期末结转会计核算，从财务会计与预算会计两个角度提出的话题，依据制度要求做出的相应账务处理。虽然，政府会计制度已明确了期末结转的处理思路，但实务中缺乏可借鉴参考的案例式账务处理说明，需要财务人员具备较高的财务理论水平，熟悉整个期末结转准则并能较好运用，有的财务人员对期末结转业务感到困惑，对于软件自动形成的结转分录无法准确审核其正确性。笔者试图通过对期末结转会计核算全过程进行梳理，根据财务会计与预算会计下结转处理的不同分别说明，同时具体清晰地展示期末结转的每一步会计核算分录，并对账务处理进行适当解析。

二、对政府会计制度下期末结转会计核算解析的必要性

第一，为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，各单位执行政府会计制度，自2019年1月1日起施行。该制度对主要业务和事项账务处理进行了举例，明确了期末结转会计核算处理的基本思路，但制度出台与执行时间不长，实务中缺乏具体案例解析，缺少借鉴。有的行政事业单位会计人员对期末结转业务存在困惑，对于财务软件自动生成的结转凭证，无法运用制度审核其准确性并有效分析，影响了会计信息的准确性。

第二，为适应制度的要求，各行政事业单位财务会计和预算会计分别执行不同的会计基础。由于之前行政事业单位财务收支仅执行收付实现制，有的会计人员对权责发生制不了解，对制度要求的双基础区分、财务会计与预算会计双功能不理解，实务中特别是在期末结转时对双结转分录的运用感到迷茫。

第三，政府会计制度规定，进行期末结转账务处理时，财务会计与预算会计使用的要素与科目是不同的，财务会计下主要使用本期盈余与累计盈余，预算会计下主要使用结转和结余科目。所以核算要求财务人员能熟悉并准确运用净资产和预算结余两类会计要素下具体科目进行期末结转，但有的会计人员对会计科目理解和运用得不透彻，对期末结转会计核算一知半解。

三、财务会计下期末结转具体会计核算

财务会计采用每月末结转收支到本期盈余科目，年末将本期盈余转入累计盈余模式。本文阐述财务会计下的月末结转收支、年末结转本期盈余模式，不适用年末一次结转收支同时结转盈余模式。

（一）每月月结，月末结转

根据要求，月末结转收入与费用，应是当月的最后一笔会计凭证，各单位应在完成日常业务和其他期末业务（如计提折旧）处理后，将收入类科目、费用类科目发生额结转到本期盈余科目，月末结转后，收入类和费用类科目均应无余额，具体分录如下。

结转收入类科目：

借：收入类科目（财务会计要素下）

贷：本期盈余

结转费用类科目：

借：本期盈余

贷：费用类科目（财务会计要素下）

（二）年末年结，年末结转

根据要求，年末行政事业单位先结转本期盈余，再提取基金，最后转到累计盈余，结转顺序不可逆。年末结转，具体会计核算笔者简单地总结为三步走。

第一步，年末待12月完成月末结转后，结转本期盈余科目。

借：本期盈余

贷：本年盈余分配

第二步，事业单位根据规定提取专用基金的。

借：本期盈余分配

贷：专用基金

第三步，结转本年盈余分配科目。

借：本年盈余分配

贷：累计盈余

最后，各单位根据实际情况，结转无偿调拨净资产科目。借：本科目，贷：累计盈余。至此，财务会计下的年末结转已完成。

四、预算会计下期末结转具体会计核算

预算会计与财务会计的期末结转相比而言，财务会计需要做月末结转和年末结转，以便按制度要求每月度、年度出具财务会计报表，及时提供财务信息；而预算会计不需每月结转收支，仅需到年末一次性结转本年预算收支。就复杂程度而言，预算会计年末结转过程较为复杂，涉及的资金来源类型不同，需要区别对待，笔者将其资金来源分类为两大块共四类，两大块指财政资金和非财政资金，其中非财政资金又分为三小类（非财政专项资金、经营活动资金、其他资金），共四类资金来源，年末结转也需分别结转，才能准确反映不同类型的预算资金结转结余情况。

（一）预算会计下，第一类资金——财政拨款预算资金，年末结转时四步走

第一步，财政拨款预算收入、预算支出类科目需根据明细科目不同具体分析，支出中属于财政拨款支出的明细，将本年度收支发生额分别转入“财政拨款结转——本年收支结转”明细科目。

借：财政拨款预算收入——（基本支出、项目支出）

贷：财政拨款结转——本年收支结转（基本支出、项目支出）

借：财政拨款结转——本年收支结转（基本支出、项目支出）

贷：各项支出——财政拨款支出

第二步，冲销“财政拨款结转”其他明细，仅留“累计结转”明细。

借：财政拨款结转——（本年收支结转、年初余额调整等各其他明细）

贷：财政拨款结转——累计结转（基本支出、项目支出）

第三步，分析“财政拨款结转——累计结转”明细科目中各项目具体预算资金使用执行情况，如有结余性质的项目资金（项目已完结），需要将此部分资金转入“财政拨款结余——结转转入”。

借：财政拨款结转——累计结转（项目）

贷：财政拨款结余——结转转入（项目）

第四步，冲销“财政拨款结余”其他明细，仅留“累计结余”明细。

借：财政拨款结余——（结转转入、单位内部调剂、年初余额调整、归集上缴）

贷：财政拨款结余——累计结余（项目）

年末，待上述处理后，第一类资金的年末结转会计核算已完成，财政资金预算执行情况表明，除财政拨款结转——累计结转明细科目（表示的是财政结转资金）、财政拨款结余——累计结余明细科目（表示的是财政结余资金）或有余额外，其他与财政拨款预算资金收支、使用等相关的科目均应无余额。

（二）预算会计下，第二类资金——非财政拨款专项资金，年末结转时四步走

第一步，将归属于第二类资金涉及的收入类本年发生额、支出类科目中属于非财政专项资金种类的本年发生额转入“非财政拨款结转——本年收支结转（项目）”。

借：事业预算收入——非同级财政拨款专项、上级补助预算收入——专项、债务预算收入——专项、附属单位上缴预算收入——专项、非同级财政拨款预算收入——专项、其他预算收入——专项

贷：非财政拨款结转——本年收支结转（项目）

借：非财政拨款结转——本年收支结转（项目）

贷：行政支出（非财政专项）、事业支出（非财政专项）、其他支出（非财政专项）

第二步，冲销“非财政拨款结转”其他明细，仅留“累计结转”明细。

借：非财政拨款结转——（本年收支结转、年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金）（项目）

贷：非财政拨款结转——累计结转（项目）

第三步，分析“非财政拨款结转——累计结转”明细中各专项项目资金使用情况，将（项目已完结）的留归本单位使用的剩余资金转入“非财政拨款结余——结转转入”，如不存在留归本单位使用的项目剩余资金，则不需结转。

借：非财政拨款结转——累计结转（项目）

贷：非财政拨款结余——结转转入（项目）

第四步，冲销“非财政拨款结余”其他明细，仅留“累计结余”明细。

借：非财政拨款结余——结转转入、年初余额调整、项目间接费或管理费

贷：非财政拨款结余——累计结余（非财政、非专项核算）

年末，待上述处理后，第二类资金的年末结转核算已完成，结转结余情况表明，非财政拨款结转——累计结转（表示为非财政拨款专项结转资金）、非财政拨款结余——累计结余（表示为非财政拨款非专项结余资金）可能有余额外，其他与第二类非财政拨款专项资金收支、使用等相关的科目均应无余额。

（三）预算会计下，第三类资金——事业单位经营活动资金，年末结转两步走

第一步，事业单位将经营预算收入、经营支出本年发生额分别转入“经营结余”科目。

借：经营预算收入（项目）

贷：经营结余（项目）

借：结余结余（项目）

贷：经营支出（项目）

第二步，如经营结余科目余额为正数（表示本年度经营活动收支相抵后余额，在弥补以前年度经营亏损后金额），则将本科目转入“非财政拨款结余分配”科目，结转后，经营结余科目应无余额。如本科目出现借方余额，则表示负数，表示亏损，则不结转。

借：经营结余

贷：非财政拨款结余分配

（四）预算会计下，第四类资金——除了上述三种以外的其他资金（非财政、非专项、非经营），年末结转四步走

第一步，将收入与支出中归属于第四类资金——同时满足非财政、非专项、非经营（简称三非资金）的科目明细本年发生额转入“其他结余”，如果前三类资金已做年末结转，经本次结转后，预算类所有收支类科目均应无余额。

借：事业预算收入等——（各科目中三非资金）

贷：其他结余

借：其他结余

贷：行政支出（非财政非专项）、上缴上级支出、事业支出（非财政非专项）、对附属单位补助支出、其他支出（非财政非专项）、投资支出、债务还本支出

第二步，结转其他结余。需要注意两点，第一点是行政、事业的结转分录不一致，第二点是其他结余与经营结余两者年末结转有区别，其他结余无论盈亏，均需做年末结转。行政单位将“其他结余”科目转入“非财政拨款结余——累计结余”科目，到此，行政单位年末结转会计核算已全部完成。事业单位则先将“其他结余”科目转入“非财政拨款结余分配”科目进行待分配。

行政单位：

借：其他结余

贷：非财政拨款结余——累计结余

事业单位：

借：其他结余

贷：非财政拨款结余分配

第三步，根据制度规定，事业单位如需提取专用基金的。

借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余

第四步，事业单位结转“非财政拨款结余分配”科目。至此，事业单位年末结转会计核算已全部完成。

借：非财政拨款结分配

贷：非财政拨款结余——累计结余

年末，经上述处理后，第三类经营资金与第四类其他资金的年末结转核算已完成，结转结余情况表明，一般情况下，这两类结余先通过过渡科目提取专用基金后，最终将剩余结余转入“非财政拨款结余——累计结余”（非财政、非专项资金滚存的结余情况），经营结余与其他结余期末均应无余额。经营结余科目如为借方余额，则表示事业单位历年累计发生未弥补的亏损。

五、结语

本文是笔者对行政事业单位期末会计核算的全过程解析，与各位财务人员一起探讨，希望起到一定的参考作用。建议财务人员主动加强学习，熟悉财政部门公布的相关准则制度并很好地运用；建议各财务软件供应商在提供的财务软件中，能进一步优化期末账务处理模块但不限于此模块功能；希望财政部门多举办相关制度的学习与培训，宣传财务政策，或者尝试开通类似12366税务咨询的会计业务咨询热线电话，解答实务中遇到的问题。希望各位财务人员坚定会计信仰，坚守会计底线，根据单位实际情况，遇事先问制度准则，对照问题，解决问题，及时有效反映财务与预算信息，进一步提高会计实操与理解政策能力，积极推进财务核算向管理为主的复合型财务人员转型同时为积极推动政府会计管理、财政一体化预算、财务、决算等多功能的信息化管理建设助力。