高校非财政拨款结转业务会计核算探讨

宋占林 万思兰

（西南大学，重庆 400716）

（重庆工商职业学院，重庆 401520）

一、引言

根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》等有关解释，非财政拨款结转科目主要是核算行政事业单位除财政款款收入以外的各专项收入与其支出相抵后剩余滚存的资金，必须按照相关规定用途使用的结转资金，通过设置此科目核算来满足专项资金专款专用的管理要求。从2019年新政府会计制度正式实施后，涉及非财政拨款结转业务何如进行核算和期末处理一直都是高校会计实务的难点和重点问题。通过归纳整理高校中大概有以下几类资金涉及非财政拨款结转科目的核算：有指定用途的捐赠资金、单位售房款与集中管理的住房专项维修资金、非财政科研项目等，主要是涉及这几类资金中的调整以前年度收支产生资金流动以及年末结转业务。本文针对这几类业务进行分析和探讨，并结合工作中的实际情况提出合理的解决方法，以便为后续的部门决算提供更为准确的会计基础信息。

二、涉及“非财政拨款结转业务”科目业务的具体核算方法

（一）有指定用途的捐赠资金

捐赠收入作为高校多渠道筹措办学经费收入来源的重要组成部分，为高校的可持续科学发展提供了重要保证。一般情况下学校在接受捐赠款项时，会和捐赠方签订捐赠协议，协议中会明确该笔资金的用途，比如成立XXX奖助学金、支持学校双一流建设等，对于这些有指定用途的捐赠资金，为了规范后续的管理和核算，一般会按照每笔捐赠款分别设置项目进行明细管理。在日常核算中，有一种类型的业务会涉及“非财政拨款结转”科目，就是当发生调整以前年度收支业务并发生资金流动时。账务处理如下：财务会计：借记或者贷记“银行存款” 科目，贷记或者“以前年度损益调整-捐赠项目” 明细科目；同时触发预算会计：借记或者贷记“资金结存——货币资金”明细科目，贷记或者借记“非财政拨款结转——年初余额调整——捐赠项目”明细科目，年末结转时，将该项目本年的收支结转入“非财政拨款结转——本年收支结转——捐赠项目”明细科目中，最后将涉及捐赠项目的“非财政拨款结转”各明细科目冲销转入“非财政拨款结转——累计结转”明细科目中。结合实务案例如下：

某企业捐赠一笔款项支持甲高校用于双一流建设，学校财务在内部管理时，单独设置了一个项目A用于核算该笔经费，年初结转余额350，000元，以前年度已经发生一些支出，当年内部审计发现有一笔2，000元的差旅费支出不符合使用规定，需退回，年末整理时发现该捐赠项目当年只有一笔支出差旅费10，000元。账务处理如下：

1.涉及该笔退回的业务处理时：

财务会计分录：

借：银行存款 2 000

贷：以前年度损益调整-捐赠项目A 2 000

同时预算会计分录：

借：资金结存-货币资金 2 000

贷：非财政拨款结转-年初余额调整-捐赠项目A 2 000

2.涉及的该笔退回业务年末结转处理时：

财务会计分录：

借：以前年度损益调整-捐赠项目A 2 000

贷：累计盈余-其他盈余-捐赠项目盈余 2 000

同时预算会计分录：

借：非财政拨款结转-年初余额调整-捐赠项目A 2 000

贷：非财政拨款结转-累计结转-项目支出-捐赠项目A 2 000

3.该捐赠项目A的当年收支进行年末结转

财务会计分录：

借：本年盈余-其他盈余-捐赠项目盈余 10 000

贷：业务活动费-教育活动费用-差旅费-捐赠项目A 10 000

借：本年盈余-其他盈余-捐赠项目盈余 10 000

贷：本年盈余分配 10 000

借：本年盈余分配 10 000

贷：累计盈余-一般盈余-捐赠项目盈余 10 000

同时预算会计分录：

借：非财政拨款结转-本年收支结转-捐赠项目A 10 000

贷：事业支出-教育事业支出- 差旅费-捐赠项目A 10 000

年末冲销“非财政拨款结转-本年收支结转”明细科目

预算会计分录：

借：非财政拨款结转-累计结转-项目支出-捐赠项目A 10 000

贷：非财政拨款结转-本年收支结转-捐赠项目A 10 000

年末结转后甲高校捐赠项目影响当期盈余2，000元，当年“非财政补助结转-累计结转”科目余额为=350，000+2000-10，000=342，000元，反映该捐赠项目A截至当当年末累计结转342，000元，可继续用于学校双一流建设相关支出。

（二）售房款和集中管理的住宅专项维修基金

售房款业务根据《政府会计制度解释1号》的规定，根据售房款资金来源性质的不同采用不同的核算方式。属于单位的售房款及其产生的利息收入统一纳入单位的部门预算管理，同时从售房款中提取的单位集中管理的住房专项维修资金也参照政府会计制度解释1号有关单位售房款的规定处理，属于单位职工个人缴存的部分按照受托代理负债业务处理。这块业务在日常的核算中同有指定用途的捐赠项目相同情况会涉及“非财政拨款结转”科目，当发生需要调整往年收支并且引起资金流动的情况时。账务处理如下：财务会计：借记或者贷记“银行存款” 科目，贷记或者借记“以前年度损益调整-住宅专项维修基金”“以前年度损益调整-售房款” 明细科目；同时触发预算会计：借记或者贷记“资金结存-货币资金”明细科目，贷记或者借记“非财政拨款结转-年初余额调整-住宅专项维修基金收入”明细科目，年末结转时，根据《2020年度会计科目与部门决算报表栏目对应关系表》中收支决算表科目对应关系，售房款和集中管理的住房专项维修基金年末结转时应纳入“非财政拨款结转-基本支出”结转范畴，将本年的收支结转入“非财政拨款结转-本年收支结转-基本支出-售房款”等明细科目中，最后将涉及的“非财政拨款结转”各明细科目冲销转入“非财政拨款结转-累计结转-基本支出-售房款”等明细科目中。结合实务案例如下：

甲高校在日常内部稽核时，发现有一笔属于住宅专项维修基金往年误付的维修款5，000元，年末整理结转时发现该类业务当年只发生了一笔住房专项维修基金支出维修维护费20，000，收到一笔售房款产生的利息收入3，000元，年初售房款结转金额为1，000，000元，住房专项维修基金200，000元。账务处理如下：

1.涉及调整该笔误付维修经费

财务会计分录：

借：银行存款 5 000

贷：以前年度损益调整-住宅专项维修基金 5 000

同时预算会计分录：

借：资金结存-货币资金 5 000

贷：非财政部款结转-年初余额调整-住宅专项维修基金5 000

2.年末对该笔误付维修费业务进行结转

财务会计分录：

借：以前年度损益调整-住宅专项维修基金 5 000

贷：累计盈余-其他盈余-住宅专项维修基金 5 000

同时预算会计：

借：非财政拨款结转-年初余额调整-住宅专项维修基金5 000

贷：非财政拨款结转-累计结转-基本支出-住宅专项维修基金 5 000

3.将A单位售房款与住宅专项维修基金当年收支进行年末结转

财务会计分录：

借：利息收入 3 000

贷：本期盈余-其他盈余-售房款盈余 3 000

借：本期盈余-其他盈余-住宅专项维修基金 20 000

贷：业务活动费用-教育活动费用-维修费 20 000

借：本期盈余-其他盈余-售房款盈余 3 000

本期盈余分配-住宅专项维修基金 20 000

贷：本期盈余-其他盈余-住宅专项维修基金 20 000

本期盈余分配-售房款 3 000

借：本期盈余分配-售房款 3 000

累计盈余-一般盈余-住宅专项维修基金 20 000

贷：本期盈余分配-住宅专项维修基金 20 000

累计盈余-一般盈余-售房款 3 000

同时预算会计分录：

借：利息预算收入 3 000

贷：非财政拨款结转-本年收支结转-基本支出-售房款收入 3 000

借：非财政拨款结转-本年收支结转-基本支出-住宅专项维修基金 20 000

贷：事业支出-教育事业支出-维修费 20 000

年末冲销“非财政拨款结转-本年收支结转”明细科目

借：非财政拨款结转-累计结转-基本支出-住宅专项维修基金 20 000

贷：非财政拨款结转-本年收支结转-基本支出-住宅专项维修基金 20 000

借：非财政拨款结转-本年收支结转-基本支出-售房款收入 3 000

贷：非财政拨款结转-累计结转-基本支出-售房款3 000

年末结转后，A高校售房款当年“非财政拨款结转-累计结转”明细科目余额=1，000，000+3，000=1，003，000元，A单位住宅专项维修基金当年“非财政拨款结转-累计结转”明细科目余额=200，000-20，000+5，000=185，000元。

（三）非财政科研项目业务

科研项目根据来款的资金性质是否为财政资金分为财政科研项目和非财政科研项目，财政科研项目的结转涉及“财政拨款结转”科目，非财政科研项目的结转才涉及“非财政拨款结转”科目。科研项目的日常核算中有两类业务核算涉及“非财政拨款结转”科目：一是科研项目调整往年收支额度并发生资金流动时。该类情况的账务处理同有指定用途的捐赠资金；二是从科研项目中提取间接费用或者管理费，由于提取后资金性质发生了变化，根据《教育部直属高等学校会计核算手册》中主要会计业务账务处理举例，会计处理如下：提取科研项目间接费用或者管理费时，财务会计：借记“单位管理费用”或者“业务活动费用”等，贷记“预提费用-项目间接费用或管理费”科目，同时预算会计：借记“非财政拨款结转-项目间接费用或管理费”科目，贷记“非财政拨款结余-项目间接费用或管理费”；三是清理需要退回的科研项目资金。根据《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》（中办发〔2016〕50号）文件精神，已结题结账的科研项目结余资金可以留归科研项目承担单位继续使用两年，两年后仍未使用完，按规定收回。根据《教育部直属高等学校会计核算手册》处理该类情况时，账务处理如下：财务会计：借记“累计盈余-归集调出-科研项目”明细科目，贷记“银行存款”科目；同时触发预算会计：借记“非财政拨款结转-归集上缴”明细科目，贷记“资金结存-货币资金”明细科目，这种处理方式特点是简化了处理流程，但是没有体现出来业务收回的资金性质，根据中发办50号文的精神，明确了结题验收后两年仍未使用完科研项目的结余资金才需要缴回，使用“非财政拨款结余”科目更能体现出来该业务的资金性质。年末清理需要缴回的非财政科研项目时，账务处理如下：预算会计，借记“非财政拨款结转-累计结转-项目支出结转”明细科目，贷记“非财政拨款结余-结转转入”明细科目；借记“非财政拨款结余-结转转入”明细科目，贷记“非财政拨款结余-累计结余-项目支出结余”明细科目。结合实务案例如下：

甲高校日常核算时发现科研项目A往年印刷费额度多用4，000元，需进行调整，年初科研项目A项目余额为20，000元，当年发生一笔1，500元的差旅费支出，提取了一笔管理费1，000元，无其他收支业务；财务人员根据上级文件在年末清理已结题验收通过的非财政科研项目时，发现科研项目B符合缴回资金的情况，年底科研项目B余额为30，000元，项目C当年未发生收支业务。账务处理如下：

1.涉及调整科研项目A的经济分类支出额度的情况

财务会计分录：

借：银行存款 4 000

贷：以前年度损益调整-印刷费-科研项目A 4 000

同时预算会计分录：

借：资金结存-货币资金 4 000

贷：非财政拨款结转-年初余额调整-印刷费-科研项目A 4 000

2.从科研项目A中提取管理费时

财务会计分录：

借：业务活动费用-科研活动费用 1 000

贷：预提费用-项目间接费用或管理费 1 000

同时预算会计：

借：非财政拨款结转-项目间接费用或管理费 1 000

贷：非财政拨款结余-项目间接费用或管理费 1 000

3.年末对科研项目A当年调整进行结转

财务会计分录：

借：以前年度损益调整-印刷费-科研项目A 4 000

贷：累计盈余-一般盈余-科研项目盈余 4 000

同时预算会计：

借：非财政拨款结转-年初余额调整-印刷费-科研项目A 4 000

贷：非财政拨款结转-累计结转-项目结转-科研项目A 4 000

4.将科研项目A提取管理费用业务进行年末结转

财务会计分录：

借：本年盈余-其他盈余-科目项目A 1 000

贷：业务活动费用-科研业务活动费用-计提项目间接费用或管理费 1 000

借：本期盈余分配 1 000

贷：本年盈余-其他盈余-科目项目A 1 000

借：累计盈余-一般盈余-科研项目A 1 000

贷：本期盈余分配 1 000

同时预算会计：

借：非财政拨款结转-累计结转-项目支出-科研项目A 1 000

贷：非财政拨款结转-项目间接费用或管理费 1 000

5.将科研项目A本年收支进行年末结转

财务会计分录：

借：本期盈余-其他盈余-科研项目A 1 500

贷：业务活动费用-科研活动费用-差旅费-科研项目A 1 500

借：本期盈余分配 1 500

贷：本期盈余-其他盈余-科研项目A 1 500

借：本期盈余分配 1 500

贷：累计盈余-一般盈余-科研项目A 1 500

同时预算会计分录

借：非财政拨款结转-本年收支结转-项目支出-科研项目A 1 500

贷：事业支出-科研事业支出-差旅费-科研项目A 1 500

年末冲销“非财政拨款结转-本年收支结转”明细科目

借：非财政拨款结转-累计结转-项目支出-科研项目A 1 500

贷：非财政拨款结转-本年收支结转-项目支出-科研项目A 1 500

6.将科研项目B从结转资金转入结余资金

预算会计分录：

借：非财政拨款结转-累计结转-项目支出-科研项目B 30 000

贷：非财政拨款结余-结转转入-项目支出-科研项目B 30 000

借：非财政拨款结余-结转转入-项目支出-科研项目B 30 000

贷：非财政拨款结余-累计结余-项目支出-科研项目B 30 000

年末结转后，甲高校非财政科研项目A还有结转余额=20，000+4，000-1，500-1，000=21，500（元），反映在“非财政拨款结转-累计结转-项目支出-科研项目A”科目中，非财政科研项目B还有结余金额为30，000元，反映在“非财政拨款结余-累计结余-项目支出-科研项目B”科目中。

三、非财政结转业务在部门决算报表中列报

高校财务部门年底完成本单位会计基础核算信息后，经过整理汇总，如何对有关“非财政拨款结转”科目业务进行列报也是一个难点。根据当年的部门决算填报口径等相关资料，非财政拨款结转业务列报时要注意以下两点：首先，有关“非财政拨款结转”科目涉及的业务应该先区分是基本支出还是项目支出，这样才能准确的在涉及非财政项目收支的明细表或者汇总表列示，比如售房款和住宅专项维修基金的结转属于非财政拨款结转-基本支出结转范畴，而有指定用于的捐赠收入和非财政科研项目的结转就属于“非财政拨款结转-项目支出”的结转范畴；其次，对于涉及“非财政拨款结转-年初余额调整”明细科目要分类正确列示在不同的表中，比如科研项目调整往年收支涉及“非财政拨款结转-年初余额调整”时，应在年初结转和结余调整情况表中列示在“变动项目-以前年度收支”中，而科研项目提取间接费用或者管理费涉及“非财政拨款结转”时，应列示在项目收入支出决算表中科研项目的“结余分配”中。高校年末的部门决算工作时间紧任务重，涉及非财政拨款结转业务又是其中的重点难点工作，只有勤于学习，多思考，善于总结，才能更为准确处理该类业务的核算工作，从而推动部门决算工作的科学规范性，提升高校的财务管理水平。