现金流内部审计及监督对企业风险管理的作用

姜艳

（北京汽车集团有限公司，北京 101300）

随着全球经济形势的不断变化，企业管理层往往通过“牺牲”现金流、扩大销售规模的方式实现企业经营目标。这种“牺牲”使得企业面临着更大的现金流断裂的风险，甚至面临破产的局面。内部审计部门开展全面的现金流审计和日常监督工作，能直接、完整地反映企业现金流入和流出情况，能发现隐藏在企业发展背后的潜在风险。全面的现金流审计与监督有助于管理层加强对企业现金流的内部控制，增强企业的风险管理能力，使企业更加平稳健康地发展。本文就内部审计部门开展现金流审计工作的方法和日常监督的作用，以及如何强化企业现金流内部控制、促进企业风险管理进行分析。

一、开展现金流审计的意义、方法及作用

（一）开展现金流审计的意义

现金流内部审计是指内部审计部门依照审计标准，对被审计对象披露的现金流及整体财务状况的真实性、合法性、正确性和公允性进行的审计监督、鉴证、评价活动，具有评估企业销售获取现金收入的能力、企业偿债能力、企业投融资能力的作用。现金流是企业发展的重要因素，所以基于现金流对企业各方面能力进行评价具有重要意义。

当前，许多企业的现金流控制工作开展尚不全面。企业管理层对现金流缺乏足够的重视，管理层对现金流的控制局限于现金的支出和存量现金的管理上，不能对整个现金流的流入流出及净额进行分析和控制，对现金流的预算及预测工作严重滞后。审计部门对现金流的监督往往都与其他审计项目结合进行，没有足够重视企业现金流情况。

内部审计部门可以通过拓展部门职能，从事后审计转变为对整个现金流活动的全过程审计，评价现金流控制活动的有效性，尽早解决可能存在的问题。因此，内部审计部门开展现金流内部审计及监督工作对于企业进行现金流内部控制活动、加强风险管理具有重要意义。

（二）开展现金流审计的方法

内部审计部门可以采取定量、定性的方法对企业现金流进行审计监督及评价。内部审计部门通过全面的审计调查，对现金流所反映的企业经营情况、筹资情况、投资情况做出正确判断，对风险管理控制进行有效性评价。

1.对现金流进行定量分析。内部审计部门可以收集财务报告数据及内部信息系统提供的现金流资料。运用趋势比较法，将现金流资料与企业历年现金流数据进行对比，判断企业在现金流方面存在的潜在风险；运用横向分析法，将现金流资料与同行业企业进行分析比较，评价公司现金流管理的优劣，从而找出对应的解决方法；运用纵向分析法，发现企业现金流支出比例的异常变化，从而对潜在风险提出预警。

2.对现金流进行定性分析。内部审计部门可以通过调查分析法对企业的现金流情况进行定性分析。现金流指标可以弥补利润指标在反映公司真实盈利能力上的缺陷。内部审计部门可以通过分析经营性活动收入及经营性活动支出，识别被审计单位是否存在调节利润的现象；可以检查被审单位的销售开票情况，分析其是否存在通过虚假销售、提前确认销售收入、扩大赊销范围或关联交易等手段增加现金流量、调节利润的情况。

只有能迅速转化为现金的收益才是真正的利润。那些现金流较少的企业通过改变销售政策、确认收入方式、调整会计科目等手段，虽然能在短期内实现经营目标，但从长期来看，并没有匹配的现金流入，这样很可能导致企业在未来一段时间内业绩急剧下降、资金链断裂，甚至面临破产。

（三）开展现金流日常监督的作用

开展现金流日常监督具有实时监督企业资信状况、偿债能力、收益能力及破产风险的作用，能及时识别企业的潜在风险，强化企业的风险管理，对企业存在的风险事项提出预警。

1.对企业现金流变化情况进行日常监督，有助于管理层及时了解企业的资信状况及偿债能力，并对融资风险事项提出预警。一般来说，企业现金流越充足，偿债能力越强，企业面临的风险越小；反之，资信水平下降，企业的偿债能力变弱，直接影响企业的融资能力，对原本就资金短缺的企业而言无疑是雪上加霜。

2.对企业的资金运作情况进行日常监督，有助于管理层及时在资金流动性和收益性之间进行权衡比较，保证企业充分利用资金资源，增强抗风险能力，满足不时的资金需要。

3.通过日常监督现金流，能够及时将企业可能存在的破产隐患反馈到管理层，提出风险预警，做到未雨绸缪。如果企业不能以任何有效方式清偿到期债务，或在可预见的长期内偿还债务，那么就算不是因资金周转困难，企业也难以摆脱最终破产的命运。因此，企业对潜在的破产风险提出风险预警是现金流日常监督最重要的作用之一。

二、加强现金流内部控制，强化企业风险管理

（一）企业现金流内部控制的现状及趋势

在面临百年未有之大变局的时代，国际经济形势瞬息万变。现金流安全将成为企业首要的风险控制点［1］。信贷政策的不确定性对于现金流情况不乐观的企业而言，无疑是一个巨大的挑战。在现金为王的时代，因资金链吃紧走向破产边缘的企业比比皆是，企业不断恶化的现金流情况常常隐藏着巨大的风险。同样，现金流对成长型企业来说尤为重要，虽然不少成长型企业每年净利润都在实现小幅度增长，销售规模逐步扩大，但实际的现金流情况却可能存在巨大缺口，可能给企业带来毁灭性的打击。正所谓，“冰冻三尺，非一日之寒”。长期以来，企业管理层对现金流的内部控制环境缺乏足够的审视，管理层对相关活动是否正确有效开展、现金流内部控制制度是否健全、相关控制信息能否有效传递与沟通、现金流使用是否具有平衡性、企业是否盲目扩张等问题的忽视，是企业现金流出现问题、走向破产边缘的主要原因。

现金流内部控制是企业资金管理的“保护伞”，盲目扩张和急功近利是企业长期发展的绊脚石。企业管理就像盖房子的地基，有效的风险管理能够为企业的长远发展提供坚实的基础。因此，企业加强现金流内部审计及监督，强化现金流内部控制，加强风险管理，是企业内部控制及风险管理的重要部分。

（二）加强现金流内部控制，强化企业风险管理的措施

本文结合现金流内部审计及预算编制、应收账款控制、存货管理、金融工具等，就如何加强现金流内部控制、强化企业风险管理提出几点有效措施。

1.编制现金预算。企业通过编制现金预算能全面预测企业现金流入、现金流出、资金不足、资金剩余等情况，能够制定相应的融资方案、资金剩余投资利用方案及现金预算方案。要在复杂多变、激烈竞争的市场中求得生存和发展，企业必须强化和依赖有效的现金流管理，通过编制现金预算对现金流进行管理与控制成为现金流内部控制的重要基础。

2.控制应收账款总额。应收账款是现金流内部控制的核心要点，企业应对应收账款周转天数、应收账款余额指标实行总额控制，这是应收账款管理的红线。在这一前提下，绩效持续良好的大型国企央企，可以对业务保持一贯的销售政策；长期合作客户中付款记录良好的企业，可以继续执行现行的销售政策，但是必须定期对客户的经营情况进行跟踪评估，一旦发生付款逾期的情况，就应安排专人了解付款延迟的原因，加紧催收，最大限度地保证资金安全。企业应当实时监督自身现金流情况，在必要时采取适当的信用政策，给客户适当的折扣，加快资金的回笼速度，缓解资金压力。资信情况无法从严考察，提供的财务信息也难以保证真实性的民营企业或个人，是应收账款及现金流管理中最重要、最棘手的部分。民营企业容易产生投资的冲动，风险控制能力弱，在国家货币政策趋紧时，银行贷款首先会停掉民营企业的部分，因此，民营企业的资金链容易发生断裂情况。企业对于此类客户应当从严制定销售政策，提高首付款比例，压缩应收账款。这样首先可以优化客户结构，保留优质客户，淘汰劣质客户，增强企业的抗风险能力；其次可以驱使企业加强风险管理，提高内部管理水平，提高综合竞争实力。

3.压缩存货规模。对于存在现金流缺陷的企业而言，如何盘活企业存货，将材料管理从推动式的管理模式逐步转化为拉动式的管理模式显得尤为重要［2］。企业可以给各产品线核定合理库存，由采购部承担管理总体库存的责任，各产品线负责人承担各自库存的管理责任。对于发货未开票部分，企业可以将存在问题的产品列出清单，尽快处理应当进行生产补料或办理相关手续的部分，加快资金回笼速度。另外，企业可以选择有实力的供应商作为战略合作伙伴，将材料库存转移至供应商，形成拉动式存货管理模式，既可以减少资金占用，也可以节约仓储成本，缓解企业现金流压力。

4.借助金融工具，缓解现金流压力。企业可以采取融资租赁方式促进资金流通，这样可以在不用担保和抵押、不占用授信额度的前提下，获得设备，同时缓解企业的现金流压力。企业可以开展应收账款保理业务，缓解现金流压力。应收账款保理业务是拥有大量应收账款企业经常采用的增加现金流的一种重要手段，这一手段主要是将优质客户的应收账款转让给银行，一般周期为6个月，利率可以为同期银行贷款基准利率，在应收账款收回后，可以再次办理。这对企业而言具有重要作用，可以解决应收账期长对资金链的风险，也可以降低持有应收账款的成本，盘活企业的资金。

三、结语

企业加强现金流内部审计及监督，能够有效强化企业现金流内部控制，增加企业的核心竞争力及抗风险能力，最终提高企业的风险管理水平。同时，现金流内部审计及日常监督符合以风险为导向的内部审计发展趋势。从企业长远发展的角度来看，企业做好现金流的内部控制，才能进一步增强抗风险能力，为实现长久的发展打下扎实基础。