资本视角下民营企业内部会计控制问题

金 雯 长白山制药股份有限公司

我国自改革开放以来，经济发展速度举世瞩目，在此过程中民营企业所发挥的作用不可忽视，对于推动我国经济增长、创造就业岗位以及维持社会稳定作出了重要贡献。但从民营企业的发展现状来看，虽然其中不乏大型企业，但是最多的仍是中小型企业，而根据相关统计数据显示，超过60%以上的中小型民营企业生命周期不足5年，超过85%以上的中小型民营企业生命周期不足10年，民营企业平均生命周期不足3年。究其原因是多方面的、复杂的，但是绝大部分民营企业都存在内部会计控制问题，尤其是中小型企业，这是导致民营企业寿命周期较短的重要原因之一。

一、民营企业内部会计控制存在的问题

(一)缺乏良好的内控环境

内部会计控制理论认为，企业内部会计控制要取得预期的效果，必须营造有利于实施内部控制制度的环境，这是实施内部会计控制的基础和前提，同时也是内部会计控制有效性的重要保障。在民营企业当中，出于压缩运营成本方面的考虑，在机构设置方面往往不够完善，这就导致制度建设存在缺陷，同时企业管理者缺乏现代化企业管理专业知识以及内部会计控制相关理论知识，对于这方面的认识不足，必然导致重视程度不足。除此之外，民营企业最大的特点就是以管理者的指令为最高标准，而非公司制度，这就导致本就不完善的制定也流于形式，并且管理者往往倾向于在财务等重要部门安排亲属，即使其不具备财务专业知识[1]。在此情况下，企业缺乏良好的内控环境，即便财务人员能够提出具有建设性的意见或者建议，也容易被忽略，内部会计控制缺乏生存的环境。

(二)缺乏风险评估体系

企业在经营过程中会面临来自于多方面的风险，比如财务风险、环境风险以及政策风险等，完善的风险评估体系可以帮助企业及时识别风险因素，进而做出相应的应对措施，以降低风险造成的影响或者消弭风险。而在民营企业当中，风险管理基本处于空白状态，企业缺乏风险评估体系，未设置专门的风险管理机构，企业管理者也缺乏风险防控意识，这就导致在企业经营过程中无法及时识别和应对风险，等到风险所造成的影响扩大时再采取措施已经为时已晚，这也是我国民营企业生命周期较短的重要因素。

(三)缺乏完善的内控制度

企业内部会计控制要取得实质性的效果，要求控制活动必须贯穿企业各个层级以及各个职能机构，这样才能实现对企业内部的全面控制[2]。而绝大部分民营企业的现实情况是内部会计控制制度不完善，甚至部分尚处于空白状态，这就导致企业内部控制活动存在极大随意性，对于企业基层活动以及基层员工尚可以起到一定的控制效果，而对于企业中层以及高层管理者往往形同虚设，没有实质性意义。

(四)缺乏内部监督机制

完善的内部监督机制是实施内部会计控制的重要保障，完善内部会计控制体系必须涵盖监督机制。企业内部会计控制活动在实施过程中，受制度设计、执行力度以及其他因素的影响必然会出现一些问题，这就需要通过内部监督及时反馈问题，以便企业有针对性地进行完善和补充。民营企业本身在内部会计控制方面就存在缺失，各方面制度不健全，更何况内部监督，企业在长期运营过程中，内部监督基本处于空白状态，而企业管理者对此也习以为常。

二、企业内部会计控制的基本原则

企业内部会计控制需要遵循以下几项基本原则：其一是企业内部会计控制制度设计以及控制活动必须符合我国现行法律法规以及政策要求，符合企业实际情况[3]；其二是企业内部会计控制应当覆盖企业内部各个层级以及各个职能机构，包括基层员工、中层以及高层管理者，任何人、任何事都应当遵守相关制度，不能凌驾于制度之上；其三是企业内部会计控制要涵盖企业所有经济活动或者业务，在统筹兼顾的基础上突出重点环节，具体到各个环节当中。其四是企业内部会计控制应确保所涉及的相关机构、岗位间权责范围明确，相互协调、相互监督、相互制约；其五是企业内部会计控制应注重成本控制，以最小的成本投入创造最大化效益[4]，制度设计不宜过于具体、细化，否则不仅成本投入增加还会干扰到企业其他业务活动；其六是企业内部会计控制要与外部环境变化相适应，适时调整组织机构、岗位职能以及管理要求。

三、构建内部会计控制体系的策略

(一)营造良好内控环境

首先，作为企业管理者要对内部会计控制高度重视，摒弃以往只关注业务活动的陈旧观念。企业内控环境的好坏与管理者的态度有直接联系，若管理者不仅重视业务成果，同时也注重开展业务过程中对风险因素的识别、评估以及防控，则可以自上而下形成良好的内控意识，有助于在企业内部营造良好的内控环境。其次，企业财务部门作为内部会计控制活动的主导者，其本身日常业务量较大，工作鞋相对繁重，因此难以将内控工作摆在首位，这在一定程度上会影响内控活动的实施，因此企业应当在财务部门内部重新组建新的机构专门负责内部会计控制制度建设以及内控活动实施[5]。再次，企业内部应适当提高财务部门的组织地位，在资源分配方面湿度倾斜财务部门，为期创造良好的条件，从而更好地开展内部会计控制活动。比如解决企业财务部门难以深度参与企业经营管理活动、预算管理等问题，进而使财务部门充分履行其职能。最后，要解决民营企业管理者权力过大的问题，对管理者进行约束，尤其是高层管理者，避免管理者指令凌驾于企业管理制度之上，同时也要避免家族化的问题，财务部门必须由专业人员负责，而非管理者亲属。

(二)完善风险评估机制

就目前而言，大部分民营企业在风险管理方面尚处于空白状态，企业管理者对于风险管理缺乏基本认知，因此民营企业首先应当设置专门的风险管理机构，其主要职责是负责识别企业经营管理过程中存在的风险因素，对风险因素做出客观评估，并制定应对风险的方案，以提升企业应对风险的能力。其次企业必须建立风险评估体系，绝大部分民营企业都属于中小型企业，规模相对有限，在经营过程中企业往往更为注重生产、销售等业务领域，风险识别能力相对较低，这在一定程度上会增加企业生存风险。完善的风险评估体系可以及时识别企业各项业务流程中存在的风险因素，精准把握外部市场环境、政策环境的变化，从而有效规避风险因素，或者降低风险对企业造成的不良影响，促进企业健康、稳定发展。

(三)完善内部会计内控制度建设

对于民营企业而言，内部会计控制的核心在于资金以及资产控制，因此企业要重点加强这方面内控制度建设。首先要全面提升企业的预算管理能力，在编制预算时财务部门要积极与其他职能机构进行沟通交流，了解各个机构的实际运营需求，做到实事求是，避免依靠主观想法或者经验编制预算，确保预算的客观性、准确性[6]。预算编制完成后，在执行阶段要强化事前、事中控制，严格执行预算计划，尽量避免更改预算的情况。其次要建立资金使用报告机制，企业相关业务活动结束后，主管部门应及时向财务部门报告资金的使用情况，按照月度或者季度向财务部门提交资金使用报告，并及时汇报上月度或者季度资金使用情况，以便财务实施资金控制。再次要强化企业资产管理，包括固定资产、虚拟资产、货币等资产都需要严格管控，尤其是货币以及易移动、易变现的资产，严禁无相关权限的人员经手。最后是完善审批制度，企业内部各项财务活动都必须严格按照审批流程进行，由具备权限的人员负责审批，一方面要严禁越权审批，另一方面要避免高层管理者越过制度规定，不按流程开展业务。

(四)建立内部监督机制

首先在企业内部要设置专门负责内部会计控制实施的监督部门，对内控活动实施情况进行监督并及时反馈，一方面有助于及时完善内部会计控制制度，一方面也能强化内部约束力。其次要建立自我评估机制，定期对企业开展自我评估，以全面掌握企业经营管理情况，及时识别企业重点业务环节存在的问题或者风险因素，从而及时、有效解决。由企业根据自身情况制定评估流程，对企业当前内部会计体系进行评估分析，判断其是否完善，并对内控效果作出评价。最后要建立资金监管机制，企业要视自身实际情况形成完善的监管机制，充分发挥财务管理部门的资金监管作用，与此同时要积极引入新型监管手段，加快推进信息化建设，在降低资源消耗的基础上进一步强化监管效果。

四、结语

综上所述，民营企业要实现长远发展，必须对内部会计控制高度重视，积极完善相关制度建设、机构以及岗位设置，进而构建完善的会计内控体系，提升企业整体管理水平。