政府投资项目审计风险及关键点分析

何继续 大信会计师事务所（特殊普通合伙）甘肃分所

引言

政府投资项目的审计工作开展，是审计机构开展监督工作的一种体现，需要贯穿在工程项目的各个阶段。因政府投资的项目一般是重大项目，社会的关注度比较高，因此对于审计的要求也更高。审计机构需要加大审计力度，提高审计水平，减少审计风险，全面保障政府资金的安全使用。

一、政府投资项目的审计风险

（一）环境风险

1.制度风险

在当前针对政府投资项目的审计制度还存在一定不完善的现象，造成在实际开展审计工作的过程中，缺少完善法律制度的依据，出现审计风险。比如，当前我国虽然针对政府投资项目的管理工作，颁布了法律法规，但是对于具体管理工作中开展的审计工作并没有明确，造成实际审计工作中的方向、程序、标准等内容，都缺少规范。造成审计过程中，对权利、责任的划分不明确，出现风险。除此之外，我国当前颁布的建设项目相关法律内容，与审计工作相关法律内容之间，存在衔接不力的现象，也为实际开展的项目审计工作带来了难度。

2.政治风险

在当前，我国的审计机关开展工作，主要是通过公开招标的方式，对政府投资的项目进行监督，在这个过程中，我国的造价事业发展，还处于起步的阶段，一些造价公司是由政府主持建立的，与政府之间的关系非常密切。因此，对这些造价公司开展审计工作的过程中，常常会受到政府部门的影响，造成实际开展的审计工作公正、公平性受到影响，同时审计工作的独立性也不能有效地保障，造成了审计风险的发生。

3.技术风险

在开展政府投资项目的审计工作过程中，受到经济环境、技术应用的影响，也会出现一定的审计风险。比如在针对政府投资的高速公路建设项目中，在经济和技术的作用中，对其进行审计监督的过程中，会受到工程的施工、设计等不同因素的制约，影响审计工作的完整性，系统性。随着科技的发展，在技术不断提升的过程中，建筑工程中，使用的新技术、新材料不断增多，需要审计人员使用更为专业的技术和知识，才能应对更严格的审计形势。如果两者之间存在矛盾，会直接造成审计的风险发生。

（二）管理风险

1.不定性因素的影响

在针对政府投资的项目建设过程中，一些不定性因素的影响，也会加剧审计风险的发生。比如，我国政府审计机构对项目开展跟踪审计，不仅需要对整个建设的过程进行全程的参与，还需要对项目在进行投资、造价等不同阶段，进行审计参与。而这些过程中，各种关系错综复杂，比较容易产生各种问题，增加了审计的难度。比如在项目的建设过程中，之前签订的合同内容比较含糊，造成在实际的施工中出现随意更改合同条款的现象，不能严格地按照合同约定的进度施工等问题，造成审计工作不能正常进行。

2.审计人员的影响

在针对政府投资项目开展的审计工作中，人员的水平也会造成审计风险的发生。比如在实际审计工作的过程中，需要对政府投资项目进行全程的跟踪审计，因此涉及的时间较长，审计内容比较复杂，牵涉的部门和行业很多，对审计人员的专业水平要求很高。同时，还要求审计人员具备较强的职业素养，能够在开展审计工作的过程中，敬岗爱业，才能保证审计工作的质量。但实际上，我国当前开展审计工作的专业人才存在短缺现象，尤其是具备财务知识、法律知识、工程知识等多专业的复合型人才，更为短缺，在一定程度上影响了审计的水平。

3.审查中介的影响

在我国法律建设不断完善的过程中，针对政府投资的项目在进行审计工作的开展中，也不断地增加了力度。对审计机构的要求也在不断提升。这些审计的中介机构建设的水平高低不一，开展工作的专业度也存在差异，也是造成审计风险的一个因素。比如在某审计机构开展审计工作的过程中，工作人员的实际审计水平不高，审计经验不足，对存在的漏洞不同及时的发现，影响了审计的质量。另外，这些中介审计机构的人员存在很大的流动性，人员的不固定，造成其在开展工作的过程中，不能形成系统，如果在交接的过程中，不能完善手续，还将造成信息的丢失问题发生，增加审计的风险。

二、政府投资项目的审计关键点

（一）完善审计法规

政府投资项目在开展审计工作的过程中，审计的相关法律法规是开展工作的关键。但是在当前我国的审计法律建设工作中，还存在不完善的现象，造成部分工作的开展，存在不规范的问题发生。比如在开展招投标环节的审计过程中，并没有专业的法律法规进行约束，只能参考招投标工作法律条款进行执行，造成实际的执行力度不高。因此，要对审计的法律条款进行完善的建设，对审计人员的行为进行约束，对审计单位的工作开展进行规范，保证开展的审计工作能够有法可依，有据可循。

（二）坚持问题导向

坚持问题导向，也是政府投资项目审计的关键点。在开展审计工作的过程中，要从“人”的审计中开始，对项目相关的责任主体进行审计工作落实。比如在实践的审计工作中，可以从项目的决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工结算阶段等五个环节中，对产生的审计风险进行关注，坚持问题导向，从源头进行问题的控制，提出有效的审计建议，保证政府投资项目的规范性建设开展，实现政府资金的安全、高效使用。

（三）加强队伍建设

审计队伍的工作水平决定着审计的质量。随着我国经济的快速发展，政府投资项目在不断增多，投资的规模也在不断增大，为相关的审计工作提高了难度。要不断地进行审计队伍建设，保障审计工作的顺利进行。比如，要在审计队伍的建设中，增加审计专业人员的教育教学力度，吸纳更多财务专业、法律专业、工程专业的人员到审计队伍中，提升队伍的专业性。还比如，可以对新招聘的审计人员进行高标准，严要求。并且不断通过学习，提升整体素质。

（四）重视外部监督

政府投资项目在进行审计的过程中，要加强外部的监督。比如，在开展审计工作的过程中，可以考虑将政府投资项目的审计报告进行社会的公开发布，接受社会力量的监督。这样，可以更好地在社会舆论的作用中，保障审计工作的规范性。另外，将审计报告进行公开，还可以更好地对审查中发现的问题，进行及时的整改，发挥切实的监督作用，保障审计的效果和质量，同时，更好地促进政府投资项目的高质量建设，高水平管理，发挥促进当地经济发展的建设作用。

三、政府投资项目规避审计风险的措施

（一）建立跟踪审计制度

在当前开展的审计工作中，要形成跟踪审计的制度建设。要求相关的管理机构，要对开展的审计工作进行法律的完善，准则的规范，保证审计工作的正常开展。同时，还要对审计单位结合社会的发展要求，开展高水平的审计工作。对内部的机构进行不断的整改，根据跟踪审计的要求，对不同部门的职责进行完善，并且建立跟踪审计工作的质量控制制度，保证人员在开展审计的过程中，使用先进的方法，促进审计工作的系统开展。除此之外，还要对项目的整体建设过程，从合同的审查，到工程量的监督，到左后的竣工结算，全部环节，进行有效的监督，减少审计风险，提高审计水平。

（二）扩展审计的范围

在进行政府投资项目的审计工作中，要求审计部门要对审计的范围进行不断的扩展。基本涵盖城市建设的各个方面、各个领域。要在传统政府投资项目的审计基础上，对审计的内容进行不断地深化。比如要对工程的资金使用、工程造价等内容进行审计，还要对项目的建设过程中，程序、签证、决算、效益等内容进行审计。减少审计的风险，保证政府投资建设的项目能够在完善的审计工作中，质量得到保障，建设速度得到提升，整体效益明显提高。不仅获得显著的经济效益，还能获得明显的社会效益。

（三）提升审计队伍水平

首先，要通过社会招聘的方式，对现有的审计队伍水平进行提升。其次，要对现有的人员进行专业的培训、考核，提升其专业素质。再次，对在各种考核中不合格的人员，进行及时的清退、换岗，保证队伍的专业性、高效性。另外，要加强对审计队伍的资金保障。要通过完善的福利待遇、成长空间等制度的完善，保证审计队伍人员的稳定性，能够保证审计工作的专业性，系统性。最后，要加强职业素养的培训。要求审计人员不仅具备专业技能，还具备道德品质，能够应对各种审计风险，开展高水平审计工作。

（四）防范和化解审计风险

首先，要对审计的目标进行明确。要在长时间的跟踪审计过程中，对重点的环节，进行重点的审计风险。其次，要落实跟踪审计。要在工程确定的阶段开始，到最终的竣工决算阶段结束，进行全程审计。最后，要加强财物审计和工程审计的结合。重点对资金的管理，保障政府资金的合理使用，化解各种风险，提高审计效率。

结语

综上所述，政府投资项目的审计工作，是保障政府资金安全的基础。在开展审计工作的过程中，要不断地进行制度完善，扩大审计范围，提升审计水平，增强防范意识等所示的实施，保障项目的顺利建设，高质量完成，更好地发挥服务的作用，推动当地经济的发展。