基于现代风险导向实现电力企业经济责任审计

程美晓 国网浙江永康市供电有限公司

引言

当前阶段，电力企业审计中，现代风险导向审计正在代替传统审计模式，在使用风险导向审计解决生计问题的同时，也应该不断探索怎样将其运用到审计项目中，提升审计质量水平。经济责任审计是审计的主要方向，在此进程中，审计思路和理念、方法技术和实施流程都会因此而发生重大改变，本文通过具体分析，运用简便易懂的方法，将风险导向审计方法和观念运用到经济责任审计整个流程，希望能给界内带来一些启示[1]。

一、现代风险导向型审计的涵义及基本流程

(一)涵义介绍

在现代风险导向审计中，以系统和战略观思想为基础和引领，综合分析经营风险，并确定实质性测试的时间和范围、以及程序的审计方法。核心思想如下：检查风险和错报风险共同构成了企业的审计风险，错报风险主要是由于企业的控制和经营风险造成的，所以，只有掌握好企业所处的客观环境，并对企业的关键经营流程和内部战略目标深入分析，才能加强企业的审计效果。

由电力企业的实际情况可以得出，经济审计责任包含两方面，一是监督和评价领导干部任期内单位各项经济活动，包括资产和负债、损益和所有者权益是否合法、真实记录，二是看企业是否按照国家法规进行运营，并评价企业内部制度的落实情况。综上所述，经济责任审计的主要方向是评价和监督企业内部的经营活动，基本上与风险导向审计的理论是保持同步的，因此，将风险导向审计理论运用到电力企业经济责任中是符合客观规律的。

(二)基本流程

在风险导向审计中，基本程序主要涵盖了评估风险、实质性测试和控制测试中。评估风险主要包含以下几个方面：1.了解被审计单位的大概情况，获悉企业在被认可层面和总体层面存在的风险；2.评价已被识别的风险，尤其要注重特别和重大风险；3.按照识别的风险，和整体的效果，确定接下来的审计流程；控制测试主要指的是，评价并检查被审计单位内控的水平，并提出相应的改进措施，为实质性测试打下基础；实质性测试只要指的是认真评判、分析各种重大事项，并运用实质性测试的方法得到可靠的审计证据，最终目标是发现问题[2]。

二、风险导向审计模型的应用步骤

(一)风险预评

该步骤来源于审计流程中的“风险评估”，并在此基础上加以创新发展，在经济责任审计前夕的预备环节使用，此项步骤重点调查审计的“预估风险”，按照审前的调查情况来进行分析，预估风险，并确定审计的方向和重点；除上述之外，企业还应制定合适的方案，并对其进行重新分工，在确定审计方案时，企业应该按照分析按评估的最终结果，把审计资源向重要的审计事项倾斜，并提升审计的质量水平，保障审计能够以最高的效率来实行。

例如，在审计供电企业领导的经济审计责任时，应根据审前调查，被审计单位向审计人员提供重点审计资料，审计人员对供电企业的重点业务内容进行评价，预估其风险，如评估工程业务风险，初步分析企业的投资规模、工程类型和管理形式等方面，运用适当的风险评价手段，把工程管理情况按照工程“类型”来进行评价，并分为不同等级的风险强度，等级越高，风险强度越高，最后按照评估的结果进行排序，由高等级向低等级排序，最后确定审计的重点[3]。上述过程需要审计人员拥有丰富的实践经验，并根据经验评价风险，重点进行定性评估，定量评估次之，最终目标是制定审计计划，为确定审计的重点内容打下基础。

(二)综合测评

该步骤和上述步骤有一定的相似之处，也是由“风险评估”演变而来，不同的是还具备第二步“控制测试”的一些特点，实行的时间在经济责任审计现场，这一步骤的内容比较复杂，当审计现场的内容开始后，审计人员应该按照上一阶段的风险预评来确定审计的重点，并收集和内部控制有关的内容，如报表和账簿、内控计划等等，并分析这些综合性的资料，从整体的角度来分析风险，提升控制能力，确定接下来的审计重点。

例如：在上述分析的基础上，在进行工程业务综合测评时，审计人员应该根据风险测评的结果，综合分析综合性审计资料，如工程投资计划、财务报表和工程报表等，重点审查资金占比大、不正常变动的项目，在这一步骤中，主要运用了分析性复核法，重点分析财务和非财务数据，最终目标是提升接下来重点审查的样本质量水平[4]。

(三)重点抽评

这一步骤也遵循了现代风险导向型审计的基本原理，主要由第三步“实质性测试”演变而来，再加以改进发展，这一步骤巧妙地运用了前两步的内容和结果，审计人员重点审查重点项目。

例如：在上一步综合测评的基础上，工程项目在抽查时，全面而详细地评价工程项目的整个过程，如立项、采购、签订合同、资料管理和结算等。运用的审计方法有询问访谈、现场复核等，逐步逐项查程序、查资金和管理，目标是审查被审计单位在经营管理中是不是存在重点问题、薄弱环节。

(四)评价结论

这一步骤在审计报告阶段发挥作用，主要根据了先由面到点、再由点到面的审计方法，并重点分析、归纳审查中出现的问题，精准判断问题的本质，并按照其风险属性，提出一些合适的建议和意见[5]。

例如，在上一步重点抽评的基础上，就工程审计中的一些问题进行风险归类，如政治风险和市场风险、技术风险和合规性风险，并提出一些合适的措施，如加强制度建设、优化管理的过程、提升外部交流、加大监察力量等等，争取做到精准查证，准确定位，并提出一些可行性的措施。为了保障审计结果精准无误，审计人员应在前几个步骤的前提下，再加入一些程序上的测试。

(五)回访总评

这一流程主要在后期审计流程实行，首先要开展审计回访，紧密追寻审计意见的落实情况，要根据企业的真实情况，及时督促被审计单位详细整改，使审计成果成功落实，除此之外，在执行意见的进程中，要按照最新的情况来进行风险检测，有效调控审计的方法，让问题能够得到解决，并落实到实处。

例如，再上一步评价结论的基础上，如果经济责任审计报告中出现了工程管理问题，对应的规定和政策会在后期审计环节发生改变，审计人员在回访审计时，应按照实际情况，应按照现有制度，重新测评风险，并调整审计建议。这一步骤主要对经济责任审计的问题进行研究，在编制回访审计方法时，应设定必要的程序来进行测试。

三、风险导向审计应用的研究

(一)三维分析法定位审计的重点

三维具体是指“时间维”“结构维”“对比维”。“时间维”具体是指对一个审计事项在不同阶段的信息和数据资料进行对比，对比并分析同一种工程不同年度投资计划的资金；“对比维”具体是指对有关系的不同审计事项开展比较，如对每一种工程相对应的项目之间，对比分析同类费用和总造价，按照最终结果的不同，重点抽查资金占比大、不正常变动的项目。这种方法建立在分析性复核理论的基础上，再加以审计创新，能够快速帮助审计人员科学完整地实行综合测评，提升审计分析的质量水平，能够应用到各类审计项目中。

(二)运用问卷调查法收集证据和线索

问卷调查，具体是指审计人员以集中设计的书面问卷来调查的方法，主要内容是向被调查对象了解具体情况，在对经济责任审计的每一个环节实行风险评价时，都可以使用此方法来获取资料[6]。在问卷法中，最核心的在于设计问卷，并按照审计的需求，用开放的方式设计问题的答案；其次是合理选择调查对象，对象应具备代表性；三是分析调查结果，应和其他审计证据结合在一起进行分析。

四、结语

电力企业是我国的经济命脉之一，做好现代风险导向经济责任审计至关重要，本文对其进行深入的研究，并建立相关模型，给出研究方法，对提升电力企业审计水平具有重要意义。