行政事业单位资产管理内部控制体系建设

谢灿灿 济宁市特种设备检验研究院

引言

行政事业单位固定资产的安全、高效使用是关系到国有资产深化改革及内部控制制度建设的重要因素，行政事业单位应严格按照内部控制制度规范要求，考虑本单位固定资产管理特点，强化行政事业单位固定资产采购、使用、处置、会计核算等工作，降低固定资产风险，确保国有资产的保值增值。

一、行政事业单位强化资产管理内部控制建设的重要意义

资产管理主要是指行政事业单位制定相关管理制度，对本单位固定资产采购、使用、维护、处置等流程进行科学、有效的监管，以保证固定资产使用效率的提升，确保固定资产保值增值。行政事业单位通过固定资产管理可以发挥以下作用：一是能够保证固定资产被合理地使用，不断地降低行政事业单位运营成本支出；二是通过固定资产管理可以进一步提升行政事业单位的资产管理水平；三是通过政府采购、财政与国资部门审批流程，可以降低固定资产舞弊行为发生的概率，降低行政事业单位法律风险。内部控制制度通过制度对固定资产流程加以规范、控制，帮助行政事业单位对固定资产日常管理加以限制，确保行政事业单位目标的实现，使固定资产会计核算信息更加透明，并使国有资产实现了保值增值，最终提高了行政事业单位的经济利益。内部控制的本质就是一种查错防弊的手段，一方面对行政事业单位固定资产经济业务行为进行了监督，另一方面及时帮助管理层查找出固定资产管理中存在的漏洞及风险点，不断地完善固定资产管理行为。因此，将内部控制制度引入到行政事业单位固定资产管理活动当中，可以帮助行政事业单位管理层不断地完善固定资产管理制度，使固定资产的使用效率进一步提升，确保了行政职能与社会公益服务质量的提升，完成国家出台的国有资产改革任务。此外，行政事业单位固定资产管理制度与内部控制制度的建立与完善，是目前我国行政事业单位财务管理中的重要内容，制度应包括从固定资产预算编制到报废处置等一系列的流程，它是确保国有资产高效、安全使用的关键，对行政事业单位日常管理具有十分重要的意义。目前，我国行政事业单位均已实施了新的政府会计准则，按照新准则的要求，行政事业单位应对固定资产、无形资产计提折旧与摊销，以固定资产与无形资产的净值在财务报表中体现。这种会计核算模式适应行政事业单位预算改革需要，使行政事业单位财务报表、财务数据能够与国际接轨，方便外界对政府信息进行了解，及时为行政事业单位改进管理提供宝贵的意见。因此，政府会计准则要求行政事业单位不断强化固定资产管理与内部控制执行，监督政府会计准则有效实施。

二、行政事业单位强化资产管理内部控制体系建设的具体对策

（一）建设一支资产管理内部控制人才队伍

行政事业单位财务人员的专业技能与素养是决定固定资产管理与内部控制制度可以顺利实施的重要因素，因此，行政事业单位管理层应提高财务人员业务能力的提升，为资产管理与内部控制运行培养合格的人才，保证资产管理与内部控制作用的有效发挥。一是行政事业单位应在内部建立起科学、公平的培训方案与激励机制，将业务科室干部及财务人员纳入培训方案当中，并在经费保障、组织协调等方面为培训活动提供必要的支持，以保证培训活动效果。二是将资产管理与内部控制作为培训的重要内容，并综合地考虑行政事业单位固定资产管理实际情况，使培训内容与方式更加真实、具有针对性。三是行政事业单位在向人力资源管理行政部门申报公务员、事业单位用人标准时，多以具有会计从业资格（初级会计职称）及固定资产管理实践经验的人才倾斜，并在培训财务人员时注重财务人员的创新意识与自我学习意识，为行政事业单位固定资产管理与内部控制制度运行培养合格的人才。

（二）对行政事业单位资产管理流程进行重新梳理

固定资产在种类、使用流程及行政审批等方面存在一定的复杂性，行政事业单位为了进一步规范固定资产管理活动，均在内部制定了科学、规范的固定资产管理制度，以此作为日常资产管理活动的准绳。行政事业单位为了使制定的固定资产内部控制制度更加可行，应从提高固定资产使用效率的角度出发，重新对固定资产所有流程进行梳理，按照固定资产使用地点、种类对资产进行划分。例如，从固定资产采购授权审批、固定资产政府采购及处置审批等流程进行梳理，在梳理的过程中，必须切实保障资产管理流程的合理性和规范性，在确保其能够保证资金安全的同时，实现对于相关费用的有效控制，从而有效防范资产管理风险，提高财政资金使用效益。

（三）及时地发现固定资产管理中的风险点

行政事业单位应深入到基层了解各业务部门在固定资产管理与内部控制执行中存在的管理漏洞及风险点，及时改进内部控制制度，以提高行政事业单位风险防范的能力。目前，我国行政事业单位在固定资产管理活动中普遍存在的风险点为：首先，个别的行政事业单位在内部未能建立固定资产管理部门，当固定资产出现毁损、丢失时，很难对相关责任人进行确定。其次，在日常管理时，没有对固定资产领用进行严格的登记与审批，财务部门也未能及时地对固定资产进行盘点，使行政事业单位存在一定的账实不符风险。再次，一些行政事业单位在未履行相关审批流程情况下，就擅自对固定资产进行调剂、出租甚至是抵押，使国有资产面临着极大的安全风险。最后，个别的行政事业单位未能对长期闲置的固定资产进行处置、审批，造成国有资产使用效率的低下。

（四）行政事业单位应进一步完善资产管理与内部控制相关制度

行政事业单位应按照行政事业单位内部控制制度规范要求，在内部建立起科学、规范的固定资产管理制度与内部控制制度，同时，财务人员应定期对固定资产管理制度与内部控制制度执行情况进行调研、监督，及时对相关制度进行修订，以确保固定资产管理制度与内部控制制度切实可行。目前，少数的行政事业单位疏于对固定资产进行管理，使固定资产面临极大的毁损、侵占风险，其主要的原因就是行政事业单位内部未建立起完善的固定资产管理制度与内部控制制度，无法确保各项制度与流程的真正落实。此外，行政事业单位应保证管理措施与实际职能、固定资产规模相适应，关注固定资产管理中的风险点，通过内部控制制度使固定资产管理活动形成有效的牵制与监督，确保各个业务部门能够清晰地了解其在固定资产管理中的职责与义务，真正发挥内部控制制度的监督作用。

（五）强化对行政事业单位资产的日常管理

一是行政事业单位在固定资产采购过程中，应首先对固定资产采购申请进行事先的论证，而且还要严格遵守《政府采购法》规定，通过招标程序选择最终供应商，避免采购过程中出现舞弊、腐败。此外，行政事业单位应强化固定资产预算编制，积极吸取基层单位对固定资产的采购预算，经过财务部门、管理层集体决策后，严格按照预算进行操作。行政事业单位还应该将固定资产管理与内部控制相结合，积极查找固定资产管理在采购、验收、处置、审批等环节中存在的风险点，避免行政事业单位固定资产承受过多的法律、行政风险。在会计核算方面，当固定资产执行完政府采购程序后，行政事业单位财务部门应及时对固定资产采购信息进行记录，避免固定资产账实不符，确保固定资产会计信息质量的提升。二是在固定资产使用管理过程中，行政事业单位应落实固定资产管理责任制度，在内部明确各个部门及工作人员在固定资产管理中的职责与义务，配合财务人员定期对固定资产账实情况、使用情况、装置情况进行盘点，保证固定资产使用效率的提升。此外，行政事业单位需要强化固定资产定期清查工作，确保每年至少开展一次以上的全面清查，及时发现可能存在的账实不符问题，对问题的原因进行分析，追究相关部门及人员的责任，然后对问题进行处理。三是在固定资产处置的活动中，行政事业单位必须按照国有资产管理办法，到同级财政、国资部门申报，在获得审批通过后再进行处置。例如，行政事业单位部门存在超期使用的固定资产时，应由该部门填写固定资产处置报废单，在报废单中应详细写明固定资产报废原因或继续使用原因，按照内部控制制度要求层层申报审批，相关技术审批部门按照固定资产相关流程进行审批、评估后，交由有关部门进行处置；对国有资产拟进行投资、出售的情况，行政事业单位应按照国有资产管理办法，向国资、财政部门提出申请，并得到审批后按办法规定进行处理。

（六）对行政事业单位资产管理内部控制进行有效的监督

一是将固定资产管理与内部控制制度执行结果与领导干部晋升、绩效发放相结合；二是通过内部审计对固定资产管理与内部控制制度执行进行监督，促使相关的责任人能够强化固定资产管理，不断地提升行政事业单位固定资产内部控制管理效率；三是行政事业单位可利用政府购买服务，聘请会计师事务所、资产评估机构参与到固定资产管理与内部控制执行当中，不断地完善、改进固定资产管理制度与内部控制制度。此外，坚持公开透明的原则，接受群众的监督，把单位内控建设及相关的履职情况进行公开，在接受群众监督的过程中，让群众提出有效的意见和建议，更好地促进单位的发展。

（七）建立完善的固定资产管理与内部控制制度信息化系统

为了进一步提高行政事业单位固定资产管理效率，并确保内部控制制度的有效监督，行政事业应在原有信息化系统基础上，开发、使用、整合资产管理、会计核算、内部控制平台，利用互联网、大数据系统对固定资产业务进行监控、分析，及时地发现行政事业单位在固定资产管理中的漏洞。同时，财务部门也可利用信息化平台及时地掌握单位内部固定资产相关信息的变化，确保固定资产账实相符，避免固定资产被侵占。此外，具备条件的省份、地市级政府，可由财政部门牵头，联合信息中心等单位，对本辖区行政事业单位建立起统一的固定资产管理平台，平台既包括固定资产分布、使用情况，还可通过系统处理固定资产申请采购、固定资产验收、固定资产处置等审批工作。同时，当地财政部门、审计部门应定期对行政事业单位固定资产管理、内部控制执行及信息化建设进行监督，督促行政事业单位按照财政部门、国资部门相关要求，推进固定资产管理系统的上线与运行，并及时地发现信息化平台存在的漏洞，为行政事业单位完善固定资产管理系统及提高内部控制效率提供线索。

结语

综上所述，我国行政事业单位在深化国有资产改革的背景时，将面临诸多亟待改进的问题，行政事业单位应认真对固定资产管理流程与内部控制制度进行梳理，在内部建立起科学、规范的固定资产内部控制制度，在监督固定资产管理工作的同时，确保行政事业单位国有资产保值增值。