会计诚信与职业道德建设研究

王建明 河北省衡水水文勘测研究中心

引言

企业会计信息质量关系到市场经济的健康发展，会计作为企业日常财务经济活动的重要组成部分受法律、政策、经济和文化的影响，会计相关法律法规对会计行业的会计核算、信息披露等基本会计行为和内容做出要求，会计法律法规、职业道德体系、会计诚信文化分别从三个不同层面对会计工作环境进行刚性约束并形成全体会计人员日常从业的基本标准和行为准则。随着国家对会计人员职业素养、专业能力等提出更加具体的要求和标准，会计人员有必要对会计行业相关法律法规、职业道德体系标准进行系统全面的认识和掌握，在此基础上做好会计相关专业性工作，以高标准的职业道德操守配合企业组织建立完善健全的经济交易往来业务和会计信息披露。

一、会计职业道德相关概述

（一）会计人员与职业道德

会计人员作为参与企业日常经营和财务管理活动的重要成员，在企业整体资金管理链条上发挥着重要的职能作用，全面影响着企业业务执行、预算管理、投融资活动、资本运作、资金统筹等核心财务活动。为此，加强会计人员的职业道德和会计诚信操守是企业完善组织财务管理制度、会计管理制度的内在需要。会计人员的职业道德标准是指会计行业对相关工作岗位在经济业务会计核算、纳税管理、凭证管理等方面的基本要求，会计人员应保持诚实守信、廉洁自律，在经济行为面前坚持原则、客观公正，为企业提供合理、合法、合规的会计处理工作，坚持自我技能和服务能力提升。

（二）会计职业道德建设的必要性

职业道德体系建设是规范一个行业行为标准的依据，能够帮助一个行业更好地服务社会、服务企业并实现健康可持续发展，一旦职业道德缺失则会带来企业利益的损失、甚至会带来社会经济秩序上的危机，规范会计从业人员的良好工作行为是开展一切工作的前提，以职业道德标准为原则组织会计工作，能够在激烈的会计行业竞争中发掘优秀的会计人才。总结来看，会计人员应具备以下几方面的道德素养：爱岗敬业、诚实守信，客观公正、廉洁自律，坚持准则、提高技能，参与管理和强化服务。在企业财务管理体系建设中，会计岗位的职责越来越复杂，特别是财务共享系统、管理会计职能在企业中的应用逐渐深入并创造更多的财务价值，企业管理者更加聚焦会计人员在企业管理和战略统筹上的协同作用，在战略落地及战术实施上能够从财务视角上获得反馈和跟踪，促进部门间的紧密沟通和联系，进而影响企业整体经营面运行。加快会计人员的职业道德规范，为企业会计从业人员创造一个诚实信用、客观公正、廉洁自律的工作环境和氛围，并为会计人员提升自身技能、保持终身学习创造必要的培训机会和外部交流机会，鼓励会计人员深入研究相关业务并熟悉企业业务流程、经济活动内容，结合企业实际提出合理化建议并协助管理者提高会计效率和会计质量，全面构筑合法合规的会计管理环境。

（三）建立会计职业道德体系的现实意义

会计人员的诚信与职业道德关系到企业管理质量和未来发展的稳定基础，对企业长期竞争力构筑和财务管理体系建设有着关键影响，企业内部要树立良好的诚信氛围，有必要对企业会计人员的职业道德体系建立标准和规范，促进会计工作及职业道德标准科学化、系统化、规范化且各项要求符合企业业务开展实际情况，避免会计工作中因标准与实际情况不符而产生冲突，不断结合业务发展和技术进步调整优化会计管理制度和职业道德标准要求。政府及会计行业应共同建立起会计人员的职业道德评价监督机制，并以此加强行业自律、提高会计诚信等德行理念。

二、会计诚信建设相关概述

（一）会计诚信的内涵

会计诚信是指会计人员客观公正、实事求是地反映企业经济活动的内容，如何为企业管理者和投资人等相关人员提供真实、准确的会计信息。市场经济环境下各种交易行为离不开会计信息处理，缺少会计诚信的会计信息会给社会和企业带来严重的经济决策失准，市场经济指标和经济秩序出现问题，离开会计诚信，企业的经济业务行为就无从衡量和分析，会计诚信是开展一切经济活动的前提和基础。

会计诚信要求会计人员在履行日常工作职责时遵守基本的原则和德行，诚实信用原则要求会计工作人员在日常工作中应不被利益所引诱，实事求是、客观公正地反映企业经营情况和财务数据，不弄虚作假、不为不正当行为打掩护。会计诚信关系到企业经济利益和市场经济运行机制，诚信意识的缺乏极易造成企业失信问题，严重者会导致不同市场主体之间在经济交易往来中存在重大的信息误差而给社会安定带来负面冲击。为此，我国对上市公司的财务报告、会计报表等信息披露内容有严格的规范和要求，旨在确保会计信息真实可靠并优化会计行业整体环境。

（二）会计诚信在市场经济中发挥的作用

1.维护市场经济秩序

诚实信用自古是开展经济交易往来的前提，市场经济主体如果脱离诚信为本的初心很可能会造成会计信息失真、市场经济数据偏离实际、国家宏观经济政策调控失灵，进而危机到整个市场经济运行秩序。为此，有必要对会计诚信建设加强体系化和规范化管理，从自觉的人员诚信德行向自律的道德约束来引导和激励。

2.推动社会分工细化

随着市场经济的深入发展，社会分工、价值交换的方式和内容发生了变化，当前市场环境下诚信交易理念正推动着市场经济主体之间建立更深入的合作关系并形成互利共赢的新局面。在紧张的中美关系下，我国企业要在市场中获得稳固的市场地位和保持持续盈利能力需要以诚信为本，诚信是各项经济业务开展的前提和基础，诚信是企业无形资产和价值，是企业长期发展的基石，是走向国际市场的财源保障和信用背书。

3.企业发展的内在需要

会计诚信是国际贸易中基本原则，在国际业务交流、资本流通过程中通过诚信的商业言行来获得国际企业和客户的认可才是长久发展的真谛。同时，国际市场对会计信息的真实性、可靠性要求更为严格，为此，会计诚信建设是企业未来获取国际市场份额、在国际贸易往来中获得一席之地的关键。

（三）会计诚信缺失可能带来的风险

1.扰乱经济秩序

会计诚信与职业道德是市场经济交易活动中约定俗成的一项职业信用契约，任何会计从业人员如果违背诚信原则，不仅会造成当前经济活动的混乱和资源浪费，还会无形中毁坏个人所积累的行业财富和无形资产，严重的失信行为会使虚假的会计信息充斥着现实的经济市场，给社会和相关投资者释放错误的经济信号，造成更严重的经济损失和秩序动荡。

2.损害企业利益

会计诚信缺失还会给企业带来严重的经济利益损害，一些德行有失的管理者或从业人员在面对利益的诱惑不能控制自身行为，采取不正当手段严重损害投资者、利益相关者的权益，造成企业会计信息失真、内外信息不对称等情形，长此以往必然会造成企业经济利益的损害并丧失市场信誉。

3.增加社会风险

企业失信行为、会计失信行为在东窗事发时必将付出惨痛的代价，而这一恶劣结果也会给社会安定、金融环境、行业市场带来负面影响，金融市场与各行业市场经济业务是相互关联、相互依存的完整体。为此，政府及相关公共监管机构要加大失信行为的处罚力度，提高失信成本，对于不诚信行为要坚决给予有效的打击，降低企业及会计从业人员不诚信行为的发生。

4.侵害行业环境

会计职业道德中诚信是企业和个人立世之本，诚信缺失不仅侵害企业利益、损害个人发展，同时还会侵害整个行业环境，从企业内部财务管理、审计监察，到外部的第三方机构、金融机构、会计师事务所等，因为利益的牵连而造成更多的人深陷其中、参与会计虚假信息传递，不仅降低会计诚信的职业道德，还会给整个行业带来严重负面影响。

三、会计诚信与会计职业道德的关联性分析

（一）相互联系

道德是人与社会之间在公共约定下形成的自律行为规范，在许多社会行为中道德发挥着法律法规无法达到的高度和要求，推动着人与人之间、人与社会之间向更加和谐、公允的状态发展，不断规范某一行业的具体行为标准可以称之为职业道德，会计职业道德约束着会计人员在会计行业中需要遵循的、具有职业行为特征的价值标准和行为准则，引导会计人员在从事会计工作中廉洁自律、洁身自好，从专业技能以外规范了会计人员在履行职责时应具备的精神面貌和良好道德风尚，以外在的标准要求不断内化个人责任感、使命感，尊重个人的职业内容和职业道德理念，实事求是，真实反映企业经济业务行为的财务实绩。

诚信可以归纳为职业道德标准的要求之一，诚信的德行中具有自觉性、自律性的特质，因而在道德行为规范上应属于高要求的德行标准，督促会计人员在职业领域中能够形成自觉、自知、自律的诚实信用品质，在思想、行为和价值观上形成具有普遍性的约束力，依托会计人员内心强大的自律能力实现诚实信用的实践行为。会计诚信与会计职业道德相辅相成，职业道德属于会计行业领域的文化，会计诚信是借助内在的自律性来干预和约束会计人员的职业行为，从而引导和激励会计人员形成正向积极的职业价值观念。

（二）相互作用

会计工作在经济历史发展中由来已久，在职业领域中形成一定的会计文化和职业道德标准，随着会计工作内容的丰富和演变而传承下来。会计职业道德标准经历了一代又一代历史的沉淀，在内容上更加全面客观，在社会意义上也更具有普遍性、适用性，能够对每一个会计从业人员形成行为规范约束，并且在核心价值观的基础上体现了职业价值追求。总体来看，会计职业道德具有自律性、会计诚信具有自觉性，二者很好地补充了会计行业法律法规的强制性要求，在会计行为规范上形成相互补充、层层递进的行为准则和界限，在各自空间和领域中发挥价值作用，引导会计从业人员在履行职责时守住底线、提升品行，在会计行业环境中产生系统性、法治化和道德化的共同约束机制。

四、会计诚信与职业道德建设的实施路径

（一）建立健全诚信体系

市场经济既需要以法律为准绳约束各项经济行为，同时又离不开道德文化的影响，法律法规规定了开展经济业务往来的最低界限和标准，而职业道德使得企业和个人经济活动更趋于完备，经济交易行为更具有长期性、稳定性和持续性，法律和道德之间相互支持、相互协同，在不同职业领域中形成严密科学的经济行为约束机制。随着市场经济环境的不断变化，我国会计行业的相关法律法规不断健全完善，借鉴国际上不同行业领域中职业道德体系建设的成功案例以及国际会计准则的相关要求，我国现行的会计法律法规也在逐步调整、修订以适应新形势下的市场经济活动，使企业和会计从业人员有法可依、有规可循。在此基础上，完善会计体系的法律环境建设，为我国企业进一步适应全球化经济复杂多变的环境及市场形势形成主动应对，抓住发展契机。

（二）强化会计人员责任意识

严格落实会计法律法规的执行力度并强化会计从业人员的责任意识，促进会计人员自觉提高会计核算处理能力并加强会计信息质量提升，坚决抵制会计信息造假的利诱，加大会计造假的惩处力度和个体行为的监督管理，遏制企业中会计信息造假事件的发生。严格落实会计法律制度下不同职能人员的渎职、失职责任，对于企业舞弊行为、会计信息造假等问题，一旦发现严肃处理并追究相关责任人刑事责任、民事责任。企业和社会应建立会计人员的职业道德与会计诚信档案，对于有违诚信、违法乱纪的会计从业人员坚决予以抵制，一经发现、永不录用，让会计人员正视和重视会计信息的严肃性、法治性，形成良好的会计行业职业道德体系并完善个体自律约束。

（三）强化诚信与职业道德体系

会计职业道德和会计诚信德行是需要会计人员长期从事相关工作内化自我修养并建立积极正确的价值观，在日常职业活动中自觉、自发地按照企业相关会计管理制度、财务管理制度开展工作，提高会计从业人员整体职业道德水平。会计职业道德建设是一项终身工作，企业和社会公共服务机构可以将职业道德表现与职业技能水平共同纳入会计人员职位晋升、职称评定的考核体系当中，鼓励会计人员以正面榜样为标杆，提升个人职业技能和道德素养。会计人员是企业日常财务活动的直接参与者，大量的基础会计信息和账务需要经由会计人员处理核算，只有坚持会计准则和职业道德标准，以客观严谨的态度对待工作内容，坚决不触碰法律红线，才能在个人职业生涯中获得稳定持续发展。

（四）形成良好会计行业自律机制

随着市场经济的不断向前发展，会计行业形成相对稳定的法律法规体系以辅助企业和会计人员更好地细化会计分工、提升工作效率，改善和创新会计工作方式和手段，从而对会计行业整体职能水平有所提升，但仅仅依靠现有的法律法规仍难以在细节上满足所有企业管理者、会计从业人员的一些工作需要。为此，有必要建立会计行业的自律监督机制，从外部监督机构的角度分门别类地对不同会计职级和职业内容进行规范并对职业道德标准进一步细化，不断更新和完善会计职业道德体系相关内容，以提升会计从业人员的道德标准可行性。

结语

良好的会计职业道德和会计诚信可以助力企业会计人员能够内化出自觉、自律的会计职业操守，无形中提高企业会计信息的真实性和可靠性并保持相对稳定的会计工作结果，通过内化的职业道德素养会计人员能够承受利诱、面对压力、果断拒绝，客观真实地反映企业经济活动实际情况。为此，会计职业道德和诚信德行承载着更高的职业价值和意义。会计人员的职业道德体系建设仍是一个长期持续的过程，会计人员要结合环境变化总结经验教训、不断提升职业技能，相信在社会、企业和全体会计人员的共同努力下必定可以建成清朗的会计职业环境。