工程竣工决算审计的难点分析

■李尊娟

一、引言

随着经济快速发展，我国加大了社会固定资产的投资，基本建设工程项目越来越多，而这些项目投资效益如何，需要通过竣工决算审计把关。竣工决算审计是内部审计的分支，是一项专门性的审计工作，主要是对投资项目进行审计。竣工决算审计主要是对工程项目的真实性、执行情况等进行认定。做好竣工决算审计一方面可以保障施工企业实现预期利润，减少损失；另一方面可以加强对工程项目的监督，提高工程项目的效益。因此，本文研究工程竣工决算审计具有现实意义。

二、竣工决算审计的特点

1.审计周期的长期性。

由于工程项目的建设周期比较长，涉及的投资活动也比较多，因此，审计的周期也会随着加长，有些投资项目的审计甚至长达十多年。再加上建设工程项目一般涉及土建、设备安装、装修等工程，这也直接增加了工程管理、竣工核算的工作量，加大了审计的难度。

2.竣工决算审计内容多样。

竣工决算审计不同于其他类型的审计，竣工决算审计不能仅局限在对工程项目的资金管理进行审计，还应审计工程项目的整个过程。也就是首先对工程项目立项、工程项目设计进行审计，然后对招投标到施工进行审计，最后对竣工验收进行审计。竣工决算审计不仅需要审查资金的来源及去向，还需要审查工程管理的有效合理性，以及工程物资的走向。竣工决算审计超越了财务审计的概念。

3.审计方法的复杂性。

合理有效的审计方法有助于降低工程项目审计风险，由于竣工决算审计设计涉及的审计对象具有独特性，审计内容具有多样性等特点，这就导致竣工决算审计需要多样的审计方法，应对不同阶段的建设项目的事项及经济活动。

4.审计范围的广泛性。

建设工程项目是一项大工程，不仅可能涉及到多个单位，还可能涉及到国民经济的其他行业。因此，竣工决算审计的审计范围具有广泛性。

5.审计质量要求高。

工程项目的利益相关者具有随机不确定性，再加上社会政治、人文、经济等都对工程项目具有很大的影响。一个工程项目涉及众多利息相关者，因此，工程项目的质量会受到多方的监督，不仅有来自上级单位的监督，还有来自政府、社会公众的监督。由此可见，这就要求竣工决算审计的质量水平要高。

三、竣工决算审计存在的问题

1.审计模式存在弊端。

当前的竣工决算审计模式采用的是静态审计模式，是事后审计，也就是在工程项目全部完工后进行审计。审计人员对项目执行结果的评价只能根据现有的送审资料进行，很难获得项目实施过程中的证据，因此无法发现项目存在的管理漏洞，也无法及时管控各种风险。再加上在现行的审计模式下，只有项目工程竣工后才能申请决算审计。工程项目存在的问题可能在决算审计时才能被发现，这就导致整个建设项目呈现被动局面，不利于工程项目的管理。

2.审计流程执行不力。

（1）审计准备执行不充分。

做好总体审计计划的前提是搜集必要的审计资料并做好充分的审前调研，但是当前决算审计开始时并没有将必要的审计资料收集完成。这不仅加大了决算审计人员与建设单位的沟通，而且也拖慢了整个审计工作的进度，增加了工作量。

（2）未建立整改问责程序。

根据相关规定，决算审计发现问题后，相关建设单位应针对相关问题在十二个月之内进行整改，并建立整改问责程序。但是当前很多建设单位没有建立整改问责程序，再加上由于审计模式是静态审计模式，无法在问题发生时直接解决。

（3）未执行审计跟进程序。

内部审计部门的职责之一是跟踪和监督整改情况，但是当前很多内审部门没有对决算审计提出的重大问题进行跟进，导致同样的问题每年都出现。这不仅影响整个建设项目的实施，也影响审计工作的进行。

3.审计实施方案存在不足。

当前的竣工决算审计方案侧重于审计工程项目的财务数据，忽略了对施工建设工程进行审计。这就导致当前的审计方案无法涵盖所有风险点，进而加大了竣工决算审计的风险。

首先，当前的竣工决算审计不仅对工程项目的立项缺少必要的审计程序，也没有审计及工程项目的经济性与充分性。竣工决算审计应审查工程项目立项的合理性和充分性，但是当前的审计未设计必要的审计程序，没有明确指出从技术方面、经济方面论证可行性和充分性的审计程序。其次，对工程物资流转轨迹缺少必要的审计程序。竣工决算审计的难点在于工程物资的审核，工程物资流转轨迹直接影响固定资产的价值。由此可见，工程物资的审核也是竣工决算审计的重点。但是内审部门没有设计必要的审计程序识别工程物资存在的审计风险。最后，对交付资产未实施实地盘点程序。工程项目竣工结算后将在建工程转入固定资产，并建立固定资产卡片，观察资产状况。但是竣工决算审计时，对于新交付的资产只是通过结算资料认定，未到实地进行盘点。

4.审计组专业胜任能力有限。

竣工决算审计的审计内容广泛，审计方法复杂，这对审计人员提出了较高的要求。但是当前竣工决算审计人员存在一些问题。首先，竣工决算审计人员基本上都是财务专业人才，知识结构单一，对业务理解有限。这就导致有些审计程序无法得到实施，或者实施了也无法达到较好的效果。其次，竣工决算审计经验不足。当前由于人才流动较大，竣工决算审计项目组具有竣工决算审计工作经验的较少，这就使得审计时没有职业敏感，职业判读能力弱，进而导致审计工作质量不高。

5.审计工作质量存在瑕疵。

由于竣工审计人员的专业胜任能力不足，则导致审计工作质量也存在一些问题。首先，审计工作底稿质量不高。审计工作底稿的对审计过程的记录，包括审计程序、职业判断、处理意见、讨论记录等。而有些审计工作定稿记录不全面，甚至未写明审计结论。其次，审计建议流于表面。由于竣工审计人员一般都是以财务专业出身，对业务了解有限，这就导致其撰写的审计建议流于表面，很难实际解决建设工程项目存在的实际问题，可用价值不高，真正可实行的不多。最后，底稿索引编制混乱。竣工决算审计编制完审计工作底稿应及时为其注明索引号，清晰反映各工作底稿间的勾稽关系。但是当前的竣工决算审计的工作底稿存在索引混乱，或无索引的现象，难以找到各工作底稿间的勾稽关系。

四、竣工决算审计改进建议

1.改进现有审计模式。

当前的竣工决算审计采用静态审计模式，不利于及时发现工程项目存在的问题并进行整改，因此，需要改变现有的静态审计模式。在项目立项及设计阶段，内审部门应开展阶段性审计，推行跟踪审计。对准备阶段进行全面审查和评价，主动介入立项流程，建立合规性的审批程序，审查设计文件、批复文件及项目预算编制情况；在招投标与合同签订方面，内审部门加强监督，重点审查项目的风险；工程物资管理方面，审计组应建立工程物资出入库明细，加强工程物资完整性和真实性的审查。阶段性跟踪审计模式可以有效规避静态审计模式的弊端。

2.积极执行审计流程。

首先，竣工结算审计应做好审前准备，列出详细的审计资料清单，选择最佳审计时点。其次，执行整改程序。对于建设项目存在的问题，要求其尽快完成整改。竣工决算审计人员应对整改问责事项进行跟进，检查被审计单位的整改情况。最后，建立问责机制。若是被审计单位未能完成整改问题，启动问责流程。

3.优化审计方案，合理配置资源。

首先，从立项、设计阶段改进审计方案。对于立项、设计阶段的审计应增加可行性、预概算内容的审查，而不是仅停留在合规性审查上。其次，对交付资产实施实地盘点程序。竣工决算审计应对实物资产是否真实存在，是否安装配套设备等事项进行实地查看。最后，深入探究管理问题存在的原因，并提出切实可行的改进意见。

4.提升审计人员专业胜任能力。

首先，加强对审计人员的专业培训。对于培训的内容应着重讲解工程施工的业务知识，而不应局限于审计方法和程序上。其次，引进专业复合型人才加入审计组。最后，加强审计人员的职业督导。

5.优化审计工作质量的监督机制。

从成本效益原则考虑，聘请外部审计机构有利于对各个审计工作进行控制和督导，而且也能提高内部审计的质量。因此，可以通过引入第三方审计机构对决算竣工审计进行复核，同时对未按规定和要实施审计的外部审计机构启动问责机制。