我国上市公司环境会计信息披露研究

伴随着各国环境恶化加剧，各国逐步开始把环境相关事项纳入了国家的发展计划之一，与之相关的环境会计也随之兴起。而环境会计实务的核心问题就是环境会计信息披露，文章通过对我国钢铁行业上市公司的环境会计信息披露情况进行研究，发现其中存在的问题并提出相应建议。以提高相关者环保意识、完善会计披露准则和审核体系来促进我国重污染行业上市公司环境信息披露的发展。

一、研究背景

进入二十一世纪以来，可持续发展战略作为我国的国策，使得社会公众开始形成了环境保护意识，相应的上市公司在自身发展的同时，也需要注重其发展进步的可持续性。环境信息作为制约其可持续发展的一个重要因素，上市公司不得不面临环境会计信息披露这个问题。上市公司在维持自身发展和创造财富的同时，应该主动承担起保护环境和节约资源的责任，因为每个上市公司都是自然资源和社会环境的重要组成部分，对与自然环境的影响十分重要。而对于上市公司环境会计的核算与披露可以充分反映其自身环境责任的履行情况，所以对于上市公司而言，进行环境会计信息披露是非常必要的。

十八大以来，中国共产党立足于基本国情，顺应当前的社会发展态势，提出了绿色发展新理念，继而党的十九大提出要构建人与自然和谐共生的现代化新格局，走出一条生态优先、生活富裕、共同发展的绿色道路，致力于把我国建设成为和谐美丽的社会主义现代化国家。绿色发展的核心是人和自然的和谐发展，生态环境、自然资源的利用、开发、保护和管理等制度建设是绿色发展的关键。

本文正是在这一背景下，通过对环境会计信息披露的理论概述，分析了目前我国钢铁行业上市公司环境会计信息披露的总体概况，并对此进行分析研究，得出结论，最后对完善我国当前资本市场上市公司环境会计信息披露提出合理的建议及对策。

二、文献综述

1960年之后，西方研究环境事项的会计学家们启动了对于该事项的分析探索。武斌（2014）描述会计学家比蒙斯写作的《控制污染的社会成本转换研究》这一书中介绍了有关环境会计信息披露事项的相关知识和概念，引起了后续大量环境会计相关学者的探索和研究。李祥义（1998）研究探索后，大批环境会计信息披露研究者一致指出，“对于环境会计信息事项的披露，可以将企业内部的有关事项传达给社会公众和相关的预期使用者，使得他们对该事项有一定的了解”。

在我们国家，对于环境会计信息披露相关的研究远远要晚于西方的发达国家，因此在研究探索时，我们可以借鉴西方发达国家的成熟理论，并结合我国目前的实际环境，对于我国环境会计事项披露事项的研究有极大的帮助。1992年葛家澎教授在《会计研究》中发表了论文《九十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论》。介绍了外国对于还事项的相关研究成果后，引起了国内大量学者专家教授的重视，逐渐开始对此展开探索和研究。李建发、肖华（2002）以调查问卷的形式，调查表明当前我国资本市场上，上市公司对于环境信息的披露意识还尚薄弱，还需要加强。王建明（2008）以我国沪市上市公司为例，研究发现，环境信息披露状况受到行业差异和外部环境监管制度压力的显著影响。杨熠等（2011）以502家重污染行业上市公司为研究对象，研究发现，国有股权、第一大股东持股比例、审计委员会以及设立环保部等公司治理因素对环境信息披露水平的提高影响非常显著，而绿色金融政策则强化了这些因素的环保作用。舒利敏（2014）基于沪市重污染行业620份社会责任报告的分析，指出以社会责任报告方式披露环境信息的公司近5年持续增加。此外，陈春莲（2015）以57家钢铁上市公司为样本研究，指出公司环境信息披露与财务绩效不相关;而环境绩效与财务绩效显著正相关。这一结论告诫了我们财务管理和公司的业绩对于环境会计信息披露有着十分重大的影响。赵海燕等（2018）对A股115家钢铁上市公司进行研究，得出环保机制实施与环境信息披露具有显著同向性的结论。这说明了相关部门环保机制的提出与执行，对于上市公司环境信息披露有极大的促进作用。

综上所述，我国大多数学者对环境会计信息披露的研究还处于介绍环境会计信息披露现状的阶段，其中绝大多数的研究探讨方向都是披露方式和披露内容。此外，为数不多的研究结果也与西方发达国家的研究结论大相径庭，没有适合于我们国家的研究结论，创新性和突破较少，没有一个适用于大多数企业的环境會计信息披露体系，能完整科学的反映企业环境会计信息。

三、披露现状

20世纪90年代以来，伴随着人们对环境会计相关的问题越来越重视，许多国际上著名的会计组织在环境会计信息披露的理论和实践上开始进行大量的研究，努力探索现实可行的信息披露制度，以供上市公司实际可行，发挥其披露作用。

而对于我们国内重污染行业上市公司而言，我们可以追溯到1993年华新水泥股份有限公司上市公告书中阐述了环境责任开始，然后到1996年企业披露的内容，逐渐有了和环境会计事项有关的。而在二十世纪以来，企业在每年的财务报表年报中，关于环境会计事项的内容越来越多，甚至有部分上市公司还会专门披露可持续报告，披露介绍更多有关内容。由此可见，尽管我国目前资本市场上市公司的环境会计信息披露起步较西方国家晚，披露内容和形式也较西方成熟的资本市场上的更简单。但是由于存在西方较为成熟的理论依据，因此，我国环境事项信息披露较为迅速，不过当前上市公司环境事项信息披露仍在在不少问颗，还需要相关部门和上市公司引起足够大的重视。

（一）总体分析

根据2018年《中国上市公司环境责任信息披露评价报告》中显示，2018年在我国沪深股市上市公司总数为3567家，目前已发布了相关环境责任报告、社会责任报告及可持续发展报告的有效样本企业仅仅只有928家，而未发布上市公司环境信息披露相关报告的上市公司数量总共为2639家，占到沪深股市上市公司数量总数的74%。这说明了超过七成上市公司未披露环境会计信息相关的报告，在这种情况下，我国相关部门应该积极鼓励那些还未披露环境会计事项的上市公司要自觉履行自身的相关职责。虽然现阶段我国上市公司总体上都比较缺乏环境责任信息披露的意识，但是随着上市公司信息披露意识的进一步加强，我国资本市场会更加规范和完善。

（二）内容分析

环保效果、环保措施、环保研发情况、环保风险与对策、环保投入资金、环保费用、环保税费、环保补助与奖励、税收优惠等作为环境会计信息披露的主要事项，各行业上市公司对于该些事项的披露情况各不相同。本文在内容分析上选择了钢铁行业已披露环境会计信息披露内容的36家上市公司展开分析研究，根据分析得到的内容和建议，可以供重污染行业的其他上市公司参考和借鉴。表3-2显示了我国钢铁行业上市公司环境会计信息主要披露的内容。

从上述选取的钢铁行业上市公司对环境会计信息披露的内容和比例中，我们能够十分清楚的看出，我国钢铁行业上市公司环境会计信息披露内容比较全面、完整。环保措施、环保风险与对策、环保补助与奖励等利好事项，绝大多数钢铁行业上市公司都会选择披露，以树立企业良好形象。而对于环保研发情况、税收优惠等事项，所选取钢铁行业上市公司披露比例较小，仍需进一步完善，这表明了钢铁行业仍需加强披露意识。

四、宝山钢铁环境会计信息披露问题

宝山钢铁股份有限公司是当前全球领先的现代化钢铁联合企业。公司秉承环境经营理念，在节能环保、生态环境和可持续发展方面加大投入，推进“三治四化”（废气超低排，废水零排放，固废不出厂;洁化，绿化，美化，文化），加快建设绿色城市钢厂，主要环保指标实绩得到持续改善，全年无重大环境风险事件，四大基地和谐融入城市。宝山钢铁目前在我国钢铁行业，作为代表性企业之一，其环境会计信息披露的内容和披露方式在总体上比较规范，但是也存在或多或少的一些问题。

（一）披露内容不全面

宝山钢铁股份有限公司严格按照排污许可管理办法、自行监测相关技术指南、国家重点企业自行监测信息公开相关要求，对排污环节中废水、废气、噪声及周边环境质量进行监测，所涉及的因子及频次均符合国家规定。同时，公司大力推进污染源在线监测系统的建设和技术升级改造，积极推进监测平台及配置、标识规范化管理，及時记录排污相关信息和环保设备运维记录，精准核算排污总量。尽管公司建立的良好的内部控制来检测环境事项的各种数据，但是其并没有把检测的各项数据完整具体的披露出来，只是做了一些简短的披露。这些数据对于信息使用者判断企业未来的事项而言，作用不大。此外，宝山钢铁股份有限公司以披露的信息都是积极向上的事项，比如环保效果、环保研发等本企业做得好的事项;而对于那些本年发生的有关环境事项的诉讼，很少甚至都不予披露，以保持上市公司良好的企业形象。

（二）披露的环境会计信息质量不高

宝山钢铁股份有限公司建立的良好的管理平台，但是其披露的信息却没有得到很好的规范，其披露的环境事项信息时，有时会缺乏相关性和可比性，没有连续几年披露，使得信息的预期使用者不能充分发挥其作用。由于目前没有对资本市场上市公司环境事项披露作出具体规范，主张自愿披露，因此，对与上市公司所披露的信息并不能保证其可靠性，上市公司可能会粉饰其披露的环境会计事项，以保证公司在外保持良好的企业形象。此外，环境会计信息的披露缺乏实效性，A钢铁股份有限公司往往会选择在年度报告和独立报告中披露的环境会计信息，此时距离相关事项的发生已经隔了较长的时间。总而言之，上市公司所披露的环境事项信息的质量不高。

五、研究结论与建议

（一）研究结论

随着当前我国将可持续发展战略作为基本国策之一的继续推行，为我国开展环境会计和及其信息披露的研究工作提供了良好的大环境与政策支持。宝山钢铁股份有限公司作为示范性公司，敢于创新，投入大额的研发费用用于当前尚存在不足的技术，是为了巩固和加强我国社会的生态文明建设，建造绿色生态的城市钢厂，为天蓝地绿水清作出新贡献。推进城市钢厂规划落地;推进“三治四化”工作，优化重大活动期间的环境保障及生产应急方案，全方位、全过程夯实绿色发展基础。但是由于我国政府对上市公司环境会计信息披露缺乏强制性的法规及会计准则的约束，致使宝山钢铁股份有限公司虽然建立了良好的内部控制，但是其自觉披露环境相关的会计信息的主动性并不是很高，仍未认识到环境会计信息披露的重要性和必要性，从而导致披露的内容过于简单，不够全面，披露的模式滞后，缺乏可比性。鉴于此，我们请教国外成熟的环境事项披露制度，以使我国环境会计事项披露得到快速发展。

（二）建议

第一、建立环境信息披露机制。环境事项管理部门可以开展绩效考评，来评估上市公司披露信息的准确性和完整性，对与披露好的上市公司可以给予其一些优惠政策或者给予其资金补助，以鼓励其能够继续保持，并且可以激励其他上市公司环境事项信息披露可以向其靠扰;而对于那些环境事项信息披露差的上市公司，可以给予其一些惩罚性措施，以推动整个资本市场上市公司环境事项信息披露的发展和规范化，保证环境信息披露的质量。

第二、完善披露内容。相关政府部门可以推出相关的政策和指导意见，制定环境会计信息披露统一的标准，对与环境事项哪些需要披露作出规范，以保证上市公司充分披露环境事项信息，发挥其对与预期使用者有效作用。此外，还可以规范环境事项信息披露的形式，明确的规定其披露的财务报表年报中还是单独披露，以保证信息使用者能够快捷的找到。

第三、保证环境会计信息披露的质量。除了规范环境事项披露的内容和形式以外，还要保证其环境事项披露信息的准确性和完整性。上市公司披露的信息都应该有其披露的具体依据，能够保证环境会计信息质量的真实性。此外，为了保证环境事项披露信息的质量，上市公司应该要确保披露者的专业胜任能力，因此上市公司应该组织培训，提升披露人员的环境会计知识和业务能力。

（作者单位：浙江农林大学经济管理学院）

作者简介：金扬亮（1996—），男，汉族，浙江省金华人，浙江农林大学会计专硕研究生，研究方向：资源环境审计研究。