建设项目招投标内部审计的实践路径

黄婷婷

[摘 要] 在建设项目施工开始前，招投标结果会直接影响后续工程进度，所以在招投标阶段做好审计工作，就应解决建设项目招投标的具体问题，以提高建设工程项目的经济收益。文章先介绍如何做好建设项目招投标工作，然后分析工程项目内部审计的概念和意识，以及建设项目招投标阶段所存在的问题，最后提出建设项目招投标阶段内部审计的实施路径，为相关研究人员提供参考。

[关键词] 建设项目;招投标;内部审计;实施路径

中图分类号： G221          文献标识码：A           文章编号：1674-1722（2021）17-0014-03

现在的垃圾焚烧发电行业建设项目一般采取BOT形式，通过建设、运营和移交三个阶段，由政府相关部门与建设方签定建设项目BOT协议，以此作为融资基础。随着建设项目数量的不断增加，审计工作的责任越来越重，加上内部审计工作自身的独特性。因此，在内部审计中，对建设项目招投标的过程进行全面跟踪，才能确保建设项目的顺利完成。

一、建设项目招投标内部审计的意义

工程项目内部审计是相关部门按照我国的法律法规，并运用当前的审计方法来针对建设单位整个投资过程进行审计，其中包括可行性研究报告、立项、决策、设计、建设、竣工验收、竣工决算等环节，了解各个阶段的业务活动是否合理，并针对性地加以明确[1]。建设项目审计是内部审计非常重要的一部分，相关的工作人员应积极参与，运用评价、审查等方法确保项目的有序推进，正确反应项目施工情况，提高项目管理水平，为企业提高经济收益。

二、建设项目招投标工作内容

（一）招标前期申请

招标工作开始前，无论是利用自主招标还是代理招标，首先，企业应选择有资质的招标代理机构，而且招标人员自身经验应足够丰富，有着良好的管理水平能够对前期资料进行充分了解，这是能够减少问题出现的重要方法[2]。当前招标工作越来越专业化，所涉及的相关内容也越来越复杂，所以选择专业的招标代理部门来协助完成招标工作，不仅能够减轻招标单位的负担，而且还能够提高工作效率。此外，当前市场的招标代理机构可能存在不正当竞争行为，故在选择的时候就需要从多个方面来综合考虑，以为后续的招标工作提供有力的招投标服务。

（二）招标前期资料

招标需求部门根据项目需求，收集招标前期资料，包括招标项目概况、招标数量、技术要求或技术方案、时间要求、估算金额、拟采用的招标方式、邀请招标时拟邀请对象的名单、简介和理由、评标及定标原则等。

建设工程项目尤其需要关注设计图纸，在设计图纸过程中，难免会出现设计内容不全，设计满足不了项目需求等问题，如果没有对施工具体情况加以分析，就会容易出现问题[3]。所以，针对此阶段的招投标工作，应积极地协调相关部门做好图纸的编制和审查工作，确保设计的技术能够满足建设项目的要求，并结合施工现场情况来具体分析，避免因为设计存在误差出现非正常的变更[4]。

（三）招标文件编制与评审

招标文件代表从开始招标到最后竣工的整个过程，针对各方的问题都应该能够从招标文件中找出相应的解决方法[5]。招标文件应意思表达准确，在编写文件的时候，要注意招标风险。

招标控制价是招标文件重要内容之一，是控制投资和衡量报价是否合理的基础，可以让招标单位更好地了解报价范围，并且在合理报价范围内选择最好的供应商。招标控制价的准确性，可以向各投标单位传递一个明确的信息，使其投标报价落在合理范围内，实现充分竞争，避免投标单位出现恶意串标的现象。因此，在招标文件编制招标控制价过程中，招标单位要能够选择具体的定额、工程造价信息等标准，并且要能够在这其中进行大量的市场调研，选择其中最符合工程质量要求的报价[6]。

（四）开标、评标与定标阶段

开标前，应针对投标单位报价和具体施工方案进行综合审查，确保招标单位对投标单位的资质进行过严格审查，核实投标单位资质确实满足招标项目的要求。

评标时，应综合考虑施工方案、项目管理部门等，选择综合评分最高的投标单位作为中标单位。

三、建设项目招投标所存在的问题

建设项目招投标管理需要清晰认识到招投标过程中可能存在的问题，并解决问题，才能有效地推动建设项目顺利完成招投标工作。由于市场制度建设尚不完善、相关人员的专业胜任能力不足等因素，在招投标阶段依然存在着一定的问题，主要有两大方面。

（一）法律风险

针对法律风险，从招投标市场中能够看出，招投标阶段违法问题很多，而对于违法活动问题包括但不限于以下三个方面。

1.投标单位的围标行为

招标投过程的围标行为屡禁不止，部分招标人员在招标前便已经确定中标单位，為了让评标定标过程表面更合法化，招标单位往往和相关部门内外配合，这严重影响了行业的发展。

2.投标单位资质作假行为

部分资质不满足要求的投标单位为了中标，采取某种非法手段进行资质造假，而其自身的技术水平和专业技能无法满足实际建设项目的需求，给建设项目质量和安全都带来了隐患。与此同时，由于资质的影响，甚至导致工程出现偷税漏税问题。

3.合同风险

工程承包合同风险可以分为两种：第一，合同条款不完善，导致后续合同出现执行问题;招标单位可以通过完善和补充协议等方式，补偿此项风险。第二，合同条款所衍生的风险，这也是纯合同风险，针对此风险，应具体问题具体分析。

（二）招投标工作自身问题

1.招标单位和招标代理机构的错误行为

建设单位招投标管理部门自身具有一定的权利，且在很多工程违法案件中能够看出，是由于招标代理机构或者是建设单位私自行为进而获标。一些招标代理机构或者是建设单位相关人员为了能够获取到更大的经济收益，会从各个方面入手。比如，拆分包项目包装是为了更加专业的施工，变更设计是人为节约资源等，改变工期是为了国家相关规定;但如果工期短可能影响工程质量等。这些说辞和转变方法都是为了增加成本，增加未来施工的不确定性，最终的结果就是影响企业的经济收益。

2.设计图纸不合理

建设项目施工过程中，设计图纸是基础，但事实上，部分工程项目只有在真正施工时，才发现设计不能满足要求。比如，施工人员按设计图纸进行施工，施完完毕后，发现质量不合格，不满足项目需求，此时需要重新设计重新施工，不仅影响工期，增加施工成本，还影响施工人员自身的安全。

3.工程量清单内容不准确

针对工程量清单进行计算的方法是当前我国大力推行的一种方法，招标单位负责确定工程量清单，确保清单内容的真实、可靠、完整。很多工程建设项目在具体施工的时发现，工程量清单内容存在着漏项，特别是在拆除工程中，或者是建设项目自身存在着不确定性时，导致工程结算时工程量在计算上与清单内容不符，引起合同纠结，增加后续项目成本支出，还会影响投资方的经济收益。

4.招投标监督机制不健全

任何建设项目招投标质量对整个项目的建设质量、造价等都有重要影响，而如今相关项目规模越来越大，涉及的建设内容越来越多，招投标环节要处理的信息量也越来越大。此时，如果缺少一套完善的招投标监督管理机制，将会直接导致内部审计工作无法有序开展，且很容易受到违规行为的影响。尤其是部分项目着重将监督管理的精力放在对投标单位的审核评估方面，而忽略了对评标团队评标过程的监督，导致内部审计体系出现漏洞。

四、建设项目招投标阶段内部审核的方法

（一）优化监管制度，加强合同审理

针对建设项目招投标内部审计中涉及的法律风险问题，需要积极优化监管制度，基于对相关法律规定的深入了解，对招投标全流程的违法违规风险进行控制。同时，要加强招投标过程涉及的各类合同、协议的审理，在有效沟通的基础上，明确合作双方权责，梳理条款内容，确保条款规范无争议。

（二）优化工作机制，改善审计质量

1.优化组织架构

企业制度是基础，想要更好地完成招投标的内部审计，应该有相应的组织架构。正常情况下，一项工程的招投标工作会有建设单位、设计单位等相应单位，各单位之间应清晰划分相关职责，并落实至相关部门，各部门应通力合作充分发挥相关部门的价值。

其次，企业要强化对参与建设项目招投标内部审计人员的专业素质考核，除了要求其掌握现代项目内部审计专业知识以外，还要求其具备严谨、负责的职业态度，同时具有良好的审计实践能力，并结合严谨的工作考核机制，对审计人员的行为规范、工作成果进行审核，确保其达到管理要求。

2.建立科学的内部审计制度

内部审计制度应落实到整个建设工程施工中，特别要重视事前控制。研究发现，招投标阶段的造价控制是直接影响最终造价的重要环节，是内部审计工作的重点。内部审计工作要能够有明确的审计流程、方法和具体范围，将责任落实到实处，以此来激发工作人员工作积极性，保证内部审计工作的顺利完成。

另外，需要结合系统化的招投标项目资料、现场勘察报告、合同资料审核，做好审计风险识别与评估，建立科学的风险应对机制。基于此，各部门负责人要做好员工培训，提升全员审计风险识别及防控能力。

（三）实行全方面内部审计

1.设计方案审计

项目开始设计前，建设单位应该积极与设计单位进行沟通，明确其中的重点，不管是从功能还是构架上都应该加以明确，这是减少后续返修的重要方法，要保证各方面都能够达到建设单位的要求，充分体现建设单位的想法。

建设单位应对设计单位的资质进行审查，了解投标单位是否满足设计要求，资质的考核直接决定投标单位是否具备投标的资格。首先，明确招标单位是否已经制定投标单位的准入标准，能否形成供应商评价报告，对被考察供应商要有明确的评价信息。

完成设计初稿后，应针对设计方案的内容进行审计。比如，设计方案中运用的新技术、新材料等，是否能够符合工程技术实际要求;施工图纸后续需要具体化及深度化，最大程度地解决图纸设计中所存在的问题，保证设计的合理。

2.工程量清单审计

针对工程量清单的审计而言，则是需要从各个环节入手，对每一个环节进行编制。其中，有几个方面需要作为重点：第一，项目特征。施工图纸包含的具体内容必须要能够体现在其中，比如材料强度等级、尺寸、型号、材料品种、安装方式、运距等，建设单位要非常熟悉施工图纸，保证工程量清单项目的有效性与准确性。第二，措施项目。措施项目必须要完整，也可以通过相关专业技术来增加具体的措施项目，最终确保在工程结算时不会因为措施项目而增加成本。第三，其他项目。这一内容是指服务费、计日工等项目。若在招标文件中未将这些内容纳入其中，结算时则会存在纠纷，建设单位可以考虑在编制其他项目清单的时候将其罗列其中。

3.招投标现场审计

内部审计人员应该积极参与到招投标监督工作中，以便更好地帮助内部部门进行监控，具体可以分为以下几个方面：第一，招投标的流程是否正确，是否是按照规定要求来具体落实，是否满足相应的要求。第二，评委资质是否满足要求，投标单位的资质是否满足要求，审核上是否准确。第三，投标报价是否真实合理，是否存在一些不合理的地方，若是则应加以调整修正。第四，投标单位是否存在不平衡报价问题。内部审计部门应完善招投标的过程控制，确保招投标工作的顺利完成。

4.招投标全过程监督

针对建设项目招投标的实际执行环节，需要就执行流程、各类文件、各参与单位、参与部门制定相应的监督机制。由招投标负责团队、内部审计单位联合对相应内容进行监督，做好各环节审查工作，并利用信息平台，提高信息交互效率和信息透明度，确保招投标环节保质保量完成。另外，基于信息分析，结合监督机制，对招投标环节的风险点进行针对性监督，利用实时的信息分析，对执行过程进行动态监控。最后，需要工作人员监督管理机制，在各个关键环节加强人员培训教育，提高其监察意识，避免违规乃至违法行为的出现。

五、结语

总而言之，内部审计是一项客观的活动，其目的是保证建设项目招投标的顺利完成。建设项目较为复杂，所涉及的内容较多，不仅有着相应的管理活动，还有技术活动，这要求内部审计工作能够发挥其自身作用，针对出现的问题要能够及时地提出解决措施，还要注重各部门之间的协调合作。必要时可聘请专业机构对工程招投标阶段实施审计，提出相应建议，保证招投标工作的顺利完成，从而更好地提高企业的经济效益。

参考文献：

[1] 杨春梅.建设工程预结算审计存在的问题及解决措施[J].房地产世界，2021（09）：82-84.

[2] 田前前.建设工程审计方法探讨及造价跟踪审计方法研究[J].居舍，2021（13）：159-160.

[3] 王安珍.建设工程招投标串标围标问题及对策[J].质量与市场，2021（08）：163-164.

[4] 陈岸.勘察设计企业合同管理常见问題及内部审计[J].现代审计与经济，2021（02）：40-43.

[5] 王斌.内部审计对社会审计人力资源采购新模式——以国机集团内部审计工作为例[J].中国内部审计，2021（04）：51-54.

[6] 杨秋歌.医院基建项目内部控制问题及内审对策[J].会计师，2021（04）：67-68.