企业所得税税务筹划研究

吴椰奇

摘要：近年来，经济发展的过程日新月异，在公司成长过程中面临许多不可预测的因素。其中，企业税收是重要的一环。税收筹划是一种全面而系统的内部财务管理。它使公司能够专注于其开发环境，提高其公司管理技能，促进公司长远发展。文章重点研究湖北白云边股份有限公司的企业所得税计划，并根据国内外相关的税收筹划理论，从固定资产折旧、存货计价方式、业务招待费、财务费用四个方面进行分析。

关键词：企业所得税;纳税筹划;税收优惠

一、湖北白云边股份有限公司发展及涉税状况分析

（一）公司概况

湖北白云边股份有限公司（以下简称“白云边集团”）是一家以葡萄酒行业为主导产业的多元化投资控股集团公司，总部位于湖北省武汉市。白云边集团拥有七大战略业务领域，包括烈酒、餐饮、炼钢、房地产投资、酒店旅游、物流贸易、文化传播等。白云边集团的多元化业务具有良好的产业基础和市场竞争优势。白酒树立了行业领先地位。截至2019年，白云边集团总资产超过80亿元，员工7000余人。

（二）湖北白云边股份有限公司涉税现状

从表1可以看出，湖北白云边股份有限公司缴纳了七种税。总体而言，企业所得税占2017年营业收入的1.25%，增值税为营业收入的0.49%，公司所得税为2018年营业收入的2.38%，2019年的增值税为2019年营业收入的0.64%，公司所得税为2.92%。增值税为营业收入的0.55%。可以看出，近三年来，企业所得税在营业利润中的比重逐渐提高。

二、湖北白云边股份有限公司企业所得税纳税筹划的现状

（一）固定资产折旧纳税筹划现状及存在的问题

白云边集团的固定资产主要包括两部分：公司生产和经营所需的固定资产，例如空调、储物柜、固定式、测试仪、计算机、汽车等，以及能源管理计划的固定资产。这些固定资产的折旧是成本和费用的一部分，这将对公司的纳税义务产生重大影响。表2包含了白云边集团 2019年固定资产的详细信息。

截至2019年12月31日，白云边集团的净资产为人民币1660万元，占总资产的22.01%。具体的折旧期和估计的残值列于表3中。

其中，固定资产折旧筹划存在的问题如下：根据公司的会计准则，公司应根据固定资产的预期经济利益选择折旧方法。固定资产折旧方法有四种，年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。根据固定资产的折旧方法，每次折旧的金额由折旧年限、估计净残值、折旧方法等确定。在正常情况下，预计净残值对折旧金额的影响较小，并且规划空间较小。从以上对白云边集团固定资产定价计划的现状分析中可以看出，白云边集团对所有物业、厂房和设备均采用年限平均法，折旧额不随时间推移而变化，没有考虑资产带来的经济效益、维修费用逐年增加等问题。

（二）存货计价纳税筹划现状及存在的问题

库存，包括公司的产成品、生产阶段的在产品、生产过程中使用的材料等，是公司成本的重要组成部分，对公司的利税有重大影响。白云边集团仓库主要由原材料、成品和半成品组成。大多数材料是电子组件，例如AC连接器、DC连接器、电气控制器和逆变器模块。表4显示了2017～2019年的直接材料和总拥有成本。

2017年，白云边集团主营业务直接材料直接价值为445万元，占总运营成本的22%。随着公司生产经营规模的扩大，其收入和经营成本逐年增加。直接材料成本近900万，占总运营成本的29.60%。

存货计价方法筹划存在的问题如下：

白云边集团自从建立以来，实际帐户已被用来在购买时平衡库存。月末加权法用于交付库存，对税收筹划缺乏了解。在没有其他信息的情况下，无论公司选择哪种评估方法，最终成本的总金额都是相同的。如果考虑到货币的时间价值，我们必须继续计划税额以进行库存评估。

（三）业务招待费筹划现状及存在的问题

业务接待业务是指与公司为招待娱乐活动而支付的与制造和业务活动有关的所有费用，包括产品营销、公共关系、接待费用等。中国税法规定：“与制造和经营活动有关的业务维持成本，应至少扣除稅率的60%，但不得超过当年的千分之五的营业税收入”。

随着白云边集团销量的增加，接待费也逐年增加。从表5可以看出，白云边集团商业收费每年都超过成本，而且税收每年都在大幅增加。仅在2019年，税收就增加了近40万。

业务招待费筹划存在问题：白云边集团不打算每年维持业务并调整高额税额。主要问题是与会议费有关的文件没有得到充分维护。例如，在2019年10月，白云边集团主持了一次会议，由于销售人员的错误相关信息没有及时保存。因此，公司的财务人员只能将此会议费用作为业务维护费。

（四）财务费用筹划现状及存在的问题

财务费用是指公司为筹集资金所发生的费用，包括净利息费用、金融机构手续费、利润率、损益、折价等。根据税法的规定，合理的支出可以用来计算所得税，与公司收入、税金和其他费用有关的支出在税前扣除。白云边集团的主要资金来源是来自股东的一次性投资，企业自筹资金和外部贷款。因此，对于白云边集团来说，大多数财务成本包括利息贷款、收取费用等。表6列出了2019年白云边集团的信用状况。

2019年，白云边集团共三笔贷款，利息为297500元。2019年1月，A银行在三年期间以每年6%的利率筹集了250万元，贷款成本为125000元。 2019年3月，乙银行发行了一笔180万元的短期贷款，年利率为5.5%。该贷款的利率为82.5%。2019年5月，家政工人雇用了100万元，年利率为9%，贷款余额为90000元。

财务费用筹划存在的问题：白云边集团不打算对公司融资征税。财务费用筹划的主要问题是内部员工贷款利率超过了同期财务公司贷款利率计算的金额，并且在计算公司税率时计算了税收增加。一般来说，大多数公司的融资方式是：从金融或金融机构获得的贷款，债券或股票以及个人贷款。不同的筹资方法的减税风险和效果不同。每种货币方法都有其自身的优点和缺点。公司应考虑自身情况，并仔细考虑适合公司的融资方式。