论会计师事务所审计风险成因及防控措施

罗春晓

摘要：改革开放以来，随着我国市场经济的快速发展，审计行业在社会经济日渐复杂的形势下，审计难度也越来越大，会计师事务所在审计中存在的审计风险问题也更加广泛，注冊会计师出具不恰当的审计意见会导致难以挽回的后果，审计现以逐渐成为高风险行业，审计风险问题已成为社会大众关注的热点。由此，随着社会经济越来越发达，在复杂的市场经济环境下，通过调查发现审计过程中存在的审计风险问题，如何加强会计师事务所审计风险的防范，实施恰当、可行的防范措施是当下重要的研究课题之一。文章将会对会计师事务所审计风险的成因及防控措施进行分析，为会计师事务所发展提供更多的借鉴思路。

关键词：会计师事务所;审计风险;成因及防控

一、审计风险的理论基础

（一）审计风险的定义

作为会计师事务所可能发生的主要风险之一的审计风险，不同学者通过不同的角度对其进行了不同程度的研究，虽然我们无法得出一个较为统一的系统性解释，但究其不同解释中的共同特征，不难发现，审计风险的发生多数是由于被审计单位所提供的财务报表存在重大错误或注册会计师可能对报表内容发表不恰当的审计意见造成。

审计风险多表现为两个方面，一方面，呈现为被审计单位的会计报表并不能公允的反应其财务状况但注册会计师却得出该报表已经公允反应财务状况的审计意见;另一方面，其呈现形式为被审计单位的会计报表真实客观的反应出公司财务状况，但注册会计师却得出其未能公允反应的非标审计意见。故一旦注册会计师违背自身的职业操守或因业务不精等发布了不合适的审计意见，造成投资者的做出错误的投资决策，也就是审计失败。上述两种均为可能造成审计风险的形态，也是较为常见的表现形式。

（二）审计风险的特征

1. 客观性

审计风险的客观性由现代风险导向审计的自身特点所决定的，所采取的抽样检查而非全面具体检查的模式决定了未检查部分存在虚假信息的情况在所难免;同时审计方式受限于工作人员的操作方式和专业素养，无法统一行业从业者的专业水平和操作方式，基于该行业的现实状况，在一定程度上均决定了审计风险的客观存在。

2. 潜在性

审计风险的另一个重要特征潜在性，是指审计失败在多数情况下并不能在第一时间被发现，只是一种可能的风险，往往是在造成较为明显的不利后果时才采取对策加以制止，风险处理时才逐渐意识到早在一定时间段之前已存在，但因其风险发生需要一段时间，致使审计风险的初期往往蛰伏而难以发现。

3. 可控性

审计风险的可控性则决定风险虽然不能被完全消除，但通过注册会计师自身专业技能和长期实践经验的磨练，通过会计事务所内部对于审计决策的重视，可以将此风险控制在一定的水平和范围之内。

二、会计师事务所审计风险成因分析

（一）重大错报风险成因分析

1. 行业的特殊性

会计师事务所的主要职能就是从事审计相关业务，主要的服务客户对象就是各类企业，行业的特殊性导致其存在重大错报风险的可能性。会计师事务所的主要工作就是对企业的财务会计进行综合风险评估和实施相应审计程序，然后出具审计报告，在进行审计的过程中，因为该行业谨慎性要求比较高，一旦稍有失误就会在最终的报告当中进行体现，最终造成重大错报问题的发生。

2. 缺乏有效的内部控制

部分会计师事务所并没有意识到内部控制的重要作用，仍然只是注重会计服务能力的提升。或者是某些会计师事务所设置内部控制制度，但是合伙人并没有重视，甚至为了谋求会计师事务所的发展，还会主动地违反内部控制制度，使内部控制制度成为摆设，根本无法引起会计师事务所全体职工的注意。再加上事务所的经营业务广，从业人员执业能力有限，容易造成质量控制管理方面的混乱。这些都会导致审计风险。

3. 内部管理比较混乱

尽管会计师事务所的主要工作就是审计，时常对被审计单位的内部管理提出意见与建议，但是并不代表事务所自身的内部管理质量就高。尤其是某些中小型会计师事务所由于会计人员变动频繁，对项目质量控制不严格，缺乏有效的内部管理。会计事务所内部管理不严造成一些项目没有复核程序或复核程序形同虚设。而某些新成立的事务所由于管理经验不足，人才缺失，重利益轻质量，也会为会计事务所带来不少审计风险。

4. 外部监管力度不足

会计师事务所尽管具有行业规范，但是在外部监督机制上仍然存在欠缺;或者是监管部门对会计师事务所的某些环节没有进行深入的监管，导致会计师事务所对监管失去敬畏心，最终为会计师事务所审计风险埋下隐患。

（二）检查风险成因分析

1. 审计人员专业能力不足

现代风险导向审计不仅要求审计人员熟练掌握传统的财务审计，还要求审计人员了解新兴行业的产业链和行业特征，并掌握一定的风险管理能力。因此，在了解到被审计单位的行业背景后，会计师事务所应派遣熟悉该行业的专业人才去进行现场审计工作，这样能有效降低审计风险。但现实中某些会计师事务所，特别是中小会计事务所往往缺乏对被审计单位行业深入了解的专业人员，造成了派遣的审计人员专业素养不高，对行业不熟悉的情况，加大了审计风险。现在社会上具有现代风险导向审计意识的审计人才缺乏，需要对审计人员进行专业培养，这样才能有效地降低因审计人员专业胜任能力不足所带来的审计风险。

2. 会计师事务所行业竞争激烈

根据中国注册会计师协会官网公布的数据，截至2020年3月31日，中注协共有单位会员（会计师事务所及其分所）9478家，注册会计师（执业会员）108449人，非执业会员164152人，个人会员272601人。随着越来越多的会计师事务所成立和从业人员的加入，会计师事务所行业的竞争压力越来越大。新形势下，会计师事务所在不断提升自己的行业竞争力的同时，也会运用多种手段来吸引顾客，这势必会让会计师事务所在某些方面做出让步。会计师事务所为了挽留客户，往往会在利益上让步，这会造成会计师事务所的收益减少。在会计师事务所和审计人员未能得到较高的报酬时，就会通过一些手段来降低审计成本，如通过简化审计程序或者是减少审计人员的委派，造成审计工作人员不足，审计程序缺失，质量控制形同虚设，这样会降低审计报告的准确性，增加审计风险。