新《政府会计制度》对高校会计核算工作的影响探析

刘芸

政府会计制度的实施对高校的经济活动有重要影响，同时也对会计核算提出了更高要求，对促进高校财务工作的稳定发展有重要影响。文章从新政府会计制度执行过程中会计核算发生的变化出发，分析了新旧制度衔接过程中面临的问题，并针对实际情况提出了相应的应对策略，希望能有效促进高校财务工作的稳定发展。

2019年1月1日起，高校将新政府会计制度运用到会计核算中，适度分离又相互衔接的核算体系，对高校财务核算有着重要的政策支撑作用，同时也有利于对预算执行效果和财务状况进行清晰了解，但新的核算模式也是一种挑战，核算的难度不论是从深度还是广度都在增加，其中存在的一些问题也阻碍了改革的推进。那么，从新旧制度衔接中，如何积极适应不同核算机制带来的变化，并对工作中遇到的问题积极进行改进就显得尤为必要。

一、新政府会计制度下高校会计核算的变化及影响

（一）会计核算模式发生变化

一直以来，高校经费主要来自财政性拨款，按照要求以预算管理为主，在进行会计核算时执行的是单独的预算会计体系，即是通过预算收入、预算支出以及预算结余三个要素反映收支情况，对资产、负债情况重视度不够，如一些高校购入资产时一次性按照初始成本入账，后期的折旧、摊销未能及时核算，导致账面价值虚增，资产的实际价值未能如实反映。同时在该体系下，管理层容易忽视成本控制，对往来款项不够重视，对坏账的评估和风险识别有可能产生错误判断，增加坏账核算难度，成本核算质量也难以保障。新政府会计制度实施后，高校需实行双报告体系，需编制预算会计报表和财务会计报表，财务在进行核算时同时要按照资产、负债，净资产、收入和费用进行核算，会计核算由“3”模式变成“5+3”模式，在全面、充分反映高校财务信息和预算信息的同时，采用财务会计和预算会计适度分离、又相互衔接的机制，即满足了编制政府财报的要求，又能及时反映财务状况和办学成本。

（二）会计核算基础以双基础并行

执行新制度之前，大部分高校依照传统会计制度，以收付实现制为核算基础，即以现金收到或付出为标准来记录收入的实现和费用的发生，而对未收到的款项及潜在的债务不予核算。该核算基础虽能满足当前高校预算会计核算需求，对当年的预算收支实际情况进行有效反映，也便于资金的调度和统筹使用，资金的社会效益需求也能较好满足，但随着财务工作形式的转变，预算管理工作中对资金使用效益的需求也日益增加，如对固定资产的使用效益、负债情况也需要有清晰了解。新政府会计制度引入权责发生制，将所有经济活动纳入会计核算，会计科目的处理与企业类似，如强化折旧、摊销、减值等概念，符合高校经济活动需要，更有利于反映各期财务状况。

（三）会计信息披露内容发生变化

在改革之前，高校仅需编制预算会计报表，又称决算报告，包括预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表，重点关注的是预算执行情况，只为主管部门和内部管理者提供相关信息。在执行新政府会计制度后，需进行“双报告”，不仅需提供预算会计报表，还需提供财务报表，包括资产负债表、收入支出表、净资产变动表和附注，而现金流量表可选择编制。信息披露内容的增加，信息使用者范围也进一步扩大，也进一步提高了信息透明度，在为经营决策提供有效依据的同时，也进一步规范了各项经济活动，对高校的履职尽责情况能进行全方位的监督。

二、高校在执行新政府会计制度中的问题分析

（一）会计核算复杂性增加

在执行新政府会计制度之前，高校会计按照收付实现制对预算收入、预算支出及预算结余进行核算，会计科目设置相对简单，这种粗放式的核算方式导致部分重要经济活动的计量和核算滞后。在按照政府会计制度引进财务会计后，运用权责发生制虽能准确的反映财务状况，但会计核算的范围和内容都大大增加。以固定资产为例，各高校固定资产种类种类繁多，数量较大，且分布情况又较复杂。按照新的核算要求，对固定资产折旧的计提要由“虚提”改为“实提”，进行精细化管理。但是在此之前，需要国资部门摸清实际资产情况，并与相关会计做好对接，特别是以前期间未提折旧资产进行补提，而折旧的计提与资产的类别、使用年限和初始价值息息相关，但这依赖于前期资产管理的准确性与完整性，目前高校的实际情况是长期以来资产管理的精细化程度不高，增加了会计核算的复杂性和难度。

（二）财务信息化水平有待提高

在按照“双核算”体系进行会计核算时，高校的信息处理需具有较高的准确性和效率，现存的高校信息化处理机制难以完全满足这一要求。部分高校各个系统平台并没有进行信息共享，如科技处科研系统、教务处系统、国资处系统都以各自的版块为中心，在与财务数据共享时都存在信息壁垒，会计人员处理基础数据的时间较长，且部分都是重复性的工作，不利于工作效率的提高。另一方面会计核算软件的功能制约了信息化水平的提高，在按照新制度要求进行核算时，会触发平行记账机制，但在前期基础科目设置时如果这一功能没有定义好，在进行实务处理时就有可能该生成双分录的只生成了单分录，则需要重新对该科目进行设置。同时对部分项目进行核算时，年末项目余额不能成功结转至下年初，导致下期初项目余额为零甚至出现负数，导致师生在查询相关项目时产生误解。而高校财务软件的部分功能，如银校互联模块、微信提醒等功能并没有启用，也在一定程度上影响了财务信息化建设。

（三）会计核算人员综合素质亟待提升

高校财务核算多年来以收付实现制为核心，财务系统和账务处理相对简单，对会计人员的专业素质要求也不高。新的政府會计制度实施后，对会计人员的学习能力和工作能力提出了新要求。财务软件升级后，财务人员对于各功能模块能否及时熟悉并运用，如设置分录时，如何判断该生成双分录还是单分录，实务核算时对于科目差错能否及时发现，特别是编制合并报表时对于一些内部交易，能否有效识别并编制抵消分录，会计人员对内部往来业务的专业判断能力要求进一步较高，目前的现实状况是，会计人员专业水平欠缺，要适应新的核算要求需进行培训，但从参加培训的内容来看偏理论化，虽有助于宏观认知，但在解决实际工作中的具体问题方面可操作性有限。