新政府会计制度对公立医院财务核算的影响

张莹

新政府会计制度的全面实施，对于我国公立医院的财务核算管理带来了较大的影响。目前，公立医院需要积极加强财务管理工作，有效提升公立医院的财务管理质量。财务核算作为公立医院财务管理工作的重要组成，新政府会计制度的实施给财务核算带来了全方面位、科学化的指导。有鉴于此，本文对新政府会计制度主要内容进行了阐述，并对新政府会计制度对公立医院财务核算的影响进行了分析，最后对新政府会计制度下的公立医院财务核算工作开展应对策略进行探讨，旨在为公立医院的财务核算管理优化提供参考。

2014年12月，国务院批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告改革方案》，明确了在2020年基本建成具有我国特色的政府会计准则体系，以及相关财务报告制度、审计制度、信息公开制度等目标。2019年1月我国全面实施新政府会计制度，实现了各级各类行政单位和事业单位的会计制度的统一，创建了“双功能、双基础以及双报告”的政府会计核算模式。从《医院会计制度》到《政府会计制度》的转变，给医院财务部门带来了新的挑战。如何利用新政府会计制度进一步强化公立医院财务核算的精准性，确保医院收入支出核算的真实性，这是对公立医院财务人员财务管理能力提出更高的要求。为此需要高度重视新政府会计制度的有效应用，正视新政府会计制度实施对公立医院财务核算工作带来的影响。

一、新政府会计制度的主要改革内容

第一，建立政府会计标准体系。新政府会计制度规定了统一的会计一级科目设置和报表编制内容，同时保留了各政府会计主体可以根据实际情况自行增设、减少某些会计科目或下设二级科目的灵活性，实现会计科目核算内容与财务报告的统一，增加了各领域、各系统会计信息的可比性。

第二，创建了新的政府会计核算模式。原有的的医院会计制度只重视财务核算，忽视了预算会计，不利于财务会计工作的开展及发挥作用。新制度实行“双功能、双基础以及双报告”的会计核算模式，将会计要素分为预算会计要素和财务会计要素，通过平行记账，使政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接，具备财务会计与预算会计双重功能。

预算会计以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行，重点关注现金流的收支情况;财务会计以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。

同一个会计核算系统中预算会计几要素和相关财务会计要素相协调，预算报告与财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。通过编报《本期预算结余与本期盈余差异调节表》揭示财务会计和预算会计的内在联系。

二、新政府会计制度对医院会计核算的影响

第一，新政府会计制度下会计科目核算内容发生了变化，核算的内容更加科学明确，消除了一些模糊不清的规定，提高了会计核算的质量，使财务管理工作更加规范化、程序化、标准化。

在资产管理方面，将旧制度的应收在院病人医疗款及应收医疗款降为二级科目，以应收账款科目为一级科目，同时明确了应收在院病人医疗款年末不再计提坏账准备;增加了长期股权投资与长期债券投资，更适应现代公立医院改革发展的需求;取消了待冲基金，财政资金采购物资直接在项目收支里核算，能够更直观、清晰的反应财政资金的使用过程;折旧的计提从原来的购买下月开始计提变为购买当月计提，固定资产的折旧期限也做了相应调整，新政府会计制度中的资产折旧计提更加合理，所采用的计算方法更加全面。

在负债管理方面，将应付社会保障费并入应付职工薪酬，增加了预计负债、受托代理负债等科目，使会计核算内容更加接近企业会计，更加完善、统一，顺应时代和社会的发展。

在净资产管理方面，引进了企业会计的累计盈余、本期盈余、本期盈余分配、以前年度盈余调整等科目，并且根据行政事业单位的特点新增量设无偿调拨净资产科目，会计核算更加科学，方便。

在收入管理方面，主要变化是将原来的个别收入二级科目变为一级科目，例如捐赠收入、利息收入、租金收入等原属于其他收入的下级设科目，在新政府会计制度变为一级科目，能够更直观的体现出影响收入变化的因素，给管理者决策提供更加精准的数据。

在支出管理方面，將支出划分为财政基本拨款经费、财政项目拨款经费、科教经费、其他经费，能够清晰的反映出各种来源资金的使用轨迹，财政资金的使用效率和资金安全性都有所提高。

第二，新政府会计制度要求财务会计与预算会计并行，增加了财务人员的工作量及工作难度。当发生某项经济业务时，一方面需要同时考虑财务会计分录及其相对应的预算会计分录的做法，另一方面还要注意财务会计与预算会计要素的内在联系，做出差异分析，这对财务人员的业务水平提出了更高的要求。

第三，新政府会计制度完善了医院财务报表体系。在原财务报表的基础上，根据新的财务会计核算内容调整了报表内容，并且新增了预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表三个预算会计报表，同时还增加了《本期预算结余与本期盈余差异调节表》反映单位财务会计和预算会计因核算基础和范围所产生的本期盈余数与本年预算结余数之间的差异。新的财务报表能够更加准确、精细的反应单位的财务状况、运营情况和现金流量等信息，预算会计报表能如实的反映单位预算执行情况，通过报表体系的完善，为决策者提供高质量的财务信息，有利于科学的评价医院运营绩效，从而促进医院管理水平的持续性提升。

三、新政府会计制度下公立医院会计核算的应对策略

（一）加强公立医院会计工作的规范化管理

新政府会计制度对会计核算的内容、范围、方法及财务报告做了全面而详细的规定，随着工作量及工作难度的增加，对现有的财务管理工作提出更细致化、合理化、规范化的要求。公立医院财务管理工作的开展是基于财务人员全面掌握公立医院整体情况，管理层应对财务工作的开展有较高的重视，并以身作则，积极主动支持财务工作精准高效的开展，推进财务部门与医院各个部门建立良好的沟通交流机制。以提高会计质量为首要目标，设计公平公正、科学合理的会计核算流程，加强医院会计工作的规范化管理，完善医院内控制度，促使相关部门能够积极配合工作开展，严格执行制度规定，强化财务核算工作开展的准确性与有效性，促进公立医院财务核算工作的改革发展。