从内控视角探讨企业应收账款的管理研讨

包国俊

摘 要：在企业持续快速发展的过程中，为切实有效地提升企业的管理水平，为不断优化企业的核心竞争力，企业应当依托于高效化的内控视角，科学、充分、全面地做好应收账款管理。实践证明，企业只有真正做好应收账款的管理，才能够为企业发展带来丰富充裕的资金，也才能够保障企业目标的实现，保证各项业务的稳步推进。

关键词：内控视角;企业;应收账款;管理

应收账款管理不仅关系到企业的正常运转，而且关系到企业的经济效益、市场竞争力的提高，因此加强应收账款管理是实现企业自身发展、保证股东财富增长的必经之路。在企业快速发展的实践过程中，有必要立足于科学的内控视角，行之有效地做好应收账款的管理工作。实践证明，充分全面地做好应收账款的管理，能够帮助企业快速实现资金的回笼，也能够为企业经济活动的正常运行提供相应的物质保障，还能够实现企业资产的保值以及增值等。为此，企业必须多措并举做好应收账款管理工作，全方位统筹来保障企业自身的整体发展实效。

一、企业应收账款的形成原因以及管理必要性

在企业内控管理过程中，应收账款管理工作是非常核心且关键的。为持之有效地做好应收账款的管理工作，企业必须明确其形成的机理，同时深入且高效地认知它的管理必要性，在此基础上，采用科学全面的方法来统筹做好应收账款管理工作。

1.应收账款的形成原因分析

应收账款是企业在日常经营活动中，从事销售商品、提供劳务等业务，应向商品购买方或者劳务接受方应收而尚未收取的款项。可以说，应收账款本身属于企业的一项收入，是一种基于信用体系而建立起来的收入机制。企业为更好地拓展自身的发展空间，也为了维系稳定的客户群体，在发展实践中，就有可能会涉及到应收账款问题。一般而言，企业在持续经营过程中，应收账款的形成主要原因包括以下两个方面：

第一，销售商品或者提供劳务的时间与取得款项的时间性差异。在企业经营以及发展的过程中，销售商品或者提供劳务是企业进行获益的主要途径。但企业在同合作方进行购销买卖的过程中，虽然已经按照合同要求，将商品或者劳务等转移给合作方，但可能会因为合同中规定的付款时间等，出现应收账款问题。比如购买方可能会在合同中明确只有进行验收或者检验后才会支付货款，这就使得销售行为与确认收入时间点存在着一定的时间差。与此同时，在货款结算方面，也会出现一定的时间差。比如购买方已经支付了货款，而卖方尚未取得相应的款项。在实践过程中，因結算方式之间存在的差异以及区别等，使得货款到账的时间存在着明显的差异。可以说，因时间差等问题造成的应收账款问题，往往存在着短期性、临时性等特点，不会对企业的持续发展产生较大的影响，也往往不会影响企业的整体周转。

第二，企业为面对市场的竞争压力或出于发展战略考虑而进行赊销。一方面，伴随着市场竞争的日益激烈，企业在快速发展的过程中，为更好地获取发展空间，也为了保障自身的良性周转，有效规避可能出现的货物积压等问题，企业往往会通过赊销的方式来扩大自身的销售量，因此赊销是产生应收账款的主要原因。另一方面，企业出于战略发展的考量，往往会主动接洽一些战略合作伙伴。特别是在产销不平衡的情况下，企业可能会主动将货物以赊销的方式卖出甚至销售给资信比较好的企业，以减少企业存货积压由此带来的相关风险。面对战略合作伙伴，企业为维持长效化的合作关系，往往会在明知对方资金链出现问题或者暂时无法进行支付时，也会主动通过赊销方式来进行货物转移，这样同样会出现比较严重的应收账款问题。

2.应收账款管理的必要性

在内控视角下，企业为更好地保障自身的发展水平，也为了不断夯实自身的经济效益，有必要深入全面地做好应收账款管理工作。一系列的发展实践证明，做好应收账款管理，是非常必要且关键的。若企业在生产经营的过程中，仅是短期的资金回收困难，可能不会对企业的持续发展产生较大的影响。若企业长期缺乏对应收账款的管理，尤其是赊销产生的应收账款问题，那么无疑会在很大程度上影响企业的长效化发展。对企业来说，企业做好应收账款管理工作是非常必要的。

第一，发生坏账损失的风险。在企业经营以及发展的过程中，应收账款本就是属于企业的一项收入。随着企业的持续发展，企业的应收账款规模越来越大，且长期疏于管理，那么就很容易出现坏账问题。坏账问题的形成，会使得企业的损失逐步扩大，也容易影响企业的经营利润。可以说，若任由坏账滋生，不仅难以保障企业的长效持续化发展，还容易威胁企业的健康运行，甚至给企业的未来发展带来严重的困境，不利于企业经营效益的实现以及提升。

第二，增加管理以及催收成本。在企业应收账款的管理过程中，企业可能需要成立专门的催收部门，调配专业化的人员来进行科学高效化的应对。同时，企业人员在进行催收时，无论是上门催收，还是采用线上、电话催收等方式，都需要占用一定的时间成本、经济成本。若企业不注重应收账款的管理，或者任由应收账款问题的扩大化，不仅会增加企业的管理成本，而且也容易增加企业的催收成本。相反，若企业在一开始时，就关注应收账款问题，那么无疑会降低应收账款的管理难度，也不会造成较大的成本投入。

第三，增加机会成本，影响资金的合理流转。在企业经营及发展过程中，资金是非常重要的物质基础以及前提条件。无论是企业扩大再生产，还是进行并购等业务，都离不开企业资金的支撑。但若企业缺乏对应收账款的管理，那么势必会造成机会成本的增加，也可能会影响资金的合理流转以及高效运行，这不利于推动企业的健康化发展。比如当企业在进行并购业务过程中，却苦于资金贫瘠，无力支撑企业的长效化发展，这必然会造成发展机会的流失。再比如当企业在发展实践中，因业务扩大需要资金时，应收账款问题使得企业容易陷入资金的泥潭之中，企业不得不通过信贷途径来获取发展资金，这就容易使得它们背负比较高昂的利息费用。

二、内控视角下企业应收账款管理问题分析

在企业持续发展的进程中，资金是非常关键的发展元素，也是至关重要的物质基础。若企业缺乏对应收账款的管理，或者未能够形成长效化的管理体系，很难真正提升应收账款的管理实效，也不利于企业的健康有序化发展。当前阶段，从内控视角的角度来审视应收账款管理工作，可以发现应收账款管理中尚存在着较为突出的问题，具体表现在以下几个方面：

1.缺乏完善化的应收账款管理体系

对于企业而言，应收账款的管理工作是较为系统且复杂的。为科学全面地做好应收账款管理，应该结合自身的工作实践，精准全面地把握自身的经营特征，行之有效地搭建完善的应收账款管理体系。但当前阶段，企业在应收账款的管理过程中，仍采用较为粗放化的管理模式和传统化的管理手段，不仅不利于应收账款管理工作的深入推进，也难以提升应收账款管理工作的整体成效。一方面，在应收账款的管理实践中，企业并没有真正建立起完善且系统化的应收账款管理体系，而是采用相对模棱两可的管理方式，这就使得整体的管理工作较为混乱，缺乏整体协调性、全面推进性、可持续发展性。同时，在应收账款的管理过程中，企业没有真正从内控视角出发，也没有进行必要的职务分离等，更没有形成长效化的制约机制，这就使得企业应收账款问题难以得到重视。比如在经营以及发展的过程中，企业往往更加倾向于自身业务量的提升，甚至采用相对比较夸张的激励方式来鼓励业务员拓展业务，明显缺乏对客户信息的了解、责任指标的把关等，这就使得应收账款问题屡屡出现。另一方面，在应收账款的管理实践中，企业尚缺乏科学的合同管理体系，这就使得合同管理工作存在着较为明显的漏洞以及不足。比如在合同内容方面，存在着较大的管理漏洞，没有充分明确合同的内容以及相关的条款，也没有明确规定款项的缴纳时间等。

2.缺乏精细化的内部监督体系

在企业持续发展的过程中，要想深入全面地做好应收账款的管理工作，要有完善的内部监督体系支撑。全面建立及完善内部监督体系，能够对企业的内部管理制度进行监督执行，并且能够及时发现及反馈问题。当前阶段，企业在快速发展的过程中，明显没有真正建立起完善的内部监督体系，这就使得内部监督工作形同虚设，难以真正发挥实效。比如在发展实践中，企业的内部审计机构不够健全和完善，内部审计工作形同虚设，难以对应收账款的管理工作进行全方位的审计，也没有对业务发展以及相关的收支情况等来进行精细化审计。比如企业缺乏清晰化的管理机制，尤其是缺乏完善的财务管理体系，这就使得企业在应收账款的清算管理过程中，存在着清算力度不够大、清算工作难以持续推进等，这些都不利于提升企业的应收账款管理实效，也难以提升企业的整体发展水平。

3.缺乏精细化的风险防范意识

不可否认，作为信用交易的一种形式，企业在经营发展的过程中，应该具备较高的风险防范能力以及较强的风险防范意识，以此来更好地应对可能存在的风险与挑战。但在企业持续发展过程中，企业应收账款管理风险意识整体不足，风险管控水平也相对不高，这些都会在很大程度上制约着企业应收账款的管理实效。比如企业在进行业务发展以及赊销等过程中，并没有主动积极地同客户企业建立长效化的合作关系，也没有同客户进行深入的沟通以及联系，更没有重点研判客户企业的市场信誉度以及资金情况等，存在盲目开展赊销工作等问题。再比如企业在进行发展的过程中，尚缺乏精细化的风险研判能力，对于应收账款的整个工作进展等缺乏预判，没有做好相关的应急管理工作等，这些都会影响企业应收账款的管理成效。

4.外部环境的不利影响

在市场经济持续快速发展的今天，作为市场经济发展主体，企业事实上面临着较为激烈的竞争与挑战，面临着较大的发展威胁。比如当处于市场经济条件下的企业，不注重自身的诚信，盲目地追求自身的经济效益时，可能就会出现应收账款逾期问题。如部分企业明知违约会影响自身的企业信誉，但为了追求短期利益，可能就会“顶风作案”，继而出现不同程度的违约问题及现象。可以说，受经济利益的驱使以及不良社会风气的影响，企业诚信缺失的现象日益严重，这已成为影响应收账款管理的主要外在因素。

三、内控视角下企业应收账款管理的科学对策

在内控视角下，为切实有效地提升企业的整体发展实效，也为了进一步保障企业的健康有序发展，企业应该深入全面地做好应收账款管理工作。在应收账款的管理实践中，企业应该积极采用高效化的管理对策，最大程度夯实应收账款管理水平。

1.建立夯实全面的应收账款管理体系

在内控视角下，企业为更好地提升应收账款管理水平，有必要结合自身的发展实践，切实有效地建构完善且系统化的应收账款管理体系，将应收账款管理工作精细化、全面化、综合化，最大程度地提升企业的发展质量，更好地夯实企业的资金安全效益。在实践过程中，企業应该充分全面地结合自身的发展特征，科学全面地建构起完善化的应收账款管理体系。一方面，企业应该严格建立授权审批制度，明确应收账款的授权额度，经办人员必须按照审批的额度进行应收账款的办理。一旦出现应收账款超出了规定额度现象，需向上级主管领导或者上级部门进行请示。另一方面，在应收账款的管理中，企业还应该充分全面地建立清晰化的责任体系。尤其是在加强对业务人员的管理过程中，更要依托于清晰化的权责体系来强化对人员的管理。比如业务人员不仅需要负责业务销售，还需要负责货款的催收等。企业要充分明确业务人员的工作职责以及责任分工，加强对每一笔货款的追踪管理，并将这些货款的管理任务合理划分到每一位员工身上，最大程度地提升他们的工作积极性。同时，建立在完善且清晰化的责任体系之下，企业还应该建立完善的考核指标，充分全面加强对业务人员的考核。若业务人员管理权限内的应收账款没有及时归拢到位，那么应该由他们签署相应的责任状，在规定时间内追回货款。此外，在应收账款的管理实践中，企业还应该建立完善的合同管理体系。将合同作为企业与客户企业之间履行相关的权利义务的重要立足点。企业在进行合同管理的过程中，应该基于自身的发展需要，严格审批销售合同，在签订前要对购货单位进行严格的审核，最大程度提升企业的整体发展实效，有效规避合同内容缺失等造成的相关问题，真正保障应收账款管理到位。

2.建立精细化规范化的内部监督体系

在企业持续发展的过程中，加强应收账款的管理工作，企业有必要建立精细化、规范化、全面化的内部监督体系。一方面，企业应该结合自身的发展实践，行之有效地建构高效化且独立化的内部审计部门，并且积极建构其完善的内部审计工作机制以及工作流程，引导内部审计人员，严格对各项费用收支的审计以及管理，尤其是要做好每一笔销售或者劳务等的管理以及审计工作，确保应收账款问题能够得到及时的解决，避免应收账款问题的扩大化，有效规避以及防范可能出现的坏账问题以及行为。另一方面，在内部审计过程中，企业应督促内部审计人员充分全面地做好内审工作。内部审计人员应该通过定期或者不定期抽查等方式来严格精细化地进行筛查、检查等，及时发现内部控制中突出存在的现实问题，充分全面地做好应收账款的管理工作，切实有效地夯实内部审计的整体成效。与此同时，在应收账款的管理过程中，企业还应该细化内部审计人员的工作任务以及不同分工，督促不同的内部审计人员，严格理清自身的工作职责，真正做到追踪管理，一旦出现应收账款问题，则应该采用主动检查、倒逼检查等不同的方式来进行审计管理。此外，在企业快速发展的实践过程中，应收账款的管理工作是较为系统且复杂的。为切实提升内部审计的整体成效，也为了更好地保障内部审计的高质量发展，企业还应该全方位加强内部审计人员队伍建设，提升内部审计人员的职业素养、专业化判断技能，更好地保障内部审计工作的高效化推进，确保应收账款的管理工作真正取得实效。

3.建立健全完善且系统化的风险防范体系

在企业应收账款的管理实践中，风险防范体系的科学建设，具有至关重要的现实作用。不可否认，现阶段企业的应收账款问题是较为突出的，也是制约企业资金周转以及高效发展的主要“绊脚石”。为切实有效地提升应收账款的管理成效，及时回收企业的发展资金，企业应该积极主动地建立健全完善且系统化的风险防范体系。一方面，企业应该注重对日常会计工作的管理。将应收账款的相关情况详细记录在案，并定期进行梳理以及总结，对于应收账款问题，企业应当定期地进行风险评估以及分析。另一方面，企业应当加快推动业财融合的深入发展。财务部门应当建立长效化的沟通机制，定期为销售部门提供详细全面的财务报表，并定期向债务企业发放对账单等。同时，企业还应该建立完善的财务管理制度，将应收账款的管理工作纳入到财务管理体系之中，以清晰化、标准化、规范化的财务管理制度体系，真正提升应收账款的管理成效，有效规避以及防范可能存在的风险。当通过梳理发现存在坏账行为时，企业要及时采用相关的举措来进行应对。比如通过法律途径来寻求保护，或者通过兼并等方式来不断拓展自身的资产范畴，进一步保障企业的整体发展实效，更好地提升自身的发展力度。此外，企业在应收账款的管理过程中，还应该着重提升销售业务人员的风险防范意识，积极变革新的激励方式。在发展实践中，不能够单纯以业务量的扩大为衡量及评价标准，而应该积极将货款与业务的匹配值等作为衡量及评价的主要标准。通过这样的科学评判以及全面分析等，进一步降低风险发生的概率，切实保障应收账款的管理成效。当然，在应收账款的管理过程中，企业还应该主动搭建完善的管理团队，委派专业素养强的人员来进行专项管理，确保应收账款管理工作真正落实到位。

4.建立科学全面的客户信用档案

不可否认，受市场经济条件的影响，受外部不利环境的制约等，部分企业客户在发展的过程中，可能存在着一定的短视行为。比如他们可能过分看重眼前利益，或者法律意识较为淡薄，不进行科学的履约，也不注重自身信誉的维护等。这些都有可能会催生应收账款问题。为切实有效地提升应收账款的管理实效，也为了更好地推动企业的健康有序化发展，企业应该积极主动地建立科学全面的客户信用档案。一方面，企业在同客户企业进行业务往来前，必须立足于全方位的市场调查等，全面了解以及研判客户的相关情况，积极为不同的客户建立不同的信用档案。当同目标客户企业之间的业务量相对比较大时，企业可以通过实地考察的方式来对目标企业进行充分全面的分析以及研判，继而全面掌握他们的最新最全资料。另一方面，在应收账款的管理实践中，企业还应该借助于完善化的信息化管理体系，依托于科学的信息化管理机制，充分全面地保障应收账款管理的透明度。特别是在相关的工作决策落实过程中， 更要立足于信息化管理工作来全面整合相关信息。比如针对客户信用档案来进行及时地更新换代，及时补充最新最全的内容资料。

四、结论

在企业持续发展的过程中，因自身业务发展以及赊销等，可能会出现应收账款问题。若应收账款问题持续扩大，不仅不利于企业资金的正确流转以及科学使用，也难以提升企业的整体发展实效，更容易出现坏账问题等。

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